保險會計準(zhǔn)則講座 (ppt)
保險會計準(zhǔn)則講座
財政部會計司

主要內(nèi)容 一、保險會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 二、原保險合同準(zhǔn)則 三、再保險合同準(zhǔn)則
一、保險會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
（一）體現(xiàn)我國保險行業(yè)特點(diǎn)
1、風(fēng)險經(jīng)營
2、發(fā)展較快
3、產(chǎn)品單一
4、行業(yè)開放
（二）體現(xiàn)科學(xué)民主決策
（三）體現(xiàn)我國法律要求。一是保險法規(guī)；二是會計法規(guī)。
（四）體現(xiàn)會計國際趨同

二、原保險合同準(zhǔn)則
（一）原保險合同的確定
（二）原保險合同收入
（三）原保險合同準(zhǔn)備金
（四）原保險合同成本
（五）新舊銜接
（一）原保險合同的確定
1、原保險合同的定義
2、原保險合同的確定
3、原保險合同的分拆
4、原保險合同的分類

1、原保險合同的定義
保險合同：是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。
原保險合同，是指保險人向投保人收取保費(fèi)，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。
特點(diǎn):第一,合同一方為保險人,另一方為投保人;第二,保險人承擔(dān)源于被保險人的保險風(fēng)險;第三,為賠償或給付性質(zhì)的合同。

2、原保險合同的確定

保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了保險風(fēng)險。
發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險人承擔(dān)了保險風(fēng)險。
保險事故，指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故。
3、原保險合同的分拆

（1）保險風(fēng)險與其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分并單獨(dú)計量：可以分拆。比如，儲金保險。
（2）保險風(fēng)險與其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的：不分拆。比如萬能壽險。
4、原保險合同的分類

（1）國際沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)
（2）根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任進(jìn)行分類：壽險原保險合同和非壽險原保險合同
（3）延長期不同于寬限期
（二）原保險合同收入
1、保費(fèi)收入的確認(rèn)
2、保費(fèi)收入的計量
3、提前解除原保險合同

1、保費(fèi)收入的確認(rèn)
保費(fèi)收入的確認(rèn)條件
原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任
與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入
與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量
2、保費(fèi)收入的計量
（1）非壽險保險合同
按保費(fèi)總額確定
（2）壽險保險合同
A、一次性收取保費(fèi)的，按一次性收取的保費(fèi)金額確定；
B、分期收取保費(fèi)的，按每期收取的保費(fèi)金額確定。
3、提前解除原保險合同
（1）退保費(fèi)
作為保費(fèi)收入的調(diào)整
（2）非壽險保險合同
退保當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。實際工作中，可以按照精算結(jié)果，采取差額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行處理。
（3）壽險保險合同
退保當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。實際工作中，可以按照精算結(jié)果，采取差額提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行處理。

（三）原保險合同準(zhǔn)備金
1、原保險合同準(zhǔn)備金的定義
2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
3、未決賠款準(zhǔn)備金
4、壽險、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
5、準(zhǔn)備金充足性測試


1、原保險合同準(zhǔn)備金的定義

是指原保險合同產(chǎn)生的負(fù)債，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
（2）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
A、確認(rèn)非壽險保費(fèi)收入的當(dāng)期：
借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
B、資產(chǎn)負(fù)債表日按保險精算確定的金額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：
借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金


3、未決賠款準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備
金。
理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗費(fèi)、
相關(guān)理賠人員薪酬
（2）賬務(wù)處理
非壽險保險事故發(fā)生時：
借：提取未決賠款準(zhǔn)備金
貸：未決賠款準(zhǔn)備金

4、壽險、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
（1）定義及性質(zhì)
（2）壽險、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
期末按照保險精算結(jié)果確認(rèn)：
借：提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金
借：提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金

5、準(zhǔn)備金充足性測試
（1）準(zhǔn)備金充足性測試是項新業(yè)務(wù)
（2）核算原則
A、重新計算確定的金額大于準(zhǔn)備金余額
的，補(bǔ)提。
B、重新計算確定的金額小于準(zhǔn)備金余額
的，不調(diào)整。
（3）賬務(wù)處理

