營業(yè)稅政策與法規(guī)(ppt)
營業(yè)稅政策與法規(guī)
營業(yè)稅概述
一、營業(yè)稅概念
二、營業(yè)稅的產生和發(fā)展
三、營業(yè)稅的適用范圍
一、營業(yè)稅的概念
1.1 .1 營業(yè)稅的定義
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。
1.1.2 營業(yè)稅的性質
屬于流轉稅的范疇
1.1.3 營業(yè)稅的特點
（1）營業(yè)稅是價內稅（組成價格=成本+利潤+稅金）
（2）營業(yè)稅是流轉稅
（3）營業(yè)稅是對非商品計稅
（4）營業(yè)稅按照營業(yè)額固定的征收比例計稅
（5）營業(yè)稅在銷售成本中列支
1.1.4 營業(yè)稅與其他流轉稅稅種的區(qū)別
主要是在兩個方面的區(qū)別：征稅對象的區(qū)別和計稅依據的區(qū)別
（1）營業(yè)稅與增值稅
征稅對象：營業(yè)稅主要是勞務
增值稅主要是貨物
計稅依據：營業(yè)稅是全部營業(yè)額
增值稅是在本生產經營環(huán)節(jié)中的增值額
（2）營業(yè)稅與消費稅
征稅對象：營業(yè)稅主要是應稅勞務
消費稅主要是列舉的貨物
計稅依據：營業(yè)稅是全部營業(yè)額
是從價計征和從量計征
增值稅定義
增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅
消費稅的定義
消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單的說，就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。

思考：
下列納稅人應該繳納的流轉稅是（ ）
1、東東美容美發(fā)店
2、萬通汽車修理廠
3、三毛洗浴中心
4、鄭州卷煙廠


1.1.5 營業(yè)稅的作用
（1）組織財政收入的作用
（2）調節(jié)經濟行為的作用
（3）管理和監(jiān)督的作用
二、營業(yè)稅的產生與發(fā)展
1.2.1 營業(yè)稅的歷史起源
營業(yè)稅這個名稱在1791年產生于法國，在我國也有悠久的歷史。新中國成立后，1950年公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是新中國制定的第一個含有營業(yè)稅性質的稅種。
1.2.2 營業(yè)稅的改革
（1）1953年至1958年營業(yè)稅改革
（2）1973年營業(yè)稅改革
（3）1984年營業(yè)稅改革
（4）1994年營業(yè)稅改革

新政策
自２００５年６月１日起，對個人購買住房不足２年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過２年（含２年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；


老政策
對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；
新政第一天：北京持續(xù)此前疲軟上海房價急跌
昨天是北京和上海執(zhí)行“七部委意見”配套細則的第一天。截至昨天下午6點，北京的實施細則還只涉及享受稅收優(yōu)惠政策的普通住房標準，而上海的細則對2年購房時間的認定、非普通住房契稅調整及售后公房享受優(yōu)惠政策等都做了細化規(guī)定。從昨天兩地的市場反應來看，北京相對平靜，而上海平均房價則比前天下降了1426元/平方米。
1984年的營業(yè)稅稅制
征收范圍： 商業(yè)流通、建筑安裝、各種服務和臨時經營行為
稅目稅率： 十四個稅目、四檔稅率
適用范圍： 僅僅適用于內資企業(yè)

1994年的營業(yè)稅稅制
征收范圍：不包括商品流通領域
稅目稅率：九個稅目、三檔稅率
適用范圍：內外資企業(yè)通用

三、營業(yè)稅的適用范圍
1.3.1 營業(yè)稅征稅對象的范圍
（1）應稅勞務
①交通運輸業(yè)
②建筑業(yè)
③金融保險業(yè)
④郵電通信業(yè)
⑤文化體育業(yè)
⑥娛樂業(yè)
⑦服務業(yè)
（2）轉讓無形資產與銷售不動產

（3）混合銷售與兼營業(yè)務
混合銷售：一項銷售行為既涉及到應稅勞務又涉及貨物

具體規(guī)定：
① 從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合
銷售行為，視同銷售貨物，不征收營業(yè)稅，其他單位和個人的混合銷售
行為視為提供應稅勞務，列屬營業(yè)稅的征收范圍

