保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座 (ppt)
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座
財(cái)政部會(huì)計(jì)司

主要內(nèi)容 一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 二、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則 三、再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則
一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
（一）體現(xiàn)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)
1、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)
2、發(fā)展較快
3、產(chǎn)品單一
4、行業(yè)開放
（二）體現(xiàn)科學(xué)民主決策
（三）體現(xiàn)我國(guó)法律要求。一是保險(xiǎn)法規(guī)；二是會(huì)計(jì)法規(guī)。
（四）體現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同

二、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則
（一）原保險(xiǎn)合同的確定
（二）原保險(xiǎn)合同收入
（三）原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金
（四）原保險(xiǎn)合同成本
（五）新舊銜接
（一）原保險(xiǎn)合同的確定
1、原保險(xiǎn)合同的定義
2、原保險(xiǎn)合同的確定
3、原保險(xiǎn)合同的分拆
4、原保險(xiǎn)合同的分類

1、原保險(xiǎn)合同的定義
保險(xiǎn)合同：是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。
原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。
特點(diǎn):第一,合同一方為保險(xiǎn)人,另一方為投保人;第二,保險(xiǎn)人承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);第三,為賠償或給付性質(zhì)的合同。

2、原保險(xiǎn)合同的確定

保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
保險(xiǎn)事故，指保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故。
3、原保險(xiǎn)合同的分拆

（1）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分并單獨(dú)計(jì)量：可以分拆。比如，儲(chǔ)金保險(xiǎn)。
（2）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的：不分拆。比如萬(wàn)能壽險(xiǎn)。
4、原保險(xiǎn)合同的分類

（1）國(guó)際沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)
（2）根據(jù)在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任進(jìn)行分類：壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同
（3）延長(zhǎng)期不同于寬限期
（二）原保險(xiǎn)合同收入
1、保費(fèi)收入的確認(rèn)
2、保費(fèi)收入的計(jì)量
3、提前解除原保險(xiǎn)合同

1、保費(fèi)收入的確認(rèn)
保費(fèi)收入的確認(rèn)條件
原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任
與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入
與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量
2、保費(fèi)收入的計(jì)量
（1）非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同
按保費(fèi)總額確定
（2）壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同
A、一次性收取保費(fèi)的，按一次性收取的保費(fèi)金額確定；
B、分期收取保費(fèi)的，按每期收取的保費(fèi)金額確定。
3、提前解除原保險(xiǎn)合同
（1）退保費(fèi)
作為保費(fèi)收入的調(diào)整
（2）非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同
退保當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。實(shí)際工作中，可以按照精算結(jié)果，采取差額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行處理。
（3）壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同
退保當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。實(shí)際工作中，可以按照精算結(jié)果，采取差額提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行處理。

（三）原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金
1、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的定義
2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
3、未決賠款準(zhǔn)備金
4、壽險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
5、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試


1、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的定義

是指原保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的負(fù)債，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
（2）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
A、確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期：
借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
B、資產(chǎn)負(fù)債表日按保險(xiǎn)精算確定的金額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：
借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金


3、未決賠款準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
包括已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備
金。
理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、
相關(guān)理賠人員薪酬
（2）賬務(wù)處理
非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)：
借：提取未決賠款準(zhǔn)備金
貸：未決賠款準(zhǔn)備金

4、壽險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
（2）壽險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
期末按照保險(xiǎn)精算結(jié)果確認(rèn)：
借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
借：提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

5、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試
（1）準(zhǔn)備金充足性測(cè)試是項(xiàng)新業(yè)務(wù)
（2）核算原則
A、重新計(jì)算確定的金額大于準(zhǔn)備金余額
的，補(bǔ)提。
B、重新計(jì)算確定的金額小于準(zhǔn)備金余額
的，不調(diào)整。
（3）賬務(wù)處理

（四）原保險(xiǎn)合同成本
1、手續(xù)費(fèi)支出
2、賠付成本
3、保戶紅利支出
4、損余物資
5、代位追償款

1、手續(xù)費(fèi)支出
（1）手續(xù)費(fèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)
（2）手續(xù)費(fèi)支出的核算
一是費(fèi)用化，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。理由是不符合資產(chǎn)定義。
二是資本化，發(fā)生時(shí)計(jì)入遞延資產(chǎn)。理由是配比原則。
本準(zhǔn)則采納了國(guó)際準(zhǔn)則建議方法。
2、賠付成本
（1）賠付成本的范圍
（2）提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算
A、期末確認(rèn)，按保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)量：
借：提取XX準(zhǔn)備金
貸：XX準(zhǔn)備金
B、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試補(bǔ)提時(shí)：
借：提取XX準(zhǔn)備金
貸：XX準(zhǔn)備金
（3）實(shí)際支付賠付款項(xiàng)的核算
借：賠付支出
貸：銀行存款
借：XX準(zhǔn)備金
貸：提取XX準(zhǔn)備金

