淺談企業(yè)的應(yīng)收帳款管理
[內(nèi)容提要] 應(yīng)收帳款是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷， 加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理顯得非常重要。應(yīng)收帳款管理應(yīng)從應(yīng)收帳款防范機(jī)制的建立和逾期 債權(quán)的處理兩方面入手。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門，并與銷售、財務(wù)部門對應(yīng)收 帳款進(jìn)行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務(wù)和反饋分析，并由內(nèi)部審計部門進(jìn)行監(jiān)督管理。對于存在 的逾期應(yīng)收帳款，企業(yè)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行催討，并積極尋找債務(wù)重組、出售債權(quán)的可 能，爭取及時收回債權(quán)。 [正文] 　應(yīng)收帳款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，作為企業(yè)營運(yùn) 資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收帳款管理直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如 何監(jiān)控應(yīng)收帳款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權(quán)等問題，已經(jīng)成為我們企業(yè)管理中不 容回避的一個重大課題。 一、應(yīng)收帳款的現(xiàn)狀及形成原因 根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收帳款占流動資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家 20%的水平。企業(yè)之間尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收帳款居高不下， 已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng) 收帳款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上。 造成企業(yè)應(yīng)收帳款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。 1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響 一方面是擴(kuò)大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主 要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠帳款，社會普遍缺乏誠信。 2、企業(yè)自身的問題 從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收帳款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客 觀上他們對于應(yīng)收帳款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。 二、應(yīng)收帳款對企業(yè)的影響 應(yīng)收帳款對企業(yè)的影響主要來自兩方面。 1、高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財務(wù)危機(jī)。 企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收帳款，很多企業(yè)在具有 良好的盈利狀況下，因應(yīng)收帳款管理不善而面臨財務(wù)危機(jī)。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營 狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，帳面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。 2、應(yīng)收帳款的壞帳風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響。 逾期應(yīng)收帳款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收帳款在一年以上的 ，其追帳成功率在50%以下，而在我國逾期應(yīng)收帳款已達(dá)到60%以上。我國企業(yè)尤其是國 有企業(yè)，實際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在。 三、應(yīng)收帳款防范機(jī)制的建立 應(yīng)收帳款管理首先應(yīng)從源頭控制，防患于未然，因而防范機(jī)制的建立是十分必要的。 1、建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門 擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè) 信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完 成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因 此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè) 立信用管理部門，一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的 信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得 財務(wù)和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。根據(jù)統(tǒng)計，采取財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下 的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30%。目前我國約有2%的國 有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。 2、建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng) 專門的信用管理部門必須對客戶進(jìn)行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤 其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài) 管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征 信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資 料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息 渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶 與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險程度等等。 3、建立應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系 應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收帳、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。 ①賒銷發(fā)生監(jiān)控 一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物 、向顧客開具帳單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受 顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。 在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受，銷售 單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。 在批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的 賒銷信用額度以及至今尚欠的帳款余額加以比較。并對每個新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，建立 客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門決定是否批準(zhǔn) 該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。 在記錄銷售和收回資金流程，財務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管 理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。 上述監(jiān)控體系適應(yīng)于工業(yè)和商品流通企業(yè)正常銷售業(yè)務(wù)，不同的銷售業(yè)務(wù)其處理流程也 不同。對于通過投標(biāo)先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長的生產(chǎn)周期中逐步取得銷售收入 這樣的建造業(yè)務(wù)，賒銷發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先 是投標(biāo)前由信用部門和市場開發(fā)部門調(diào)查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道 等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標(biāo)。第二是在生產(chǎn)過程中積極做好中期計量 支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。 第三在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做 好準(zhǔn)備。最后，在完工后積極做好項目善后工作和產(chǎn)品使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資 金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項的回收并快速識別壞帳風(fēng)險。 ②財務(wù)部門對應(yīng)收帳款的分析管理 財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收帳款的回收情況、帳齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交 給主要負(fù)責(zé)確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)能 。