所謂“從事貨物生產、批發(fā)或零售的納稅人”包括從事貨物生產批發(fā)
零售為主并兼營應稅勞務的納稅人

所謂“從事貨物生產、批發(fā)零售為主并兼營應稅勞務”是指納稅人
年度貨物銷售額和營業(yè)稅勞務的合計數中，年貨物銷售額超過50%
某建筑材料公司，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該公司某年度混合銷售行為較多，當年銷售建筑材料銷售額為200萬元，取得施工收入180萬元，那么該公司應該交納增值稅還是交納營業(yè)稅。
② 從事營業(yè)稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合
銷售行為，視為銷售營業(yè)稅的應稅勞務，不征增值稅，征收營業(yè)稅。

③ 從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物，并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征營業(yè)稅。

兼營業(yè)務：納稅人主要經營一項業(yè)務，同時又輔助性的經營另一項業(yè)務
的行為。
具體規(guī)定：
① 納稅人的兼營行為，必須將不同的稅種的征稅范圍的經營項目分別核算、分別申報納稅。

② 納稅人的兼營行為不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。
1.3.2 營業(yè)稅的納稅人范圍
營業(yè)稅的納稅人范圍，是指賦有直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，包括營業(yè)稅的納稅義務人和營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務人。
（1）營業(yè)稅的納稅人
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人

所包括的具體單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)外商投資企業(yè)、和外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，營業(yè)稅的納稅人所包括的個人是指個體工商戶及其他有經營行為的個人。
（2）營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
①企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人
②單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不構成納稅人。
③中央鐵路運營業(yè)務的納稅人是鐵道部
根據《國家稅務總局關于鐵路系統(tǒng)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)［1994］047號) 的規(guī)定，中央鐵路的營業(yè)稅，由鐵道部按“交通運輸業(yè)”稅目，集中向北京市國家稅務局繳納營業(yè)稅。

（4）營業(yè)稅的扣繳義務人
① 委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人
② 建筑安裝企業(yè)實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人
③ 境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為，而在境內未設有經營機構其應納稅款以代理人為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓人或購買人為扣繳義務人

④ 單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人

⑤ 演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。

⑥ 個人轉讓其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人

1.3.3 營業(yè)稅的征收地域范圍
是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產的行為，其在中華人民共和國境內主要界定為：

①所提供的應稅勞務發(fā)生在境內
②在境內載運旅客或貨物出境
③在境內組織旅客出境旅游
④所轉讓的無形資產在境內使用
⑤所銷售的不動產在境內
⑥境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提供的保險除外
⑦境外保險機構以境內的物品為標提供的保險勞務

營業(yè)稅的計算

一、營業(yè)稅的計算要素
二、營業(yè)稅的計算

營業(yè)稅稅目
①交通運輸業(yè)
②建筑業(yè)
③金融保險業(yè)
④郵電通信業(yè)
⑤文化體育業(yè)
⑥娛樂業(yè)
⑦服務業(yè)
⑧轉讓無形資產
⑨銷售不動產
營業(yè)稅的稅率

交通運輸業(yè)營業(yè)稅

一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅目
二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算

一、交通運輸業(yè)稅目

交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客運送到達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。

1、陸路運輸：通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸
2、水路運輸：通過江河湖川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。打撈，比照水路運輸征稅
3、航運運輸：通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務。通用航空業(yè)務、航空地面服務業(yè)務比照航空運輸業(yè)征稅。
4、 管道運輸，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物資的運輸業(yè)務

5、 裝卸搬運，是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或運輸工具與裝卸現場之間進行的裝卸和搬運業(yè)務

6、 與運營業(yè)務有關的各項勞務活動包括：通用航空業(yè)務，航空地面服務，打撈、理貨、港務局提出的引航、系解纜、停泊、等勞務及引水員交通費、貨物港務費，國家稅務總局規(guī)定的其他勞務

交通運輸業(yè)稅目的特殊規(guī)定
根據財政部和國家稅務總局的有關文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

程租業(yè)務：遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務：遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務

濕租業(yè)務： 是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按照一定的標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔的業(yè)務。
光租業(yè)務：遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中的各種費用，只收取固定的租賃費的業(yè)務。

干租業(yè)務：航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定的租賃費業(yè)務。

需要特別指出的是，財政部和國家稅務總局有關文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務，和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入按“服務業(yè)”稅目中的“其他服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

