淺談固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃
淺談固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃 稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接 受和運用。但是，在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上增加了企業(yè)收入，但在實際 運作中卻沒有增加企業(yè)收益，不能達(dá)到收入與收益的同步增長。稅收籌劃和其他財務(wù)管 理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌 劃才是成功的籌劃。在實際工作中，經(jīng)常遇到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售自己使用過 的固定資產(chǎn)行為。本文僅就固定資產(chǎn)銷售中的稅收籌劃問題談一點淺顯的個人看法。 2002年3月13日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的 通知》（財稅[2002]29號）（以下簡稱29號文），于2002年1月1日起執(zhí)行，對有關(guān)舊貨和 舊機(jī)動車的增值稅政策進(jìn)一步進(jìn)行了明確。文件主要內(nèi)容包括： （1）納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅 固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊 貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 （2）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過 原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅：售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車 經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。 29號文所指“納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下3個條件： ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； ③銷售價格不超過其原值的貨物。 29號文與原有關(guān)規(guī)定相比，其主要不同點表現(xiàn)在：一是縮小了增值稅征收范圍，對 納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，由原來的無論其售價是否 超過原值一律征稅，改為只對售價超過原值的征稅，售價未超過原值的，免征增值稅； 二是統(tǒng)一了增值稅的課稅對象，即納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的所有固定資產(chǎn)是 征稅還是免稅，均依據(jù)規(guī)定的“三個條件”來界定；三是統(tǒng)一了稅率，由原來的6％（銷售 舊貨4％）的征收率，改為統(tǒng)一按4％的征收率減半征收增值稅；四是明確了納稅辦法， 按實際發(fā)生額繳納，不得抵扣進(jìn)項稅額：五是采取了稅額式減免形式，即先按4％的征收 率計算出應(yīng)納稅款，然后再減半，約合價內(nèi)稅1．92％。 在此項規(guī)定的前提下，由于我們擁有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自主權(quán)，因此，也具 備了“稅收籌劃”的可能。 例：某工業(yè)企業(yè)用自己使用過的屬應(yīng)稅消費稅的小汽車償還以前債務(wù)，原值60萬元 ，己提折舊10萬元，并發(fā)生小汽車的過戶費等費用共1萬元。 按照原稅收規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，不 論其銷售價格是否高于資產(chǎn)原值，一律按照簡易辦法依照6％的征收率征收增值稅。 按照現(xiàn)行29號文規(guī)定，資產(chǎn)售價低于原值的免征增值稅，售價高于資產(chǎn)原值的按4％ 的征收率計算并減半征收。 清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費用賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理　　500，000 累計折舊　　　　100，000 貸：固定資產(chǎn)　　　　 600，000 借：固定資產(chǎn)清理　　10，000 貸：現(xiàn)金　　　　 10，000 本文從以下幾種情況來分析比較收入與收益的關(guān)系： （1）假設(shè)按原值作價出售該項固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固 定資產(chǎn)的凈收益為60－50－1＝9（萬元）。 （2）銷售價格高于其原值，假設(shè)以60．5萬元（含稅價）作價出售該項固定資產(chǎn)， 根據(jù)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅：60．5／（1＋4％）×4％÷2＝1．16（萬元），出售該項固定資 產(chǎn)，凈收益為60．5－50－1．16＝8．34（萬元）（此處不考慮城建稅和教育費附加）， 此時收入高于原值0．5萬元而凈收益卻低于原值時的0．66萬元。 （3）假設(shè)以抵于原值的價格59．5萬元作價出售，則按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收 益為59．5－50－1＝8．5（萬元）。 （4）假設(shè)以62萬元的價格出售，則按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅：62／（1＋4％）×4％／2 ＝1．19（萬元），以高于原值2萬元的價格出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為62－50－1－1 ．19＝9．81（萬元）。 比較上述4種情況，可以看出，銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當(dāng)以等于或低于原值價格出 售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益未必 比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負(fù)的影響。我們可以從以下 方程式中計算出此項業(yè)務(wù)的盈虧平衡點：x－50－1一x／1．04×4％／2＝60－50－1，求 出x＝61．18（萬元），即當(dāng)以高于原值的價格出售時，價格必須大于61．18萬元，凈收 益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加）。因此，企業(yè)在實際經(jīng) 營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固 定資產(chǎn)的價格，使企業(yè)在節(jié)稅的同時，達(dá)到更大獲利的目的，實現(xiàn)收入與收益的合理統(tǒng) 一。
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