流動負債和長期負債
學(xué)習(xí)目的
通過學(xué)習(xí)本章能夠解決以下問題:
1核算流動負債
2確認和反映或有負債
3核算基本的應(yīng)付公司債券交易
4用實際利息法計算利息費用
5解釋借款籌資的優(yōu)缺點
6在資產(chǎn)負債表上披露負債
The Home Depot,Inc
合并資產(chǎn)負債表

除股票數(shù)據(jù)外 金額單位為百萬美元 1999，1，31 1998，2，1
資產(chǎn)
流動資產(chǎn)
現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 62 172
短期投資(包括本期到期的長期投資) 0 2
應(yīng)收賬款凈額 469 556
商品存貨 4293 3602
其他流動資產(chǎn) 109 128
流動資產(chǎn)總額 4933 4460
財產(chǎn)和設(shè)備（按成本計價）
土地 2739 2194
建筑物 3757 3041
家具和裝修，設(shè)備 1761 1370
租賃資產(chǎn) 419 383
在建工程 540 336
融資租賃 206 163
小計 9422 7487
減：累計折舊和攤銷 （1262） （978）
財產(chǎn)和設(shè)備凈值 8160 6509
長期投資 15 15
應(yīng)收票據(jù) 26 27
超出成本的凈資產(chǎn)公允價值，1999年1月31日的累計攤銷額為2400萬美元，1998年2月1日是1800萬美元。
其他資產(chǎn) 63 78
資產(chǎn)總額 $13465 $11229
1負債和股東權(quán)益
2流動負債
3應(yīng)付帳款 1586 1358
4應(yīng)付工資和費用 395 312
5應(yīng)付銷售稅金 176 143
6其他應(yīng)計負債（或應(yīng)計的費用） 586 530
7應(yīng)交所得稅 100 105
8一年內(nèi)到期的長期負債 14 8
9流動負債總額 2857 2456
10長期負債，（不包括一年內(nèi)到期的） 1566 1303
11其他長期負債 208 178
12遞延稅款 85 78
13少數(shù)股東權(quán)益 9 116
14股東權(quán)益
普通股，每股面值0.05美元，授權(quán)發(fā)行2500000000股，1999年1月31日流通在外股票為1475452000股，1998年2月1日流通在外的股票為1464216000股 74 73
實收資本 2854 2626
留存收益 5876 4430
累計其它綜合收益 （61）
8743 （28）
7098
減：為補償計劃購入股票 3 3
股東權(quán)益總額 8740 3098
15擔(dān)保和或有事項
16負債和股東權(quán)益總額 13465 11229
1999年1月31日The Home Depot的負債為4716000000美元，公司如何償還如此巨額的債務(wù)呢？一是經(jīng)營收益率高的項目獲取大量現(xiàn)金，二是將負債控制在可接受的水平。該公司在這兩方面做得都很出色。
負債是一種義務(wù)，它也是各公司為購置資產(chǎn)而進行籌資的一種方式。The Home Depot資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)總額為13465000000美元（在第七章我們已經(jīng)考察了公司的資產(chǎn)）。公司通過債務(wù)組合（資產(chǎn)負債表第1－13行）和出售股票籌集到購買資產(chǎn)所需的資金，公司的總資產(chǎn)為135億美元，負債總額為47億美元對公司的壓力并不是很大。
這一章我們將討論The Home Depot及其他公司的各種類型的流動負債和長期負債，還包括或有事項和或有負債（資產(chǎn)負債表上第15行）。我們先討論流動的負債部分（在資產(chǎn)負債表上1－9行）然后再討論的長期負債部分（在資產(chǎn)負債表10－13行）。
第一節(jié) 確定金額的流動負債

