若干企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(ppt)
若干企業(yè)會計準(zhǔn)則講解
講解的準(zhǔn)則
職工薪酬
股份支付
非貨幣性資產(chǎn)交換
財務(wù)報表列報
首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則
企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬
職工薪酬的涵義和范圍
職工薪酬的確認(rèn)和計量
辭退福利的概念、確認(rèn)和計量
職工薪酬的列報
與現(xiàn)行規(guī)定的比較
一、職工薪酬的涵義和范圍
（一）涵義
　為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：
構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致
職工福利費
“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金
工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費
非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工
解除勞動關(guān)系補償：辭退福利

除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。
一、職工薪酬的涵義和范圍
（二）范圍

1.職工的范圍
與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；
企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；
雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。


一、職工薪酬的涵義和范圍
（二）范圍
2.職工薪酬的范圍
在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；
提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。

以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。


二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
（一）確認(rèn)和計量原則
在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，辭退福利除外

計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：
1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提
應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”
應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金
應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等


二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提

本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費
我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于‘繳費確定型’，不是‘待遇承諾型’(設(shè)定受益計劃)，類似于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計劃
企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額

必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)

企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》處理。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
（二）非貨幣性福利的處理方法
以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用

無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用

提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費用

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
（二）非貨幣性福利的處理方法
示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。

假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
彩電的增值稅銷項稅額 =170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元

借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600）
管理費用 371400（300000+71400）
貸：庫存商品 2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476 000

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
電暖氣的進項稅額=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100
=34000元

借：生產(chǎn)成本 198 900
管理費用 35 100
貸：庫存商品 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
34 000
二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
示例2
丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受益對象）。
二、職工薪酬的確認(rèn)和計量
借：管理費用 60 000
貸：累計折舊 20 000
其他應(yīng)付款 40 000

附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。
三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
（一）概念
在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利

在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職
三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
（二）確認(rèn)
符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)) ：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實施。
正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)
實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議


三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
（二）確認(rèn)
職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理



三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
（三）計量
1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。

2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。

實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。

三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。

辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。
三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
三、辭退福利概念、確認(rèn)和計量
假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：

企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67×10）萬元。

借:管理費用 56.7
貸:應(yīng)付職工薪酬 56.7
四、職工薪酬的列報
(一)列報原則
日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目）
（二）非貨幣性福利
雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露

(三)辭退福利
1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項準(zhǔn)則披露。
形成原因
經(jīng)濟利益流出的不確定性
預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?
2.辭退福利預(yù)計負(fù)債與實際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。
五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較
1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納

2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會計期間，不是款項應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間

3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計量原則
企業(yè)會計準(zhǔn)則——股份支付
股份支付的涵義和分類
股份支付的處理
企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理
主要規(guī)定小結(jié)

一、股份支付的涵義和分類
（一）涵義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

《公司法》、《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。
實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與《職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。

一、股份支付的涵義和分類
（二）分類
權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金
二、股份支付的處理
重點要關(guān)注以下時點的處理:
（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期
“獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

二、股份支付的處理
（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間
可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：
市場條件:如目標(biāo)股價
非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率
1.處理原則
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。
計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計準(zhǔn)則

二、股份支付的處理
2.對職工股份支付的價值確定
（1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益。

二、股份支付的處理
2.對職工股份支付的價值確定
權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計量》確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：
市場價格
參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格
采用期權(quán)定價模型估計
選用的期權(quán)定價模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價格、股價預(yù)計波動率、股份的預(yù)計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率
二、股份支付的處理
3．預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。
在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)數(shù)量一致。
二、股份支付的處理
4．計入成本費用的股份支付金額的計算
根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，再減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額。
例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付
A公司為上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。
第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。
例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）

1．費用和資本公積計算過程見下表：
例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）
2．會計處理：
例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）
（4）20×4年12月31日

借：管理費用等 62500
貸：資本公積——其他資本公積 62500

例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付
20×2年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自20×4年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×6年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）
第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）
例2：附服務(wù)年限條件 的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）
二、股份支付的處理
（三）可行權(quán)日及之后
1．權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。

2．現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）
例2：附服務(wù)年限條件的 現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）
三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理
《公司法》143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。

（一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤
預(yù)留回購股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過備查簿入賬。

（二）回購股份
按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理
（三）確認(rèn)成本費用
按照本準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）職工行權(quán)
按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積——資本溢價”科目。

