納稅籌劃案例精講與分析（全套）
納稅籌劃案例精講與分析（全套） 第一輯 （本部分共66頁(yè)，合計(jì)收錄案例31套） 1．采購(gòu)環(huán)節(jié)巧籌劃 企業(yè)在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是肯定的。經(jīng)總結(jié)，采購(gòu)環(huán)節(jié)中可 以運(yùn)用如下納稅籌劃技法。 　　一、發(fā)票管理力面。 　?、僭谫?gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合 規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。 　　②特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票（即收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí) 開(kāi)具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購(gòu)憑證），開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須按號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全， 內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫(xiě)、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財(cái) 務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章；采購(gòu)物資時(shí)必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》以及 稅法關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。 　　③收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開(kāi)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證》。 　　二、稅收陷阱的防范。 　　避免在采購(gòu)合同中出現(xiàn)諸如：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”此類(lèi)條款。因 為在實(shí)際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購(gòu)方往往不會(huì)付完全款，而根據(jù)合 同這將無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實(shí)際支付金額，由供貨 方開(kāi)具發(fā)票”，就不會(huì)存在這樣的問(wèn)題了。 　　此外。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中確定各具體的款項(xiàng)包含什么內(nèi)容，稅款的繳納 如何處理。例如，因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)外 ），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物就沒(méi)辦法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢酝ㄟ^(guò)談判將從小規(guī) 模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格壓低一點(diǎn)。 　　三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。 　　自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 其專(zhuān)用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申 報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅 一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照 增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納 稅人違反抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。 　　四、購(gòu)貨對(duì)象的選擇。 　　稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購(gòu)得貨物，納稅人所承擔(dān)的稅收是不一 樣的。例如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購(gòu)的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)出增值 稅發(fā)票，增值稅不能抵扣（但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的外）。因此，采購(gòu)時(shí)要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵 扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等多方面綜合考慮。 　　五、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。 　?、儋?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，而購(gòu)進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。采購(gòu)時(shí)應(yīng)予 以考慮。 　?、陔S同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，采購(gòu)時(shí)要予以考慮。 　?、圪?gòu)進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱(chēng)要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)票方名稱(chēng)一致，否則，購(gòu) 貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。 　　六、選擇合適的委托代購(gòu)方式。 　　工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要大量購(gòu)進(jìn)各種原、輔材料。由于購(gòu)銷(xiāo)渠道的限制，工業(yè) 企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購(gòu)各種材料。委托代購(gòu)業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和 受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格與購(gòu)銷(xiāo)雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但 其財(cái)務(wù)核算和納稅利益各異。 　　受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購(gòu)業(yè)務(wù)是指：①受托方不墊付資金；②銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi) 具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷(xiāo)售實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增 值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 　　這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用， 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　受托方按正常購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格與購(gòu)銷(xiāo)雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購(gòu)進(jìn)貨物，不論 其以什么價(jià)格購(gòu)進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中受托方自己要墊付資 金。 　　