3、保戶紅利支出
（1）定義及性質(zhì)
（2）賬務(wù)處理
借：保戶紅利支出
貸：銀行存款
4、損余物資
（1）定義及性質(zhì)
（2）損余物資的計(jì)量
按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量。
（3）損余物資的核算
A、確認(rèn)時(shí)（符合確認(rèn)條件）：
借：損余物資
貸：賠付支出
B、處置時(shí)：
借：銀行存款
損余物資減值準(zhǔn)備
賠付支出（借差）
貸：損余物資
賠付支出（貸差）
5、代位追償款
（1）定義及性質(zhì)
（2）代位追償款的處理
A、符合確認(rèn)條件時(shí)：
借：應(yīng)收代位追償款
貸：賠付支出
B、處置時(shí)：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
賠付支出（借差）
貸：應(yīng)收代位追償款
賠付支出（貸差）
（五）新舊準(zhǔn)則差異及銜接
1、新舊制度主要差異
（1）保險(xiǎn)合同確定、分拆及分類
（2）保費(fèi)收入的計(jì)量
（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
（4）未決賠款準(zhǔn)備金的范圍
（5）準(zhǔn)備金充足性測(cè)試
（6）損余物資、代位追償款的處理
（7）列報(bào)
2、新舊制度銜接（未來(lái)適用法）

三、再保險(xiǎn)合同
（一）再保險(xiǎn)合同的定義
（二）分出業(yè)務(wù)
（三）分入業(yè)務(wù)
（四）新舊制度差異及銜接
（一）再保險(xiǎn)合同的定義
1、定義
2、基本特點(diǎn)
（1）屬于保險(xiǎn)合同
（2）合同雙方都是保險(xiǎn)人
（3）屬于補(bǔ)償性合同
（4）獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同
3、分類（比例分保和非比例分保）
（二）分出業(yè)務(wù)
1、基本要求
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
3、分出保費(fèi)
4、攤回分保費(fèi)用
5、攤回分保賠付成本
6、調(diào)整事項(xiàng)


1、基本要求
（1）不得相互抵銷
A、再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷。
B、再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。
（2）分保收入、費(fèi)用于滿足確認(rèn)條件時(shí)處理
現(xiàn)行制度要求采用賬單法確認(rèn)收入、費(fèi)用。
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
（1）范圍
包括應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
（2）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
在計(jì)算確認(rèn)原保險(xiǎn)合同（非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)，作為沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金處理。
借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
　
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金

（3）應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的相應(yīng)準(zhǔn)備金，作為攤回分保XX準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等項(xiàng)資產(chǎn)。

2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
賬務(wù)處理

借：應(yīng)收分保XX準(zhǔn)備金
貸：攤回XX準(zhǔn)備金
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
例1：2005年12月2日，甲保險(xiǎn)公司與A保險(xiǎn)公司簽訂一份成數(shù)分保財(cái)險(xiǎn)再保險(xiǎn)合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向A公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費(fèi)率為25%；合同起期日為2006年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。2006年1月1日，甲公司就該再保險(xiǎn)合同規(guī)定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的紅星企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同確認(rèn)保費(fèi)收入12萬(wàn)元；1月31日，甲公司就紅星企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11萬(wàn)元；3月18日，紅星企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準(zhǔn)備金7 500萬(wàn)元。
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
甲公司確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2006年1月31日
借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金——A公司 1.1
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 1.1
（2）2006年3月31日
借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金——A公司 750
貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 750

3、分出保費(fèi)

在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期計(jì)算確認(rèn)分出保費(fèi)：
借：分出保費(fèi)
貸：應(yīng)付分保賬款

4、攤回分保費(fèi)用
（1）范圍
分保分出人發(fā)生的應(yīng)由分保接受人承擔(dān)
的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、其他有關(guān)稅費(fèi)等。
（2）在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)攤回分保
費(fèi)用
借：應(yīng)收分保賬款
貸：攤回分保費(fèi)用
4、攤回分保費(fèi)用
例2：沿用例1資料，2006年1月1日，甲公司就紅星企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同計(jì)算出應(yīng)向A公司分出保費(fèi)金額為1.2萬(wàn)元、攤回分保手續(xù)費(fèi)金額為0.3萬(wàn)元。
2006年1月1日，確認(rèn)分出保費(fèi)及攤回分保費(fèi)用如下：
借：分出保費(fèi) 1.2
貸：應(yīng)付分保賬款——A公司 1.2
借：應(yīng)收分保賬款——A公司 0.3
貸：攤回分保費(fèi)用 0.3
5、攤回賠付成本

（1）確認(rèn)
分保分出人應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付賠付款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時(shí)，按照再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向分保接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

