國際會計準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
國際會計準(zhǔn)則第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 　　目的 　　本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量基礎(chǔ)運用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資 產(chǎn)，并確保在財務(wù)報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時 間和金額。 　　范圍 　　1．本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會計核算 ： 　?。?）以公允價值計量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)： 　?。?）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ； 　　（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；以 及 　?。?）由其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 　　2．本準(zhǔn)則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔(dān)保）。 　　3．執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的 合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。 　　4．本準(zhǔn)則適用于保險公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 　　5．如果其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)運用該 準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則，例如，關(guān)于以下項目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備： 　　（1）建造合同（參見《國際會計準(zhǔn)則第11號建造合同》）； 　?。?）所得稅（參見《國隊會計準(zhǔn)則第12號所得稅》）； 　?。?）租賃（參見《國際會計準(zhǔn)則第17號租賃》），但是，《國際會計準(zhǔn)則第17號》未對 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況； 　?。?）雇員福利（參見《國際會計準(zhǔn)則第19號一雇員福利》）。 　　6．一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān)，例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費用 ，本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn)，《國際會計準(zhǔn)則第18號收入》明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并就確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實務(wù)指南，本準(zhǔn)則不改變《國際會計準(zhǔn)則第18號》的規(guī)定。 　　7．本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時間或金額不確定的負(fù)債，在某些國家，“準(zhǔn)備”也與一些項 目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準(zhǔn)則不 涉及。 　　8．其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準(zhǔn)則不涉及這些 問題，相應(yīng)地，本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對提取準(zhǔn)備時所確認(rèn)的費用予以資本化。 　　9．本準(zhǔn)剛適用于重組（包括中止?fàn)I業(yè)）準(zhǔn)備，重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時，《國際 會計準(zhǔn)則第35號中止?fàn)I業(yè)》可能要求提供附加的披露。 　　定義 　　10．本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為： 　　準(zhǔn)備，指時間或金額不確定的負(fù)債。 　　負(fù)債，指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利 益的資源流出企業(yè)。 　　義務(wù)事項，指形成法定或推定義務(wù)的事項，這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實的 選擇，只能結(jié)算該義務(wù)。 　　法定義務(wù)，指因以下任意項而發(fā)生的種義務(wù)： 　?。?）合同（通過其明確的或隱含的條款）； 　?。?）法規(guī)； 　?。?）法律的其他實施。 　　推定義務(wù)，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù)，其中： 　?。?）由于以往實務(wù)的成型做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任； 　　（2）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個有效預(yù)期，即它將解除那些責(zé)任。 　　或有負(fù)債，指以下二者之： 　?。?）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不 確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實； 　?。?）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時義務(wù)： 　?、俳Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；或 　?、谠摿x務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量。 　　或有資產(chǎn)，指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個 或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 　　虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費用超過了預(yù)期獲得的 經(jīng)濟(jì)利益。 　　重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營 的方式的方案。 　　準(zhǔn)備和其他負(fù)債 　　11．準(zhǔn)備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計項目等其他負(fù)債區(qū)分開來，因為準(zhǔn)備的結(jié)算所 要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說： 　?。?）應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨 物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債； 　?。?）應(yīng)計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié) 議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債，包括應(yīng)付給雇員的金額（例如，與應(yīng)計的假期支付有 關(guān)的金額）。雖然有時需要對應(yīng)計項目的金額或時間進(jìn)行估計，但其不確定性要比對準(zhǔn) 備估計時面臨的不確定性小得多。 　 應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報告，而準(zhǔn)備則單獨地進(jìn)行報告。 　　準(zhǔn)備與或有負(fù)債的關(guān)系 　　12．一般意義上講，所有準(zhǔn)備都是或有性質(zhì)的，因為它們在時間或金額上是不確定 的，但是，在本準(zhǔn)則中，“或有”這個術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，因為它們的存在 僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，另外 ，術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。 　　13．本準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分： 　　（1）準(zhǔn)備---- 確認(rèn)為負(fù)債（假定能作出可靠的估計），因為它們是現(xiàn)時義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)很可能 要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出； 　?。?）或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債，因為它們是①潛在義務(wù)，企業(yè)是否存在一個會導(dǎo)致含 經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時義務(wù)還未得到證實，或是②不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù) （因為結(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，或者不能對該義務(wù)的金額作 出相當(dāng)可靠的估計）。 　　確認(rèn) 　　準(zhǔn)備 　　14．以下條件均滿足時應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備： 　?。?）企業(yè)因過去事項而承擔(dān)項現(xiàn)時的法定或推定義務(wù)； 　?。?）結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)： 　?。?）該義務(wù)的金額可以可靠地估計。 　　如果這些條件沒有滿足，不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備。 　　現(xiàn)時義務(wù) 　　15．在極少的情況下，會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務(wù)。在這些情況下，如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后，發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù)，那么可以認(rèn)為該過去事 項導(dǎo)致了項現(xiàn)時義務(wù)。 　　16．在幾乎所有的情況下，過去事項是否已導(dǎo)致了一項現(xiàn)時義務(wù)是明確的，在極少 的情況下，例如在法律訴訟中，特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時 義務(wù)，可能存在爭議。