（四）原保險合同成本
1、手續(xù)費(fèi)支出
2、賠付成本
3、保戶紅利支出
4、損余物資
5、代位追償款

1、手續(xù)費(fèi)支出
（1）手續(xù)費(fèi)支出的標(biāo)準(zhǔn)
（2）手續(xù)費(fèi)支出的核算
一是費(fèi)用化，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。理由是不符合資產(chǎn)定義。
二是資本化，發(fā)生時計入遞延資產(chǎn)。理由是配比原則。
本準(zhǔn)則采納了國際準(zhǔn)則建議方法。
2、賠付成本
（1）賠付成本的范圍
（2）提取各項準(zhǔn)備金的核算
A、期末確認(rèn)，按保險精算結(jié)果計量：
借：提取XX準(zhǔn)備金
貸：XX準(zhǔn)備金
B、準(zhǔn)備金充足性測試補(bǔ)提時：
借：提取XX準(zhǔn)備金
貸：XX準(zhǔn)備金
（3）實際支付賠付款項的核算
借：賠付支出
貸：銀行存款
借：XX準(zhǔn)備金
貸：提取XX準(zhǔn)備金

3、保戶紅利支出
（1）定義及性質(zhì)
（2）賬務(wù)處理
借：保戶紅利支出
貸：銀行存款
4、損余物資
（1）定義及性質(zhì)
（2）損余物資的計量
按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量。
（3）損余物資的核算
A、確認(rèn)時（符合確認(rèn)條件）：
借：損余物資
貸：賠付支出
B、處置時：
借：銀行存款
損余物資減值準(zhǔn)備
賠付支出（借差）
貸：損余物資
賠付支出（貸差）
5、代位追償款
（1）定義及性質(zhì)
（2）代位追償款的處理
A、符合確認(rèn)條件時：
借：應(yīng)收代位追償款
貸：賠付支出
B、處置時：
借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
賠付支出（借差）
貸：應(yīng)收代位追償款
賠付支出（貸差）
（五）新舊準(zhǔn)則差異及銜接
1、新舊制度主要差異
（1）保險合同確定、分拆及分類
（2）保費(fèi)收入的計量
（3）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的處理
（4）未決賠款準(zhǔn)備金的范圍
（5）準(zhǔn)備金充足性測試
（6）損余物資、代位追償款的處理
（7）列報
2、新舊制度銜接（未來適用法）

三、再保險合同
（一）再保險合同的定義
（二）分出業(yè)務(wù)
（三）分入業(yè)務(wù)
（四）新舊制度差異及銜接
（一）再保險合同的定義
1、定義
2、基本特點(diǎn)
（1）屬于保險合同
（2）合同雙方都是保險人
（3）屬于補(bǔ)償性合同
（4）獨(dú)立于原保險合同
3、分類（比例分保和非比例分保）
（二）分出業(yè)務(wù)
1、基本要求
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
3、分出保費(fèi)
4、攤回分保費(fèi)用
5、攤回分保賠付成本
6、調(diào)整事項


1、基本要求
（1）不得相互抵銷
A、再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷。
B、再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。
（2）分保收入、費(fèi)用于滿足確認(rèn)條件時處理
現(xiàn)行制度要求采用賬單法確認(rèn)收入、費(fèi)用。
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
（1）范圍
包括應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
（2）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
在計算確認(rèn)原保險合同（非壽險業(yè)務(wù)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)，作為沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金處理。
借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
　
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金

（3）應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金
分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算應(yīng)由分保接受人承擔(dān)的相應(yīng)準(zhǔn)備金，作為攤回分保XX準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等項資產(chǎn)。