5、攤回賠付成本
（2）賬務(wù)處理

借：攤回XX準(zhǔn)備金
貸：應(yīng)收分保XX準(zhǔn)備金
借：應(yīng)收分保賬款
貸：攤回賠付支出
5、攤回賠付成本
例３:沿用例1的資料,2006年4月20日，紅星企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)事故結(jié)案定損,甲公司確定應(yīng)向紅星企業(yè)支付保險(xiǎn)賠款7 150萬(wàn)元，甲公司發(fā)生相關(guān)理賠費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司在確認(rèn)該保險(xiǎn)合同賠付成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷了相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金7 500萬(wàn)元。甲公司就紅星企業(yè)保險(xiǎn)賠款計(jì)算出應(yīng)向A公司攤回的賠付成本金額為716萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 750
貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金——A公司 750
借：應(yīng)收分保賬款——A公司　　　　716
貸：攤回賠付支出 　716
6、調(diào)整事項(xiàng)

（1）原保險(xiǎn)合同提前解除
　　分保分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

6、調(diào)整事項(xiàng)
（1）損余物資、代位追償款
分保分出人應(yīng)當(dāng)在因取得、處置損余物資，確認(rèn)、取得代位追償款項(xiàng)而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算攤回分保賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）分入業(yè)務(wù)
1、核算方法
2、分保費(fèi)收入
3、分保費(fèi)用
4、分保準(zhǔn)備金
5、調(diào)整事項(xiàng)
1、核算方法
（1）賬單法
（2）預(yù)估法
2、分保費(fèi)收入
分保費(fèi)收入確認(rèn)條件同保費(fèi)收入。
（1）再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；
（2）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
（3）與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
3、分保費(fèi)用
（1）確認(rèn)
分保接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)。
（2）賬務(wù)處理
借：分保費(fèi)用
貸：應(yīng)付分保賬款
4、分保準(zhǔn)備金
按照與原保險(xiǎn)合同相同的方法提取準(zhǔn)備金，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定區(qū)別較大?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求按照損益結(jié)算年度結(jié)算損益，在損益結(jié)算年度內(nèi)的各期末按照再保險(xiǎn)合同相關(guān)收支差額全額提取準(zhǔn)備金。

5、調(diào)整事項(xiàng)
（1）分保接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，依據(jù)賬單標(biāo)明的金額對(duì)按照預(yù)估金額確認(rèn)的分保費(fèi)收入、分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)的金額，沖減相關(guān)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
例４：2004年12月22日，乙保險(xiǎn)公司與Ｂ保險(xiǎn)公司簽訂一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，接受Ｂ公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費(fèi)率為35%。合同起期日為2005年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。乙公司經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入。假定乙公司預(yù)估2005年第一季度各月份與Ｂ公司再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的分保費(fèi)收入金額為：1月份680萬(wàn)元，2月份730萬(wàn)元，3月份600萬(wàn)元。乙公司于5月20日收到Ｂ公司發(fā)來(lái)的第一季度的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)為2100萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)為735萬(wàn)元。乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
（1）2005年1月31日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　680
　貸：分保費(fèi)收入 　　　　 680
借：分保費(fèi)用 　　　　238（680×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　238
（2）2005年2月28日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　730
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 730
借：分保費(fèi)用　　　　　 255.5（730×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　255.5
（3）2005年3月31日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　600
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 600
借：分保費(fèi)用　　　　　 210（600×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　　210
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
（4）2005年4月30日確認(rèn)分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄略。
（5）2005年5月20日，收到賬單時(shí)調(diào)整第一季度確認(rèn)的分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用：
分保費(fèi)收入調(diào)整金額=2100-（680+730+600）=90（萬(wàn)元）
分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額=735-（238+255.5+210）=31.5（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　　90
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 90
借：分保費(fèi)用　　　　　　 31.5
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　　31.5
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
此例中，若甲公司不具備預(yù)估確認(rèn)條件，或預(yù)估金額與實(shí)際金額可能差異較大，則甲公司應(yīng)于2005年5月20日收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)直接作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　2100
貸：分保費(fèi)收入　　　　　 2100
借：分保費(fèi)用　　　　　 　735
貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司 　　735
（四）新舊制度差異及銜接
1、分出業(yè)務(wù)
?。?）主要差異
A、改變核算方法，不采用賬單法。
　 B、單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
（2）新舊銜接
要將資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示的各準(zhǔn)備金余額調(diào)整為以全額列示的金額，同時(shí)將兩者之間的差額作為應(yīng)收分保準(zhǔn)備金在資產(chǎn)方列示。
（四）新舊制度差異及銜接
2、分入業(yè)務(wù)
?。?）主要差異
A、允許采用預(yù)估法或賬單法
B、改變損益結(jié)算期，原以3年作為損益結(jié)算期，現(xiàn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。
C、改變分保費(fèi)收入確認(rèn)方法，設(shè)置確認(rèn)條件。
D、改變準(zhǔn)備金確認(rèn)方法，舊制度以3年作為損益結(jié)算期，平時(shí)相關(guān)收支差額作為準(zhǔn)備金計(jì)提，不確認(rèn)損益；新準(zhǔn)則要求按照與原保險(xiǎn)合同相同的方法計(jì)提準(zhǔn)備金。
　（2）新舊銜接
采用未來(lái)適用法。
結(jié)束語(yǔ)


謝謝大家！

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