流轉(zhuǎn)稅的檢查
第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查 一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述） （一）全查法 全查法又稱詳查法，是對(duì)被查對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等 會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法 。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力。一般適用于經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，帳目比較混亂的被查對(duì)象。 （二）抽查法 抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力 ，但容易疏漏一些問(wèn)題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采用這種方法前，必須 確定抽查對(duì)象。 （三）順查法 順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再 用會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這 種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財(cái)務(wù)管理比較混亂的被查對(duì)象。 （四）逆查法 逆查法又稱到查法，是逆著會(huì)計(jì)核算程序，從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再由會(huì)計(jì) 帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)憑證以確定當(dāng)期應(yīng)納、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會(huì)計(jì) 報(bào)表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問(wèn)、有問(wèn)題的內(nèi)容，避免面面俱到。這是稅務(wù)檢查 最常用的一種方法。 （五）核對(duì)法 核對(duì)法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，按照會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以 對(duì)照和審核，檢查其是否正確，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方 法。 （六）查詢法 查詢法是對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查和詢問(wèn)弄清事實(shí)真相，以確定當(dāng)期 應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。 （七）盤(pán)點(diǎn)法 盤(pán)點(diǎn)法是對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤(pán)點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng) 期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。盤(pán)點(diǎn)法分為直接盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)兩種 形式。 （八）觀察法 觀察法是對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā) 現(xiàn)問(wèn)題和線索進(jìn)行以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （九）分析法 分析法又稱比較分析法，是利用被查對(duì)象的帳表資料同其歷史資料、計(jì)劃指標(biāo)實(shí)際執(zhí) 行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行分析對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)差異，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi) 稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。 （十）計(jì)算機(jī)審查法 計(jì)算機(jī)審查法是指對(duì)財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)程序、機(jī)內(nèi)文件進(jìn)行檢查，檢查 其控制功能的可靠性和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè) 稅的一種檢查方法。 以上十種檢查方法，各有所長(zhǎng)，它們互相包含、互相滲透，進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要根據(jù) 實(shí)際情況將幾種方法有機(jī)結(jié)合，靈活運(yùn)用。 二、增值稅檢查的方法與技巧 （一）增值稅銷售額及銷項(xiàng)稅額的檢查(結(jié)合實(shí)際案例) 1. 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工 業(yè)性勞務(wù)，即增值稅貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入 本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應(yīng)沖 減本期的銷售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售 收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科 目無(wú)余額。 （1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得索 取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有所不同。 ①采取直接收款方式銷售貨物的檢查案例 A、檢查方法 將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對(duì)， 檢查有無(wú)將已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對(duì)“銀行存 款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬 戶。 B、檢查案例 [案例1]某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車(chē)齒輪，采取直接收款方 式銷售貨物。1998年10月，申報(bào)的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。稅務(wù)檢查人員在增值 稅日常檢查時(shí)，通過(guò)審核企業(yè)已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入 ，并與銷售賬核對(duì)，查出發(fā)票銷售額大于申報(bào)的銷售額1lO0000元，所收款項(xiàng)賬務(wù)處理為 借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000 應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整 187000 [案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開(kāi)具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨 物。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款—某商場(chǎng) 234000 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過(guò)檢查“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬、 查明該廠與某商場(chǎng)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來(lái)賬，瞞報(bào)已實(shí)現(xiàn)的 銷售收入。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款——某商場(chǎng) 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 3000 [案例3]某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，1997年12月 31日 10號(hào)憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸；生產(chǎn)成本 11700 稅務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本， 少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以處 罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 ’ 審核企業(yè)往來(lái)賬戶，并與其對(duì)應(yīng)的賬戶相核對(duì)，查看購(gòu)銷合同和委托收款憑證等資料 ，檢查有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛往來(lái)賬戶。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方 發(fā)生額，檢查有無(wú)貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。 B、檢查案例 [案例4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。該廠1997年12月10日向 外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺(tái)，含稅售價(jià)234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)檢查人員根據(jù)“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收 款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計(jì)入銷售收入， 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 ③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購(gòu)貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時(shí)間、付款金額以及違約責(zé)任等 事項(xiàng)。重點(diǎn)審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款 ”等賬戶，查看有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。 B、檢查案例 [案例5]某塑料機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套塑料機(jī)械。稅務(wù)檢查人員在 增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，]997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出 售2臺(tái)擠塑機(jī)，單位售價(jià)1250000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本1080000元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分 5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。企業(yè)賬務(wù)處理為 ： 產(chǎn)品發(fā)出時(shí)， 借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000 收到款項(xiàng)時(shí)， 擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 585000 該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為585000÷(1+17％)X17％＝ 85000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 85000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85000 [案例6]某汽車(chē)制造廠，系增值稅一般納稅人。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位 銷售汽車(chē)5臺(tái)，合計(jì)金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實(shí)際成本70200元。根據(jù)合同 規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000 稅務(wù)檢查人員10月份進(jìn)行日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同約定的收款當(dāng)天均未作銷售處理，按 有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補(bǔ)增值稅85000元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤(rùn) 500000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 85000 ④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“預(yù)收賬款”明細(xì)賬與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對(duì)，審查有無(wú)將“預(yù)收賬 款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對(duì)沖的現(xiàn)象，查看有無(wú)將實(shí)現(xiàn)的銷售收入虛設(shè) 往來(lái)賬戶掛賬的行為。 B、檢查案例 [案例7]某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的配電柜。1996年 10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5000元， 單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為： 10月6日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35 100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100 ⑤采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售貨物的檢查與案例 A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)賬與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，查看有無(wú)將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、 “產(chǎn)成品”等賬戶對(duì)沖而未計(jì)銷售的行為。 B、檢查案例 [案例8]某服裝機(jī)械廠；系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)繡花機(jī)。企業(yè)采用商業(yè)匯票 結(jié)算方式，銷售繡花機(jī)，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理 為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人已實(shí)現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定， 應(yīng)補(bǔ)增值稅40800元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字) 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800 2、銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例 （1）檢查內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn) 品銷售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計(jì)算納稅。 (2)檢查方法 一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見(jiàn)的賬務(wù)處 理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，或計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，檢 查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。企業(yè)銷售半成品 、附產(chǎn)品，有的是通過(guò)減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來(lái)進(jìn)行核算，檢查時(shí)，也要著重檢查該 賬戶的貸方發(fā)生額。 （3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查 時(shí)，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為46800元，通過(guò)核對(duì)“ 其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800 按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800 3．銷售委托加工產(chǎn)品的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容 企業(yè)將委托加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入"中，繳納增值稅。 （2）檢查方法 審核“委托加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)...
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