流動負債是指公司要在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，長于一個營業(yè)周期的負債稱為長期負債（關(guān)于流動負債和長期負債我們已經(jīng)在第133頁第三章中討論過了）
流動負債分為兩類：一是確定的負債，二是必須進行估計的負債。我們首先看一下第一類。
一. 應(yīng)付帳款
應(yīng)付賬款是指為購買產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)支付的款項。在前述章節(jié)中我們看到過許多應(yīng)付帳款的例子。例如，The Home Depot公司購買存貨發(fā)生一項應(yīng)付帳款，公司在1999年1月31日資產(chǎn)負債表中披露存在1586000000美元的應(yīng)付帳。（第359頁資產(chǎn)負債表第3行）。
在購買存貨的交易中通常存在信用購買方式。電腦可以管理存貨和應(yīng)收賬款，當存貨庫存量下降的某個水平時，電腦向供應(yīng)商發(fā)出購貨訂單：收到商品后，電腦上顯示存貨量上升，同時應(yīng)付帳款增加。當付款后電腦顯示應(yīng)付帳款和現(xiàn)金同時減少。這一程序使財務(wù)報表的賬項平衡更現(xiàn)代化。
二. 短期應(yīng)付票據(jù)
短期應(yīng)付票據(jù)是一種常用的短期籌資方式，即一年內(nèi)應(yīng)償付的應(yīng)付票據(jù)，許多公司經(jīng)常發(fā)行短期票據(jù)借入現(xiàn)金，或者購買存貨，購置資產(chǎn)等。除了要記錄應(yīng)付票據(jù)和其到期值外,公司在期末還要計提利息費用和應(yīng)計利息(參考第117頁第三章計提利息費用和應(yīng)付利息的調(diào)整分錄) 以下使這類負債的典型分錄：
20＊1
9月30日 借：存貨 8000
貸：短期應(yīng)付票據(jù) 8000
發(fā)行一年期利率為10％的應(yīng)付票據(jù)來購買存貨，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負債同時增加：
資產(chǎn)＝負債＋股東權(quán)益
8000＝8000＋0
年末，公司必須計提利息費用:
12月31日 借：利息費用（$8000*0.1*3/12） 200
貸:應(yīng)付利息 200
做年末利息費用的調(diào)整分錄。
資產(chǎn)＝負債＋股東權(quán)益－費用
0 ＝200 ＋ 0 －200
20*1年12月31日的資產(chǎn)負債表將披露應(yīng)付票據(jù)$8000和相關(guān)的應(yīng)付利息$200。20*1的利潤表中將披露利息費用$200.
下面是應(yīng)付票據(jù)到期時的會計分錄:
20＊2
9月30日 借：短期應(yīng)付票據(jù) 8000
應(yīng)付利息 200
利息費用（$8000*0.1*9/12） 600
貸：現(xiàn)金（$8000+$8000*0.1） 8800
到期償付應(yīng)付票據(jù)和利息。
資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 股東權(quán)益 － 費用
－8800 = －8000 －600
－200
支付票據(jù)利息的現(xiàn)金必須將兩部分：
（1） 上年期末（12月31日）計提的利息費用。
（2） 償付當期的期利息費用。
三. 應(yīng)付銷售稅金
除Delaware,Montana,New Hampshire和Oregon這幾個州外，美國的各個州都規(guī)定征收零售業(yè)的銷售稅，零售商向消費者征收價外銷售稅金.零售商負有代收州銷售稅金的義務(wù).因此應(yīng)交銷售稅金是流動負債帳戶.The HomeDepot公司1999年1月31日 披露的銷售稅金是$176000000,參看359頁公司資產(chǎn)負債表第5行。
假定某周六該公司的銷售總額為$200000企業(yè)應(yīng)收5％的銷售稅金即$10000 ($200000*0.5)該企業(yè)將當天的銷售稅金記錄如下：
借：現(xiàn)金 （$200000*1.05） 210000
貸：產(chǎn)品銷售收入 200000
應(yīng)付銷售稅金（$200000*0.05） 10000
記錄現(xiàn)金銷售和相關(guān)的銷售稅金。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加$210000,負債增加$10000,同時收入增加$200000:
資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 股東權(quán)益 ＋ 收入
210000＝10000 ＋ 200000
應(yīng)付銷售稅金存在時間非常短的負債,因為公司要在規(guī)定的時間間隔內(nèi)向政府繳納稅金。
四. 一年內(nèi)到期的長期負債
一些長期債務(wù)需要分期付款。一年內(nèi)到期的長期債務(wù)（也可稱為流動部分或本期到期部分）是一年內(nèi)必須償付資金的金額，每年末公司將重新分類記錄下一年將要到期的長期負債金額（將該部分長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動負債）。
The Home Depot公司資產(chǎn)負債表(第359頁)在流動負債表的最后(第8行) 披露一年內(nèi)到期的長期負債的金額。報表中在流動負債表總額（第19行）后披露了長期負債，它不包括一年內(nèi)到期的部分。長期負債包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券，這些我們會在本章第二部分中講到。
停下來，思考一下以下問題：
1， 1999年1月31日，The Home Depot公司擁有的流動負債和長期負債總額是多少？
2， 截止到會計年度末即2000年1月31日，The Home Depot公司要歸還多少長期負債？公司計劃之下一年度歸還多少？
答案：
1該公司擁有的負債總額為$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。
2總公司希望本年度歸還$14000000的到期的分期付款，并將在下一年度歸還余下的$1566000000。

流動負債和長期負債