營業(yè)稅的計稅依據
營業(yè)稅的計稅依據也可以稱為計稅營業(yè)額，營業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

二、 交通運輸業(yè)的計稅依據
交通運輸業(yè)的全部價款和價外費用一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、貨運運價向客戶收取的各種交通建設基金等。

特別規(guī)定：
1、交通運輸企業(yè)經營國際運輸業(yè)務以實際取得的運輸收入為計稅營業(yè)額。
2、交通運輸企業(yè)取得的保險費收入無論財務上如何處理均應作為運輸企業(yè)計稅營業(yè)額。
3、中央鐵路系統(tǒng)營業(yè)額的確定

4、航空運輸企業(yè)營業(yè)額的確定

5、裝卸搬運業(yè)務營業(yè)額的確定
裝卸搬運收入不包括裝卸搬運時的運輸收入，對交通運輸企業(yè)取得的運輸收入和裝卸搬運收入應按照稅法規(guī)定分別征稅。

6、聯運企業(yè)運營業(yè)務營業(yè)額的確定
運輸企業(yè)從事聯運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即不包括支付給其他聯運企業(yè)的收入。

三、交通運輸業(yè)營業(yè)稅的計算
含稅營業(yè)額的營業(yè)稅的計算公式：應納稅額=營業(yè)額×稅率
例1： 迅達長途客運公司7月份，取得公路客運收入40萬元，另外該企業(yè)向旅客收取的保險費、過路費、交通建設基金在營運收入之外單獨入帳，計收取收入20萬元，試計算當月的應納營業(yè)稅稅額。
例2： 江河聯運公司7月份收取聯運收入180萬元，其中要付給下延運輸部門聯運費100萬元，試計算當月應納營業(yè)稅稅額。

例3：
國內某海運公司某月在境內取得貨運收入800萬元，銷售貨物并負責運輸取得收入為100萬元；從境外某港口向境內某港口運輸貨物取得營業(yè)收入1000萬元，由境內某港口向境外某港口運輸貨物共取得營業(yè)收入1200萬元，其中轉付給境外承運企業(yè)600萬元。試計算該航運公司的應納營業(yè)稅稅額

建筑業(yè)營業(yè)稅

一、建筑業(yè)營業(yè)稅稅目
二、建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、建筑業(yè)營業(yè)稅計算

一、建筑業(yè)營業(yè)稅稅目
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)。具體征稅范圍包括
1、 土木工程建筑業(yè)
2、 線路、管道和設備安裝業(yè)
3、 裝修裝飾業(yè)
4、其他工程作業(yè)

二、建筑安裝業(yè)的計稅依據
1、基本規(guī)定
建筑業(yè)的計稅依據是建筑業(yè)收取的全部價款及其他收入。

（1）建筑安裝預算定額。預算定額是按各分項工程的每一個計量單位所需人工、材料、和施工機械臺班數量及費用的額定消耗標準。

（2）建筑安裝工程量。建筑安裝工程量是以物理或自然的計量單位，按照規(guī)定的分項工程，表示具體建筑安裝工程的結構、構件的實物量。

（3）工程價款的組成：根據實際完成的工作量和預算單價計算的直接費，根據直接費數額和管理費收費標準計算的間接費，根據直接費和間接費和規(guī)定的標準計算的計劃利潤，根據直接費、間接費、計劃利潤，按照國家規(guī)定的稅（費）標準計算的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。 （稅金）

工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金


不含稅營業(yè)額營業(yè)稅的計算公式

應納營業(yè)稅＝

例1：
某建筑公司承建一座辦公樓，承建的過程中發(fā)生的直接費用為70萬元，間接費用30萬元，該建筑公司為國有企業(yè)（國有企業(yè)的利潤率為7%），試計算該建筑公司應納營業(yè)稅稅額。

2、綜合規(guī)定
（1）建筑安裝企業(yè)的計稅營業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各種費用（臨時設施費、勞?；?、施工機構遷移費）

（2）施工企業(yè)向建設單位收取的差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎都屬于計稅營業(yè)額的組成部分。而建筑安裝企業(yè)向建設單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失都不能沖減計稅工程收入額。