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收帳、帳齡分析表及分析資料交 管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞帳 風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞帳處理、當(dāng)前賒銷策略。 ③信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收帳款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收帳款到期 日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?，最大限度地降低逾期帳款 的發(fā)生率。通過應(yīng)收帳款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促 付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便作 出相應(yīng)的對策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使 客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收帳款的回收率。通過應(yīng)收帳款跟蹤管理服 務(wù)，可以快速識別應(yīng)收帳款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。 在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān) 督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收帳款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。 4、發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用 內(nèi)部審計在應(yīng)收帳款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系， 改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收帳款現(xiàn)象，有無重大 差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回帳款等情況，確保應(yīng)收帳款的回收。在我國內(nèi) 部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面，而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守，揭示企 業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收帳款審計主要應(yīng)在銷貨和收 款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和 記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合 理性、核對應(yīng)收帳款、分析帳款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。 四、應(yīng)收帳款的處置 即便設(shè)置了完善的應(yīng)收帳款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收帳款，這主要有兩 個方面的原因，首先是監(jiān)控體系的制定是否合理以及監(jiān)控體系是否得到有效執(zhí)行，其次 是市場經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變隨時有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)。在逾 期帳款面前，我們除了向法院提出訴訟申請執(zhí)行外，還可以采用以下幾種積極的方式。 1、成立清收小組，對應(yīng)收帳款催討 企業(yè)管理當(dāng)局對已經(jīng)到期的應(yīng)收帳款應(yīng)交由應(yīng)收帳款清收小組進(jìn)行催討。對于清收小組 的組織管理工作要注意以下幾個方面：一、原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為 某項應(yīng)收帳款的當(dāng)然責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。二 、清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標(biāo)任務(wù)。三、嚴(yán)格考核，獎罰分明 ，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應(yīng)收帳款進(jìn)行劃分，按國際上通行的劃 分標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)分為6個等級：1、正常債權(quán)2、要注意債權(quán)3、問題債權(quán)4、危險債權(quán)5、實際 破產(chǎn)債權(quán)6、已破產(chǎn)債權(quán)。逾期應(yīng)收帳款一般指除正常債權(quán)已外的5種債權(quán)，清收小組應(yīng) 根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。對于要注意債權(quán)和問題債權(quán)首先要分析拖欠的原因 ，如屬于產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)積極與對方有關(guān)部門聯(lián)系，爭取能解決雙方糾紛，如屬于對方 短期資金困難，不應(yīng)過多的干擾，而應(yīng)最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷 售打下良好的基礎(chǔ)。對于危險債權(quán)和實際破產(chǎn)債權(quán)清收小組要加大催討力度，爭取在債 務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)程序前收回債權(quán)，并尋求債務(wù)重組的可能性。對于已破產(chǎn)債權(quán)清收小組應(yīng) 積極進(jìn)行司法程序，盡可能收回部分債權(quán)。 2、債務(wù)重組 債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收帳款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn) 股、和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。 ①采取貼現(xiàn)方式收回帳款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況 下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣 泛采用的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債權(quán)，其次往往伴隨 著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。通過這種 方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運(yùn)資金降低壞帳風(fēng)險 是一種較為實際的方法。 ②債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收帳款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收帳款作為對債務(wù)人的股權(quán) 投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線 生產(chǎn)商或流通渠道的銷售商，債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對產(chǎn)品市場深度和廣度的推 廣很有利。自90年代后期開始，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理巨額應(yīng) 收帳款的重要方式之一。值得注意的是，將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為股權(quán)投資，對于股份制企業(yè)債 務(wù)人法律上有一定的限制。如按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。 因此債轉(zhuǎn)股只有在滿足國家規(guī)定條件下才能順利進(jìn)行。 ③以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人 用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有；存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非 現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回應(yīng)收帳款。 利用債務(wù)重組方式收回應(yīng)收帳款企業(yè)要根據(jù)自身與債務(wù)人情況選擇合適的方法。 3、出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應(yīng)收帳款持有人（出讓方）將應(yīng)收帳款所有權(quán)讓售給代理商 或信貸機(jī)構(gòu)，由它們直接向客戶收帳的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以 前向貸款者申請借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收帳款讓售給貸款 者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去容許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵 銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給籌資企業(yè)。隨著外資金額機(jī)構(gòu)涌入我國，應(yīng)收 帳款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收帳款的主要手段之一。今年初，工商銀行與摩托 羅拉公司簽訂合約購買其10億元應(yīng)收帳款即是成功的例子。 我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟,應(yīng)收帳款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企 業(yè)管理者的重視,甚至已經(jīng)成我國企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”。 --------------------------...
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