國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn) 　　目的 　　本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資 產(chǎn)，并確保在財務報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時 間和金額。 　　范圍 　　1．本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算 ： 　?。?）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)： 　?。?）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn) ； 　?。?）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；以 及 　?。?）由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 　　2．本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。 　　3．執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的 合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。 　　4．本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 　　5．如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應運用該 準則而不是本準則，例如，關于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備： 　?。?）建造合同（參見《國際會計準則第11號建造合同》）； 　　（2）所得稅（參見《國隊會計準則第12號所得稅》）； 　　（3）租賃（參見《國際會計準則第17號租賃》），但是，《國際會計準則第17號》未對 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應適用于這些情況； 　?。?）雇員福利（參見《國際會計準則第19號一雇員福利》）。 　　6．一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關，例如企業(yè)提供擔保以收取費用 ，本準則不涉及收入確認，《國際會計準則第18號收入》明確了收入確認標準，并就確認 標準的應用提供了實務指南，本準則不改變《國際會計準則第18號》的規(guī)定。 　　7．本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債，在某些國家，“準備”也與一些項 目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準則不 涉及。 　　8．其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準則不涉及這些 問題，相應地，本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 　　9．本準剛適用于重組（包括中止營業(yè)）準備，重組符合中止營業(yè)的定義時，《國際 會計準則第35號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。 　　定義 　　10．本準則中使用的下列術語，其定義為： 　　準備，指時間或金額不確定的負債。 　　負債，指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務，該義務的結(jié)算預期會導致含經(jīng)濟利 益的資源流出企業(yè)。 　　義務事項，指形成法定或推定義務的事項，這些法定或推定義務使企業(yè)沒有現(xiàn)實的 選擇，只能結(jié)算該義務。 　　法定義務，指因以下任意項而發(fā)生的種義務： 　?。?）合同（通過其明確的或隱含的條款）； 　?。?）法規(guī)； 　　（3）法律的其他實施。 　　推定義務，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務，其中： 　?。?）由于以往實務的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔特定的責任； 　?。?）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個有效預期，即它將解除那些責任。 　　或有負債，指以下二者之： 　?。?）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不 確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實； 　?。?）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務： 　?、俳Y(jié)算該義務不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；或 　?、谠摿x務的金額不可以足夠可靠地計量。 　　或有資產(chǎn)，指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個 或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 　　虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過了預期獲得的 經(jīng)濟利益。 　　重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營 的方式的方案。 　　準備和其他負債 　　11．準備可以與諸如應付賬款和應計項目等其他負債區(qū)分開來，因為準備的結(jié)算所 要求的未來支出的時間或金額是不確定的。而比較來說： 　?。?）應付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨 物或勞務進行支付的負債； 　?。?）應計項目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應商達成正式協(xié) 議的貨物或勞務進行支付的負債，包括應付給雇員的金額（例如，與應計的假期支付有 關的金額）。雖然有時需要對應計項目的金額或時間進行估計，但其不確定性要比對準 備估計時面臨的不確定性小得多。 　 應計項目經(jīng)常作為應付帳款和其他應付款的部分進行報告，而準備則單獨地進行報告。 　　準備與或有負債的關系 　　12．一般意義上講，所有準備都是或有性質(zhì)的，因為它們在時間或金額上是不確定 的，但是，在本準則中，“或有”這個術語用于不予確認的資產(chǎn)和負債，因為它們的存在 僅通過不完全由企業(yè)控制的一個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，另外 ，術語“或有負債”用于不滿足確認條件的負債。 　　13．本準則在準備和或有負債之間作出了區(qū)分： 　　（1）準備---- 確認為負債（假定能作出可靠的估計），因為它們是現(xiàn)時義務，而且結(jié)算該義務很可能 要求含經(jīng)濟利益的資源流出； 　?。?）或有負債不確認為負債，因為它們是①潛在義務，企業(yè)是否存在一個會導致含 經(jīng)濟利益的資源流出的現(xiàn)時義務還未得到證實，或是②不滿足本準則確認條件的現(xiàn)時義務 （因為結(jié)算該義務不是很可能要布含經(jīng)濟利益的資源流出，或者不能對該義務的金額作 出相當可靠的估計）。 　　確認 　　準備 　　14．以下條件均滿足時應確認準備： 　　（1）企業(yè)因過去事項而承擔項現(xiàn)時的法定或推定義務； 　?。?）結(jié)算該義務很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)： 　?。?）該義務的金額可以可靠地估計。 　　如果這些條件沒有滿足，不應確認準備。 　　現(xiàn)時義務 　　15．在極少的情況下，會不清楚是否存在項現(xiàn)時義務。在這些情況下，如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后，發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務，那么可以認為該過去事 項導致了項現(xiàn)時義務。 　　16．在幾乎所有的情況下，過去事項是否已導致了一項現(xiàn)時義務是明確的，在極少 的情況下，例如在法律訴訟中，特定事項是否已發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時 義務，可能存在爭議。在這樣的情況下，企業(yè)應通過考慮所有可獲得的證據(jù)，包括專家 的意見等，來確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務。