四、主要規(guī)定小結(jié)
1.現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)則填補了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實務(wù)的要求

2.對職工股份支付的確認(rèn)，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價值）

3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，不確認(rèn)后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計量日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，后續(xù)公允價值變動計入當(dāng)期損益

企業(yè)會計準(zhǔn)則—— 非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換概述
非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別



一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
（一）概念
非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換

不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
（二）認(rèn)定
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例

低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則
高于25%（含25%），適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。


二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
兩種計量基礎(chǔ)：
公允價值
必須符合兩個條件：
交換具有商業(yè)實質(zhì)
換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
賬面價值(換出資產(chǎn))
上述兩個條件均不符合

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：
1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同
（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同
（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同
（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同
（4）風(fēng)險、時間和金額均不同

示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的
從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同
預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價
實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
（二）公允價值的可靠計量
1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值

2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量
(二)公允價值的可靠計量

3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易
采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者
在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定
——視為公允價值能夠可靠計量

參照《金融工具確認(rèn)和計量》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下

1.不發(fā)生補價
換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費

2.發(fā)生補價
支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費
收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關(guān)稅費



三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下

3.賬務(wù)處理
換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益



三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）

A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4）
營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 19
現(xiàn)金 4
B公司 借：固定資產(chǎn)——小汽車 16（20-4）
現(xiàn)金 4
營業(yè)外支出 5
貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）

A公司 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25（19+6）
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 19
現(xiàn)金 6
B公司 借：固定資產(chǎn)——小汽車 19（25-6）
現(xiàn)金 6
貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 25

如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認(rèn)損益


四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別
1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益

2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本

3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念

企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報表列報
本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成
財務(wù)報表列報的基本要求
財務(wù)報表格式和附注的適用范圍
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤表
所有者權(quán)益變動表
附注



一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成
（一）適用范圍
對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:

個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表
中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

一、本準(zhǔn)則適用范圍和財務(wù)報表組成
（二）財務(wù)報表組成：4表+附注
資產(chǎn)負(fù)債表
利潤表
現(xiàn)金流量表
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表
+附注
注意：
所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。

二、財務(wù)報表列報的基本要求
(一)列報基礎(chǔ)
本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報
企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力
（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。
（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止?fàn)I業(yè)
——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表
——在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
二、財務(wù)報表列報的基本要求
(二)重要性和項目列報
性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報
判斷項目的重要性
——項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等
——項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定
三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍
原則：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。

信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。
擔(dān)保公司——以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。
基金公司——以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。
四、資產(chǎn)負(fù)債表
（一）列示原則
按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示

（二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用
列報準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：
主要為交易目的而持有的
清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物



四、資產(chǎn)負(fù)債表
正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間
通常短于一年
也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)
應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動負(fù)債
正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)
四、資產(chǎn)負(fù)債表
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響
1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債
預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動負(fù)債
不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議——流動負(fù)債

四、資產(chǎn)負(fù)債表
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對負(fù)債分類的影響
2.長期借款違約
導(dǎo)致可隨時要求清償——流動負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償——非流動負(fù)債


五、利潤表
表式體現(xiàn)了按“費用功能法”分類的費用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示
營業(yè)成本
管理費用
財務(wù)費用

企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法”分類的費用
原材料
折舊和攤銷額
職工薪酬




六、所有者權(quán)益變動表
由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤
——直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中
——直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映
反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息
凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表
六、所有者權(quán)益變動表
七、附注
（一）附注的重要性
附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性
報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注
（二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息
附注的主要項目
七、附注
財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)
遵循準(zhǔn)則的申明
重要會計政策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策確定依據(jù)

示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分
2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資
3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移


七、附注
重要會計估計的說明：下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)
示例：
1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)
2）為正在進行中的訴訟提取準(zhǔn)備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù)
會計政策、估計變更和差錯更正說明



七、附注
重要報表項目的說明
盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況
披露順序：
——資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表
——報表項目列示的順序
文字和數(shù)字描述相結(jié)合
與報表項目相互參照
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表

七、附注
重要報表項目的說明
終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等）
終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營
判斷持有待售：
（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議
（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
七、附注
其他有助于理解和分析報表項目的重要事項
或有和承諾
企業(yè)合并和分立
重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等
企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則
首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求
采用追溯調(diào)整法的部分事項
采用未來適用法的部分事項
首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
小結(jié)
一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求
按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認(rèn)和計量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的起點。