（3） 建筑安裝工程計稅營業(yè)額不包括設備價值。

（4）對招標、投標的工程項目，中標的價格應確認為計稅營業(yè)額。

例2：
某建筑公司為培訓中心建造一棟辦公樓，招標價為200萬元，其中包括為辦公樓安裝中央空調一臺，中央空調的價格為10萬元，在施工過程中，該建筑公司向培訓中心收取臨時設施費和勞?；鸸灿?萬元，該工程提前兩個月竣工，并達到全優(yōu)工程標準，培訓中心支付給建筑公司搶工費和全優(yōu)工程獎共計5萬元。試計算該公司應納營業(yè)稅稅額。
例3：
某裝修公司為培訓中心裝修招待所，招標價格為100萬元，竣工后，經驗收，有些地方沒達到培訓中心要求，被培訓中心罰款5萬元，試計算，該裝修公司應納營業(yè)稅稅額。

3、特殊規(guī)定

（1）納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所有原材料及其他物資、動力的價款在內。

（2）對企業(yè)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔本企業(yè)的建筑安裝工程，不管是不是獨立核算，凡是同本單位結算工程價款的，均應當征收營業(yè)稅。凡不與本單位結算工程價款的，不征營業(yè)稅。

（3）建筑安裝企業(yè)實行分包或者轉包的，總承包人以全部承包額減去付給分包人的或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

（4）工程設計單位如果只負責工程設計任務，而不參與施工其取得的收入按照“服務業(yè)”——“其他服務業(yè)”征收營業(yè)稅。


例4
某建筑公司，為培訓中心建造賓館一座，預算價格為200萬元，其中合同規(guī)定由培訓中心提供主要材料120萬元，雙方商定該工程按形象進度結算工程款，到8月份完成工程進度的60 %，培訓中心按照工程預算價和扣除培訓中心提供材料的比例，付給建筑公司工程款48萬元，試計算該建筑公司當月的應納稅額。

例5
某建筑集團公司，10月份完成工程進度800萬元，當月已經收取800萬元，轉支500萬元給分包單位，試計算該公司應納營業(yè)稅額。

例6
某建筑安裝公司為建業(yè)集團下屬的非獨立核算單位，該建筑公司為建業(yè)集團建造一座辦公樓給建業(yè)集團使用，工程總造價為300萬元，試計算該公司應納營業(yè)稅額。
某建筑公司，為省地稅局建辦公樓一座，預算價格為500萬元，其中省地稅局提供建筑材料300萬元（包括電梯設備，價值50萬元），在施工過程中，該建筑公司向省地稅局收取臨時設施費和勞?；鸸灿?0萬元，該工程提前一個月竣工，并達到全優(yōu)工程，省地稅局支付給該建筑公司搶工費和全優(yōu)工程獎共計10萬元，試計算該公司應納營業(yè)稅稅額。
金融保險業(yè)營業(yè)稅

一、金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目
二、金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算


一、金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目
1、金融業(yè)
（1）貸款，指以有償使用和到期歸還為前提，將資金借與他人
使用的行為，包括轉貸外匯和一般貸款。

轉貸外匯，是指直接從境外借來的外匯資金借與境內單位和個人使用。

一般貸款，指的是除轉貸外匯外的其他貸款，包括，自有資金
貸款、信托貸款、資金來自于國內的轉貸業(yè)務等

（2）融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。

經營租賃，是指以提供設備等資產的短期使用權為特征的租賃形式。

注意：經營租賃是按照“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

融資租賃與經營租賃的區(qū)別：

1、租賃程序不同
2、租賃期限不同
3、設備維修、保養(yǎng)的責任不同
4、租賃期滿后的處理方式不同
5、租賃的實質不同

融資租賃營業(yè)稅的特別規(guī)定：
只有經中國人民銀行批準經營的融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務和經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務按照金融業(yè)稅目征稅營業(yè)稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務應按照“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

（3）金融商品的轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、或非貨物期貨的所有權行為。

（4）金融經紀業(yè)，是指受托代他人經營金融活動的業(yè)務

（5）其他金融業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項金融業(yè)務。

特別規(guī)定：
（1）存款或者購入金融商品的行為不征營業(yè)稅。

（2）郵政部門的郵政儲蓄不按金融稅目征稅。


2、保險業(yè)
保險，是指將通過契約的形式集中起來的資金，用以補償被保險人招損的經濟利益的業(yè)務。具體包括：
（1）財產保險
（2）人身保險
（3）責任保險