這種情況下，受托方賺取購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)，按正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給 受托方的代購(gòu)費(fèi)用視同正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的抵扣條件時(shí)允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 。 　　對(duì)于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購(gòu)方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額，而第一種代購(gòu)方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么從納稅利益的 角度看，一般來(lái)說(shuō)，第二種代購(gòu)方式優(yōu)于第一種代購(gòu)方式。 2．專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)指導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)的納稅籌劃 　　韓國(guó)LPDK公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)顯示器回掃線(xiàn)圈的電子企業(yè)。2000年，該公司與北京 某國(guó)有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京LPDJ電子部品有限公司。由于韓國(guó)LPDK公司的 技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之初，雙方約定每 季度由韓國(guó)LPDK公司派專(zhuān)門(mén)技術(shù)人員來(lái)華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生 產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于韓國(guó)技術(shù)人員來(lái)華的技術(shù)指導(dǎo) 與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)5萬(wàn)美元，折合人民幣約41.35萬(wàn) 元。截止2003年年底，北京公司累計(jì)向韓國(guó)LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)661.6萬(wàn)元人民幣。 　　案例分析 　　對(duì)于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，北京LPDJ公司在每次向韓國(guó)公司支付時(shí)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅 目中的“服務(wù)業(yè)”按照5％的稅率代扣了營(yíng)業(yè)稅，即每次代扣韓國(guó)LPDK公司在華技術(shù)指導(dǎo)服 務(wù)的營(yíng)業(yè)稅＝41.35×5％＝2.0675（萬(wàn)元），四年累計(jì)代扣稅款33.08萬(wàn)元。在稅務(wù)專(zhuān)家 對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時(shí)，對(duì)于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專(zhuān)家們認(rèn)為，通過(guò)合 理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的。 　　籌劃方案 　　通過(guò)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專(zhuān)家們提出：由于韓國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華，不但 要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問(wèn)題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開(kāi)展一次最新 技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營(yíng)業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅 暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函？眼1995？演156號(hào)）的規(guī)定 ，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5％的稅率，而《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中所稱(chēng)的文化體育 業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)（見(jiàn)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》第十五條），因此韓國(guó)技 術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)應(yīng)依照“文化體育業(yè)”適用3％的稅率。顯然，由于這兩種活 動(dòng)之間存在的稅率差，通過(guò)將北京公司向韓國(guó)公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指 導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整 體稅負(fù)的目的。 　　在具體操作上，根據(jù)專(zhuān)家的建議，企業(yè)財(cái)務(wù)可通過(guò)重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，約定韓 國(guó)技術(shù)人員每次來(lái)華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會(huì)議，中方就這兩項(xiàng)服務(wù)分別支 付勞務(wù)費(fèi)0.5萬(wàn)美元和4.5萬(wàn)美元，折合人民幣4.135萬(wàn)元和37.215萬(wàn)元。這樣，中方每次 代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅＝4.135×5％＋37.215×3％＝1.3232（萬(wàn)元），比籌劃前少繳 稅款0.7443萬(wàn)元。按照此方法操作，以北京公司之前支付給韓國(guó)LPDK公司的661.6萬(wàn)元技 術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例，只需繳稅21.1712萬(wàn)元，合計(jì)節(jié)稅＝33.08－21.1712＝11.9088萬(wàn)元。 　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，由于該公司在2000年到2003年已經(jīng)按照5％的稅率代扣了韓國(guó)公司3 3.08萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于該項(xiàng)已經(jīng)履行的納稅義務(wù)無(wú)法再予以改變，任何試圖通過(guò)變動(dòng) 合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少繳稅款的舉措都已經(jīng)超出了納稅籌劃的既 定范圍而成為一種偷逃稅的違法行為，畢竟超前性是納稅籌劃的一個(gè)根本屬性，納稅籌 劃應(yīng)體現(xiàn)的是“籌”而非“補(bǔ)”。針對(duì)此，北京公司應(yīng)按照專(zhuān)家提出的籌劃思路，盡早與韓 國(guó)公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款。 3．