在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括專家 的意見等，來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上： 　?。?）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時義務(wù)，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項準(zhǔn)備（假定滿足確 認(rèn)條件）； 　?。?）如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時義務(wù)，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能 性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應(yīng)披露一項或有負(fù)債。 　　過去事項 　　17．形成現(xiàn)時義務(wù)的過去事項稱為義務(wù)事項。對于作為義務(wù)事項的事項，企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實的選擇，只能結(jié)算該事項形成的義務(wù)。僅當(dāng)以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情 況： 　?。?）義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行； 　?。?）就推定義務(wù)而言，事項（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個有效預(yù)期 ，即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。 　　18．財務(wù)報表反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況，而不反映企業(yè)未來可能的財務(wù)狀況。 因此，對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認(rèn)準(zhǔn)備。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)。 　　19．僅對與企業(yè)未來行為（例如，未來經(jīng)營活動）無關(guān)的過去事項產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn) 準(zhǔn)備。這種義務(wù)的例子有：對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用，這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何，其結(jié)算均會導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)，同樣地，企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi)，對油井或核反應(yīng)堆的拆撤費用確認(rèn)準(zhǔn)備。相反，因商業(yè)壓力 或法律要求，企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營（例如，在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器）。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出，例如，改變經(jīng) 營方法，所以對于該未來支出，企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，不確認(rèn)準(zhǔn)備。 　　20．義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方，但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份，實 際上義務(wù)可能屬于公眾。因為義務(wù)總是涉及對另一方的承諾，所以管理部門或董事會的 決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相 當(dāng)具體的方式傳達(dá)給那些受影響的方面，以使他們建立了一個有效預(yù)期，即企業(yè)將解除 其責(zé)任。 　　21．因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當(dāng)具體的公開聲明）形成了一項推定義務(wù)， 一項不立刻形成義務(wù)的事項可能會在以后形成義務(wù)。例如，在造成環(huán)境污染時，可能沒 有義務(wù)治理認(rèn)污染，但是，如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染，或企業(yè)用一種形成推 定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時，環(huán)境污染將成為義務(wù)事項。 　　22．如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律基本肯定會象起草 的那樣頒布時才形成義務(wù)。本準(zhǔn)則中，這樣的義務(wù)視作法定義務(wù)，圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別，使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。很多 情況下，在法律頒布之前，無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。 　　含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出 　　23．對于滿足確認(rèn)條件的負(fù)債，不僅必須存在現(xiàn)時義務(wù)，而且結(jié)算該義務(wù)很可能要 求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，本準(zhǔn)則中，如果該事項很可能發(fā)生，即該事項發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大，則資源流出或其他事項被認(rèn)為是很可能的，現(xiàn)時義務(wù)不是很可 能存在時，除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小（見第86段），否則企業(yè)應(yīng)披露一 項或有負(fù)債。 　　24．如果有很多類似的義務(wù)（例如，產(chǎn)品保證或類似合同），則結(jié)算時要求資源流 出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定，雖然對于某個項目而言，資源流出的可能 性小，但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)確認(rèn) 項準(zhǔn)備（假定其他確認(rèn)條件也能滿足）。 　　義務(wù)的可靠估計 　　25．估計的使用是財務(wù)報表編制過程中必不可少的一部分，且不削弱財務(wù)報表的可 靠件，這一點對于準(zhǔn)備來說尤其如此，因為從性質(zhì)看，準(zhǔn)備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)偵表項 目更具不確定性。除了極少的情況，企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍，從而能對義務(wù)作出 估計，該估計足夠可靠地用于確認(rèn)準(zhǔn)備， 　　26．在極少的情況下，不能作出可靠的估計，因此存在不能確認(rèn)的負(fù)債。該負(fù)債應(yīng) 作為或有負(fù)債予以披露（見第86段）， 　　或有負(fù)債 　　27．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。 　　28．除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小，否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那 樣予以披露， 　　29．企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務(wù)負(fù)有責(zé)任時，義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng) 作為或有負(fù)債處理，企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備， 除非極少的情況下不能對該義務(wù)作出可靠的估計。 　　30．或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展，因此，應(yīng)對它們進(jìn)行持續(xù)的評價，以 確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對?yīng)以前作為或有負(fù)債處 理的事項的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財 務(wù)報表上確認(rèn)一項準(zhǔn)備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。 　　或有資產(chǎn) 　　31．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。 　　32．或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預(yù)料到的 事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確 定性。 　　33．或有資產(chǎn)不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，因為確認(rèn)或有資產(chǎn)可能會導(dǎo)致那些可能 永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn)，此時將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模?　　34．經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時，應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 　　35．應(yīng)對或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。經(jīng)濟(jì)利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)報表上予以 確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會流入時，企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)（見第89段）。 　　計量 　　最好估計 　　36．確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計。 　　37．結(jié)算現(xiàn)時義務(wù)所要求支出的最好估計，應(yīng)是企業(yè)...
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