經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃
經(jīng)濟(jì)合同中的稅收籌劃 【07/09/2002信息】　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是契約經(jīng)濟(jì)。所謂契約，就是人們通常所說(shuō)的合同和 協(xié)議。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，離不開(kāi)合同的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的最大作用，就是在 實(shí)施經(jīng)濟(jì)交換過(guò)程中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中也涉及稅收問(wèn)題。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通 過(guò)合同來(lái)安排稅收問(wèn)題。下面不妨舉幾個(gè)例子加以說(shuō)明。 1．通過(guò)合同籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 《增值稅暫行條例》第十九條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：一是銷(xiāo)售貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物，為 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十三條明確銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體分為七種不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式，對(duì) 應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納 稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的， 于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅 款，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn) 口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 從以上的規(guī)定可以看出，貨物銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間就存在差別。時(shí)下，許多納稅人沒(méi)有正確理解有關(guān)稅收法規(guī)的精神，在銷(xiāo)售 貨物時(shí)，被動(dòng)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，結(jié)果是大量的貨物銷(xiāo)售發(fā)生了，而會(huì)計(jì)僅在往來(lái)賬上 進(jìn)行核算，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額越滾越大，貨款沒(méi)有收回，就不開(kāi)具 發(fā)票，也不申報(bào)納稅，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查賬，偷稅事實(shí)客觀存在，企業(yè)賠了夫人又折 兵。 如果納稅人在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，與購(gòu)買(mǎi)方一起商量貨款回籠的具 體安排，并在銷(xiāo)貨合同上進(jìn)行具體反映：在其他因素既定的情況下，當(dāng)對(duì)方的資金運(yùn) 作情況比較好，貨物提走后很快就有資金回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷(xiāo)售 方式，納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生；當(dāng)對(duì)方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回 籠，甚至可能要拖延很長(zhǎng)時(shí)間，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間給企 業(yè)可能帶來(lái)的資金壓力，盡可能采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，從而將納稅義務(wù) 向后推移。這樣操作的結(jié)果，納稅人既可以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，造成納稅成 本增加的后果，又獲得了稅款的時(shí)間價(jià)值。 2．通過(guò)合同明確工作關(guān)系 現(xiàn)在多數(shù)下崗工人慌不擇業(yè)，找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng) 的人員擇業(yè)時(shí)，往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同 時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。 筆者的朋友李某2001年度在一私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為20000元。與私營(yíng)企 業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系?李某感到不好把握，于是向注冊(cè)稅務(wù)師討教。注冊(cè)稅務(wù)師 給他算了一筆賬： 方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則技工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每 月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(20000/12-800)×10％-25＝61．67(元)。 方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅， 李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝(20000/12-800)×20％＝173．33(元)， 通過(guò)計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦?。進(jìn)一步分析 還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳 納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納 的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低 稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20％，最高稅率為40％(在 20％的基礎(chǔ)上加成100％)。當(dāng)然，二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。因此，我們?cè)诤炇?用工合同時(shí)。就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是 以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符 合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素。 如果確定以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得收入，那么請(qǐng)注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié) 稅。我國(guó)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬(wàn)元以上就要加成征收個(gè)人所得稅， 如果將每次的收入部控制在2萬(wàn)元以下，稅收負(fù)扔就會(huì)大大下降。這里還需要注意一 個(gè)問(wèn)題，取得收入的間隔應(yīng)超過(guò)1個(gè)月，因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以 取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額；間隔期 不超過(guò)1個(gè)月的，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
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