2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
賬務(wù)處理

借：應(yīng)收分保XX準(zhǔn)備金
貸：攤回XX準(zhǔn)備金
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
例1：2005年12月2日，甲保險公司與A保險公司簽訂一份成數(shù)分保財險再保險合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險業(yè)務(wù)向A公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費(fèi)率為25%；合同起期日為2006年1月1日，保險責(zé)任期間為1年。2006年1月1日，甲公司就該再保險合同規(guī)定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的紅星企業(yè)財產(chǎn)保險合同確認(rèn)保費(fèi)收入12萬元；1月31日，甲公司就紅星企業(yè)財產(chǎn)保險合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11萬元；3月18日，紅星企業(yè)財產(chǎn)保險合同約定的保險事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準(zhǔn)備金7 500萬元。
2、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
甲公司確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相關(guān)會計處理如下：
（1）2006年1月31日
借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金——A公司 1.1
貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 1.1
（2）2006年3月31日
借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金——A公司 750
貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 750

3、分出保費(fèi)

在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期計算確認(rèn)分出保費(fèi)：
借：分出保費(fèi)
貸：應(yīng)付分保賬款

4、攤回分保費(fèi)用
（1）范圍
分保分出人發(fā)生的應(yīng)由分保接受人承擔(dān)
的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、其他有關(guān)稅費(fèi)等。
（2）在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)攤回分保
費(fèi)用
借：應(yīng)收分保賬款
貸：攤回分保費(fèi)用
4、攤回分保費(fèi)用
例2：沿用例1資料，2006年1月1日，甲公司就紅星企業(yè)財產(chǎn)保險合同計算出應(yīng)向A公司分出保費(fèi)金額為1.2萬元、攤回分保手續(xù)費(fèi)金額為0.3萬元。
2006年1月1日，確認(rèn)分出保費(fèi)及攤回分保費(fèi)用如下：
借：分出保費(fèi) 1.2
貸：應(yīng)付分保賬款——A公司 1.2
借：應(yīng)收分保賬款——A公司 0.3
貸：攤回分保費(fèi)用 0.3
5、攤回賠付成本

（1）確認(rèn)
分保分出人應(yīng)當(dāng)在實際支付賠付款項或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時，按照再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向分保接受人攤回的賠付成本，計入當(dāng)期損益。

5、攤回賠付成本
（2）賬務(wù)處理

借：攤回XX準(zhǔn)備金
貸：應(yīng)收分保XX準(zhǔn)備金
借：應(yīng)收分保賬款
貸：攤回賠付支出
5、攤回賠付成本
例３:沿用例1的資料,2006年4月20日，紅星企業(yè)發(fā)生的保險事故結(jié)案定損,甲公司確定應(yīng)向紅星企業(yè)支付保險賠款7 150萬元，甲公司發(fā)生相關(guān)理賠費(fèi)用10萬元，甲公司在確認(rèn)該保險合同賠付成本的同時轉(zhuǎn)銷了相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金7 500萬元。甲公司就紅星企業(yè)保險賠款計算出應(yīng)向A公司攤回的賠付成本金額為716萬元。會計處理如下：
借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 750
貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金——A公司 750
借：應(yīng)收分保賬款——A公司　　　　716
貸：攤回賠付支出 　716
6、調(diào)整事項

（1）原保險合同提前解除
　　分保分出人應(yīng)當(dāng)在原保險合同提前解除的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

6、調(diào)整事項
（1）損余物資、代位追償款
分保分出人應(yīng)當(dāng)在因取得、處置損余物資，確認(rèn)、取得代位追償款項而調(diào)整原保險合同賠付成本的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算攤回分保賠付成本的調(diào)整金額，計入當(dāng)期損益。
（三）分入業(yè)務(wù)
1、核算方法
2、分保費(fèi)收入
3、分保費(fèi)用
4、分保準(zhǔn)備金
5、調(diào)整事項
1、核算方法
（1）賬單法
（2）預(yù)估法
2、分保費(fèi)收入
分保費(fèi)收入確認(rèn)條件同保費(fèi)收入。
（1）再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；
（2）與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
（3）與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
3、分保費(fèi)用
（1）確認(rèn)
分保接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，計算確定分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付款項。
（2）賬務(wù)處理
借：分保費(fèi)用
貸：應(yīng)付分保賬款
4、分保準(zhǔn)備金
按照與原保險合同相同的方法提取準(zhǔn)備金，與現(xiàn)行會計制度規(guī)定區(qū)別較大?，F(xiàn)行會計制度要求按照損益結(jié)算年度結(jié)算損益，在損益結(jié)算年度內(nèi)的各期末按照再保險合同相關(guān)收支差額全額提取準(zhǔn)備金。