應予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日 后事項提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎上： 　?。?）如果資產(chǎn)負債表日有可能存在現(xiàn)時義務，則企業(yè)應確認一項準備（假定滿足確 認條件）； 　　（2）如果資產(chǎn)負債表日有可能不存在現(xiàn)時義務，除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能 性極小（見第86段），否則企業(yè)應披露一項或有負債。 　　過去事項 　　17．形成現(xiàn)時義務的過去事項稱為義務事項。對于作為義務事項的事項，企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實的選擇，只能結(jié)算該事項形成的義務。僅當以下事項之一發(fā)生時才出現(xiàn)這種情 況： 　　（1）義務的結(jié)算通過法律來執(zhí)行； 　　（2）就推定義務而言，事項（可能是企業(yè)的行為）使其他方面建立了一個有效預期 ，即企業(yè)將結(jié)算該義務。 　　18．財務報表反映企業(yè)報告期末的財務狀況，而不反映企業(yè)未來可能的財務狀況。 因此，對未來經(jīng)營活動所發(fā)生的費用不確認準備。只有在資產(chǎn)負債表日存在的負債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以確認。 　　19．僅對與企業(yè)未來行為（例如，未來經(jīng)營活動）無關的過去事項產(chǎn)生的義務確認 準備。這種義務的例子有：對違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費用，這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何，其結(jié)算均會導致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)，同樣地，企業(yè)應在有義務糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi)，對油井或核反應堆的拆撤費用確認準備。相反，因商業(yè)壓力 或法律要求，企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營（例如，在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器）。因為企業(yè)能借助其未來行為避免未來支出，例如，改變經(jīng) 營方法，所以對于該未來支出，企業(yè)不承擔現(xiàn)時義務，不確認準備。 　　20．義務總是涉及義務所屬的另一方，但是沒有必要知道義務所屬該方的身份，實 際上義務可能屬于公眾。因為義務總是涉及對另一方的承諾，所以管理部門或董事會的 決定在資產(chǎn)負債表日并不形成推定義務，除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相 當具體的方式傳達給那些受影響的方面，以使他們建立了一個有效預期，即企業(yè)將解除 其責任。 　　21．因法律變化或企業(yè)行為（例如，相當具體的公開聲明）形成了一項推定義務， 一項不立刻形成義務的事項可能會在以后形成義務。例如，在造成環(huán)境污染時，可能沒 有義務治理認污染，但是，如果一項新的法律要求治理現(xiàn)有污染，或企業(yè)用一種形成推 定義務的方式公開承擔了治理義務的責任時，環(huán)境污染將成為義務事項。 　　22．如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿，那么僅在該法律基本肯定會象起草 的那樣頒布時才形成義務。本準則中，這樣的義務視作法定義務，圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別，使得確定促成某項法律基本肯定會頒布的單個事項是不可能的。很多 情況下，在法律頒布之前，無法判斷該項法律是否基本肯定會頒布。 　　含經(jīng)濟利益的資源很可能流出 　　23．對于滿足確認條件的負債，不僅必須存在現(xiàn)時義務，而且結(jié)算該義務很可能要 求含經(jīng)濟利益的資源流出，本準則中，如果該事項很可能發(fā)生，即該事項發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大，則資源流出或其他事項被認為是很可能的，現(xiàn)時義務不是很可 能存在時，除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段），否則企業(yè)應披露一 項或有負債。 　　24．如果有很多類似的義務（例如，產(chǎn)品保證或類似合同），則結(jié)算時要求資源流 出的可能性應通過總體考慮該類義務來確定，雖然對于某個項目而言，資源流出的可能 性小，但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務。如果出現(xiàn)這種情況，則應確認 項準備（假定其他確認條件也能滿足）。 　　義務的可靠估計 　　25．估計的使用是財務報表編制過程中必不可少的一部分，且不削弱財務報表的可 靠件，這一點對于準備來說尤其如此，因為從性質(zhì)看，準備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負偵表項 目更具不確定性。除了極少的情況，企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍，從而能對義務作出 估計，該估計足夠可靠地用于確認準備， 　　26．在極少的情況下，不能作出可靠的估計，因此存在不能確認的負債。該負債應 作為或有負債予以披露（見第86段）， 　　或有負債 　　27．企業(yè)不應確認或有負債。 　　28．除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應按第86段要求的那 樣予以披露， 　　29．企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務負有責任時，義務中預期由其他方面結(jié)算的部分應 作為或有負債處理，企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務確認準備， 除非極少的情況下不能對該義務作出可靠的估計。 　　30．或有負債可能不按最初預料的方式發(fā)展，因此，應對它們進行持續(xù)的評價，以 確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對應以前作為或有負債?理的事項的未來經(jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰耍瑒t應在可能性發(fā)生變化當期的財 務報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。 　　或有資產(chǎn) 　　31．企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)。 　　32．或有資產(chǎn)通常由導致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預料到的 事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確 定性。 　　33．或有資產(chǎn)不應在財務報表中予以確認，因為確認或有資產(chǎn)可能會導致那些可能 永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn)，此時將其確認是恰當?shù)模?　　34．經(jīng)濟利益很可能流入時，應按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 　　35．應對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務報表中得到適當?shù)姆从?。經(jīng)濟利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關收益應在變化發(fā)生當期的財務報表上予以 確認。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時，企業(yè)應披露該或有資產(chǎn)（見第89段）。 　　計量 　　最好估計 　　36．確認為準備的金額應是資產(chǎn)負傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計。 　　37．結(jié)算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計，應是企業(yè)...
國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)