除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。


二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
要求采用追溯調(diào)整法的事項（準(zhǔn)則5-19條）
涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資
涉及預(yù)計負(fù)債項目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)
長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并
其他：所得稅、股份支付等


二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費

1.滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件
2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應(yīng)補提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益
3.需要預(yù)計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費

示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是20×6年1月1日。該企業(yè)在20×3年1月1日購買了一項能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5％，且自20×3年1月1日起沒有發(fā)生變化。


二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計負(fù)債為77（470萬元在37年內(nèi)按照5％折現(xiàn)）萬元；
將該項負(fù)債再折現(xiàn)3年至20×3年1月1日，得出設(shè)備購置時的資產(chǎn)棄置預(yù)計負(fù)債估計金額為67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中；
自20×3年1月1日至20×6年1月1日應(yīng)補提的累計折舊是5（67×3/40）萬元。

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費

首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）的會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 67
利潤分配、盈余公積 15
貸：累計折舊 5
預(yù)計負(fù)債 77

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費
首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項金額如下（萬元）：

在設(shè)備成本中增加的棄置成本 67
累計折舊 （5）
資產(chǎn)棄置預(yù)計負(fù)債 （77）
留存收益 （15）
二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付
如,2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為2010年
1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值
2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項
(三)所得稅
停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值，與其計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。
2.原采用原納稅影響會計法：根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則計算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調(diào)整期初留存收益。

三、采用未來適用法的部分事項
(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨
1.首次執(zhí)行日前已費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

2.對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。


三、采用未來適用法的部分事項
(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。

在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。

三、采用未來適用法的部分事項
(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。
在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，增加未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認(rèn)融資費用按照實際利率法進行攤銷。

三、采用未來適用法的部分事項
(三)會計估計
1. 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所做的估計，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對同一天所做的估計一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計是錯誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同非調(diào)整事項處理。

2. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會計估計事項，在原制度或準(zhǔn)則不要求估計的，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場價格、利率或匯率的估計應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。



四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
（一）首份年度財務(wù)報表比較信息的列報
至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則列報的上一年度全部比較信息
按照新準(zhǔn)則規(guī)定列報比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按照新準(zhǔn)則列報全部比較信息最早期間的期初。
如，在提供一年按照新準(zhǔn)則列報的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。
四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
（二）母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時間不同的處理
1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。

2.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將子公司按企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并，不需要調(diào)整。
四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
（三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)

首份年度財務(wù)報表附注：應(yīng)以列表形式詳細(xì)披露以下3項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（以提供一年按新準(zhǔn)則編制的比較報表為例）：

1.首次執(zhí)行日按原制度或準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2006年1月1日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。

2.按原制度或準(zhǔn)則列報的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2006年12月31日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。

四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報

（三）首份年報和中報附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)：

3.按原制度或準(zhǔn)則列報的最近年度損益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的損益（2006年度損益）。

四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
首份中期財務(wù)報告附注：除上述3項數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)過程外，還應(yīng)以列表形式披露以下2項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報和一年期比較報表）：

4.比較中期期末按原制度或準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報的所有者權(quán)益（2006年3月31日的所有者權(quán)益）。

5.比較中期按原制度或準(zhǔn)則列報的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計數(shù)）,調(diào)整為同一期間按新準(zhǔn)則列報的損益（2006年第1季度損益）。

四、首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報
對于需要提供季報或半年報的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后首份年度財務(wù)報表期間內(nèi)的第一季度季報（或第一份半年報），需要披露上述5項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，第二、第三季度季報只需要提供上述第4、5兩項數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（如，2007年第2、第3季度季報只需要提供第4、5項數(shù)據(jù)）


五、小結(jié)
關(guān)注：
首次執(zhí)行日是在首份年度財務(wù)報表中按準(zhǔn)則列報全部比較信息的最早期間期初。在首次執(zhí)行日企業(yè)要編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為按新準(zhǔn)則進行處理的起點。
除15項需要調(diào)整期初未分配利潤和盈余公積（本準(zhǔn)則5-19條）的項目外，其他在首次執(zhí)行時的會計政策變更，全部采用未來適用法。
在首份中報（5）和年報（3）中必須提供按新準(zhǔn)則編制的比較信息，附注要詳細(xì)披露相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。


若干企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(ppt)