5、調(diào)整事項
（1）分保接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，依據(jù)賬單標(biāo)明的金額對按照預(yù)估金額確認(rèn)的分保費(fèi)收入、分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。
（2）按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的分保賠付款項的金額，沖減相關(guān)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
例４：2004年12月22日，乙保險公司與Ｂ保險公司簽訂一份成數(shù)再保險合同，接受Ｂ公司分出的原保險業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費(fèi)率為35%。合同起期日為2005年1月1日，保險責(zé)任期間為1年。乙公司經(jīng)驗、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入。假定乙公司預(yù)估2005年第一季度各月份與Ｂ公司再保險合同項下的分保費(fèi)收入金額為：1月份680萬元，2月份730萬元，3月份600萬元。乙公司于5月20日收到Ｂ公司發(fā)來的第一季度的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)為2100萬元，分保手續(xù)費(fèi)為735萬元。乙公司相關(guān)會計處理如下：
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
（1）2005年1月31日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　680
　貸：分保費(fèi)收入 　　　　 680
借：分保費(fèi)用 　　　　238（680×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　238
（2）2005年2月28日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　730
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 730
借：分保費(fèi)用　　　　　 255.5（730×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　255.5
（3）2005年3月31日：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　600
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 600
借：分保費(fèi)用　　　　　 210（600×35%）
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　　210
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
（4）2005年4月30日確認(rèn)分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用的會計分錄略。
（5）2005年5月20日，收到賬單時調(diào)整第一季度確認(rèn)的分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用：
分保費(fèi)收入調(diào)整金額=2100-（680+730+600）=90（萬元）
分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額=735-（238+255.5+210）=31.5（萬元）
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　　　　90
　貸：分保費(fèi)收入　　　　　 90
借：分保費(fèi)用　　　　　　 31.5
　貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司　　　　31.5
確認(rèn)分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用兩種方法舉例
此例中，若甲公司不具備預(yù)估確認(rèn)條件，或預(yù)估金額與實際金額可能差異較大，則甲公司應(yīng)于2005年5月20日收到分保業(yè)務(wù)賬單時直接作如下會計處理：
借：應(yīng)收分保賬款——Ｂ公司　2100
貸：分保費(fèi)收入　　　　　 2100
借：分保費(fèi)用　　　　　 　735
貸：應(yīng)付分保賬款——Ｂ公司 　　735
（四）新舊制度差異及銜接
1、分出業(yè)務(wù)
?。?）主要差異
A、改變核算方法，不采用賬單法。
　 B、單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金
（2）新舊銜接
要將資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示的各準(zhǔn)備金余額調(diào)整為以全額列示的金額，同時將兩者之間的差額作為應(yīng)收分保準(zhǔn)備金在資產(chǎn)方列示。
（四）新舊制度差異及銜接
2、分入業(yè)務(wù)
　（1）主要差異
A、允許采用預(yù)估法或賬單法
B、改變損益結(jié)算期，原以3年作為損益結(jié)算期，現(xiàn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。
C、改變分保費(fèi)收入確認(rèn)方法，設(shè)置確認(rèn)條件。
D、改變準(zhǔn)備金確認(rèn)方法，舊制度以3年作為損益結(jié)算期，平時相關(guān)收支差額作為準(zhǔn)備金計提，不確認(rèn)損益；新準(zhǔn)則要求按照與原保險合同相同的方法計提準(zhǔn)備金。
?。?）新舊銜接
采用未來適用法。
結(jié)束語


謝謝大家！

保險會計準(zhǔn)則講座 (ppt)