連鎖經(jīng)營(yíng)打造零售業(yè)航母 　連鎖經(jīng)營(yíng)是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)制度，是指經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品或服務(wù)的若干個(gè)企業(yè)， 以一定的形式組成一個(gè)聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集 中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)包 括三種形式：直營(yíng)連鎖、特許經(jīng)營(yíng)和自由連鎖。 　　直營(yíng)連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下 統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，總部對(duì)各店鋪實(shí)施人、財(cái)、物及商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一管理，以 利于統(tǒng)一調(diào)動(dòng)資金，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。直營(yíng)連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過(guò)兼并、獨(dú)資、控 股等途徑，發(fā)展自身實(shí)力的一種形式。作為大資本運(yùn)作，利用連鎖組織集中管理、分散 銷(xiāo)售的特點(diǎn)，充分發(fā)揮了規(guī)模效應(yīng)。 　　特許經(jīng)營(yíng)是指特許者將自己所擁有的商標(biāo)、商號(hào)、產(chǎn)品、專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)模 式等以特許經(jīng)營(yíng)合同的形式授予被特許者使用，被特許者按合同規(guī)定，在特許者統(tǒng)一的 業(yè)務(wù)模式下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并向特許者支付相應(yīng)的費(fèi)用。特許經(jīng)營(yíng)以經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核 心，特許連鎖店與總公司間的資產(chǎn)相互獨(dú)立。特許者通常是大生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被 特許者是中小企業(yè)。 　　自由連鎖也稱(chēng)自愿連鎖，連鎖公司的成員店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系 不變，在公司總部的指導(dǎo)下共同經(jīng)營(yíng)。各成員店使用共同的店名，與總部訂閱有關(guān)購(gòu)、 銷(xiāo)、宣傳等方面的合同，通過(guò)大量集中采購(gòu)，統(tǒng)一經(jīng)銷(xiāo)，獲取低成本經(jīng)營(yíng)的利益。在合 同規(guī)定的范圍之外，各成員店可以自由活動(dòng)。根據(jù)自愿原則，各成員店可自由加入、退 出。 　　綜上所述可見(jiàn)，連鎖門(mén)店經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代工業(yè)化大生產(chǎn)原理在零售商業(yè)的靈活運(yùn)用，具 有集約高效的特點(diǎn)，客觀反映了現(xiàn)代化商業(yè)流通的規(guī)律，連鎖門(mén)店經(jīng)營(yíng)也因此正風(fēng)靡全 球 4．連鎖企業(yè)初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭 老板5度入圍福布斯富豪榜，企業(yè)為何無(wú)緣納稅百?gòu)?qiáng)排行榜單？商業(yè)零售龍頭企業(yè)— ——天津家世界集團(tuán)的老板杜廈表示，這都是“各地開(kāi)店，分頭繳稅”惹的禍。按照2003年 1.5億元的實(shí)際納稅額，家世界集團(tuán)可以在全國(guó)私企納稅榜單上高居“榜眼”，然而，由于 家世界幾十家分店分別納稅，納稅額沒(méi)有被統(tǒng)一匯總，因此未入百?gòu)?qiáng)之列。其實(shí)，分別 納稅正是全國(guó)絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同煩惱。不過(guò)可喜的是，如今他們?cè)谶@方面的不利 境況正在改變。記者在近日的采訪(fǎng)中發(fā)現(xiàn)，隨著國(guó)家相關(guān)統(tǒng)一納稅政策的出臺(tái)，不少連 鎖企業(yè)已經(jīng)從過(guò)去的各門(mén)店“分別納稅”走向了市一級(jí)的各分店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到了 統(tǒng)一納稅的甜頭。 　　“分別納稅”使企業(yè)陷入困局作為一種具有集約高效等突出優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)模式，連鎖經(jīng) 營(yíng)近年來(lái)格外受到投資者的青睞。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)的模式，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn) 了迅速擴(kuò)張，如今跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢(shì)。 　　然而，一路紅火奔跑的連鎖企業(yè)卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來(lái)的前進(jìn)障礙 。連鎖企業(yè)主要涉及要納增值稅、企業(yè)所得稅等稅，根據(jù)屬地征收原則，固定業(yè)戶(hù)的增 值稅、企業(yè)所得稅都要在企業(yè)所在地繳納，這直接給跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)帶來(lái)了各地 分店各地分別納稅的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其中對(duì)連鎖企業(yè)影響最大的是企業(yè)所得稅，因?yàn)槿绻?利，則要按盈利額依法繳納企業(yè)所得稅，反之則不繳，不統(tǒng)一納稅各分支機(jī)構(gòu)的盈虧就 不能相抵。 　　據(jù)一位業(yè)內(nèi)人士分析，分別納稅最大的不利是稅負(fù)比統(tǒng)一納稅方式下的稅負(fù)要高。 比如說(shuō)，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個(gè)分店，甲店盈利100萬(wàn)元，乙店虧損150萬(wàn)元，那么 這家連鎖企業(yè)實(shí)際是虧損了50萬(wàn)元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè) 所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，甲店則需要繳納3 3萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負(fù)自然就高了很多。 　　“想想看，有多少個(gè)分店就有多少個(gè)納稅單位，這家連鎖企業(yè)就不能在眾多的新老店 鋪之間、效益好壞的店鋪之間統(tǒng)算互抵盈虧，不僅增加了企業(yè)的整體稅負(fù)，還影響了資 金的有效運(yùn)做，還會(huì)增加很多人力、管理等方面的成本?！敝袊?guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)郭戈平 告訴記者，對(duì)擁有成百上千個(gè)店鋪的大型連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種負(fù)擔(dān)非常沉重，“分別納稅 ”已使連鎖企業(yè)陷入發(fā)展困局，企業(yè)十分渴望納稅能夠統(tǒng)一。 　　“為解決連鎖企業(yè)納稅方式問(wèn)題，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策?？梢哉f(shuō)，連鎖 企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開(kāi)始了?！惫昶秸f(shuō)。 　　1997年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題 的通知》（財(cái)稅字[1997]97號(hào)）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén) 店均由總部全資或控股...
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