二、金融保險業(yè)的計稅依據及營業(yè)稅的計算
1、金融業(yè)的計稅依據及計算

金融業(yè)的計稅依據主要是收益額。

（1）貸款業(yè)務營業(yè)額是納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入。

需要特別注意以下幾個方面：

①對于資金來源于境外的轉貸業(yè)務其計稅營業(yè)額是貸款利息減去
借款利息后的余額，而對資金來自于國內的轉貸業(yè)務其計稅營業(yè)額則
是轉貸利息收入的全額。

對于典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按照自有
資金貸款征稅。典當業(yè)的營業(yè)額為經營者取得的利息收入和其他各種
名目的收入。死當物品的銷售不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

②貸款業(yè)務應按照利息收入全額計算征收營業(yè)稅，不得扣除利息支出。

③人民銀行對金融機構發(fā)生的貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅（郵政部門除外），對金融機構之間的往來業(yè)務不征營業(yè)稅。

④利差補貼，是國家有關部門對發(fā)放政策性貼息貸款的金融機構的經濟補償，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。

⑤出納長款，指庫存現金實有數多于帳面金額的部分，是人為差錯造成的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。



例
中國銀行某市分行，2005年二季度從國際貨幣基金組織借入1000萬美元，年利率為4.2%，再轉貸給國內某冰箱廠，年利率為8.4%，貸款期限為一年，假設二季度末中國人民銀行公布的基準匯率為1:8.3。計算二季度該分行應交納的營業(yè)稅。



2005年1月份，某典當行放款400萬元，其中，自有資金200萬元，從銀行貸款200萬元，取得貸款利息收入5萬元；另外，當月取得死當物品銷售收入3萬元，取得質押物品的保管費2萬元。計算該典當行2月份應交納的營業(yè)稅款。


例：
中國建設銀行開封市分行，四季度取得的業(yè)務收入2500萬元，其中開封市財政局撥付的利差補貼200萬元，同行業(yè)業(yè)務往來收入300萬，另外，該銀行支付利息1800萬元，試計算該銀行四季度應納營業(yè)稅稅額。


人民銀行開封市分行，四季度取得的貸款收入50萬，其中向商業(yè)銀行貸款利息收入20萬元，向郵政部門貸款利息收入15萬元，向企業(yè)貸款利息收入15萬元。試計算該單位應納營業(yè)稅稅額。

（2）融資租賃業(yè)務營業(yè)額是指以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括設備殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。其計算公式為



例：
中國建設銀行開封分行（經人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務），2005年1月1日，為汴京啤酒廠提供一條自動化生產線，融資租賃合同中明確了融資租賃價款為1200萬元，租賃期為8年，汴京啤酒廠每年年初支付租金150萬元，合同期滿后，該生產線自動轉讓給汴京啤酒廠，轉讓價款為10萬元。該銀行從境外購入生產線的價值為800萬元，支付給境內外運輸費和保險費、安裝調試費以及稅金共計200萬元，與該生產線有關的境外借款利息20萬元。試計算該銀行截止到2005年4月1日應納營業(yè)稅稅額。

③金融商品轉讓的營業(yè)額
金融商品轉讓的營業(yè)額指的是買賣金融商品的價差收入。
即：營業(yè)額=賣出價－買入價

金融商品的買入價是指購進原價，不得包括購進金融商品過程中支
付的各種費用和稅金。

金融商品的賣出價指的是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各
種費用和稅金。

同一類的金融商品買賣中發(fā)生的正負差在一個會計年度，可以相
抵。不同類的金融商品的正負差，不得相抵，不在同一會計年度的正負
差也不能相抵。





例
2005年5月5日，某證券公司購進宇通客車股票300萬股，每股10.50元，買進天方藥業(yè)股票100萬股，每股16.5元；5月26日，宇通客車股票以每股14.8元拋出，天方藥業(yè)股票以每股12.5元拋去。計算該證券公司經營股票業(yè)務應交納的營業(yè)稅款。


④ 金融經紀業(yè)和其它金融業(yè)務的營業(yè)額

金融經紀業(yè)和其它金融業(yè)務營業(yè)額是指金融機構從事金融經紀業(yè)和
其它金融業(yè)務所得的手續(xù)費或傭金類的全部收入，包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何的扣除。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，以全部收入減去支付給委托方價款后
的余額為營業(yè)額。

對金融機構當期收到的結算罰款、罰息、加息應并入營業(yè)額中征收
營業(yè)稅。

⑤金融企業(yè)混合銷售業(yè)務的營業(yè)額。
金融企業(yè)金融商品（帳單、支票）的銷售收入并入計稅營業(yè)額中征
收營業(yè)稅。
例
河南省電力局委托鄭州市建設銀行向下屬發(fā)電廠發(fā)放貸款。 2005年6月初，取得貸款利息收入500萬元，按利息收入的1%的比例收取手續(xù)費，月末，市建設銀行將代收的500萬元利息扣除50萬元手續(xù)費后劃給某省電力局。計算該建設銀行受托辦理這筆貸款業(yè)務應該交納和代扣代繳的營業(yè)稅款。


某工商銀行代理公路局發(fā)行公路建設債券，發(fā)行總額為8000萬元，發(fā)行手續(xù)費按1%計提，工商銀行利用其它專業(yè)銀行的儲蓄網點銷售債券，并按銷售金額支付0.5%的代銷手續(xù)費，另外，工商銀行代公路局支付印刷債券的工本費10萬元。計算該工商銀行代理發(fā)行公路建設債券應交納的營業(yè)稅款。

某金融機構2005年第四季度業(yè)務情況如下： （1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括從事轉貸業(yè)務（從國內金融機構）取得的利息收入1000萬元。 （2）銷售帳單、支票取得收入1萬元； （3）為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元； （4）轉讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
（5）某企業(yè)委托該金融機構發(fā)放貸款，該金融機構取得手續(xù)費20萬元。
試計算該金融機構四季度應該繳納營業(yè)稅稅款。

（2）保險業(yè)的計稅依據
保險業(yè)的計稅依據是保險機構經營保險業(yè)務所得的保費。

需要注意的幾個方面：

①保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。

② 為簡化手續(xù)，在實際的征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額征稅，對分保費收入不再征收營業(yè)稅。

③對開展儲金業(yè)務的保險公司，其儲金業(yè)務的計稅依據是納
稅人的在納稅期間內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款
利率折算的月利率計算出來的利息額。儲金的平均余額為納稅期期初
儲金余額與期末余額之和的50%

營業(yè)額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50% ×年利率÷12

按照上述規(guī)定，計算出儲金業(yè)務營業(yè)額后，在計算保險企業(yè)其他
業(yè)務營業(yè)額時，應相應的從“保費收入”帳戶營業(yè)收入中扣除儲金業(yè)務
的保費收入

④保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費
為營業(yè)額（即保險公司的無賠償獎勵業(yè)務不能沖減營業(yè)額）

直接承保，即保險機構直接向被保險方承擔保險責任，直接向保戶收取保費，發(fā)生賠付時，由其直接付款給保戶

分保險，即保險機構承保保險業(yè)務后，將部分保險責任分包給另外一個或幾個保險機構，前者為初保人，后者為分保人，發(fā)生賠付時，由初保人和分保人按照合同規(guī)定的比例共同付款給保戶。

所謂儲金型保險，也叫還本型保險，是指投保人根據保險金額一次性交納保險儲金，保險公司將保險儲金的利息作為保費。保險期滿后，無論保險期內是否發(fā)生賠付，保險公司都如數退還全部保險儲金的業(yè)務。

例
某保險公司采用儲金形式辦理保險業(yè)務，2006年2月初保險儲金的余額為8000萬元，2月份取得儲金收入1000萬元，假設年利率為6％。計算該保險公司應交納的營業(yè)稅。


某財產保險公司，2月份取得保費收入30萬元，取得的儲金收入500萬元，該月月末儲金余額為5000萬元，月初余額為4500萬元，假設當地銀行年利率為6% ，試計算月應納營業(yè)稅稅額。


中國人民保險公司所屬財產保險公司1月份收取保險費50萬元，其中有10萬元的保費是對境外貨物公司和個人的保險所收取的保費，有15萬元是為出口商品提供信用保險所收取的保費，試計算本月應納營業(yè)稅額。



某保險公司，5月份取得保費收入80萬元，當月對投保人發(fā)放無賠償獎勵10萬元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。
郵電通信業(yè)營業(yè)稅

一、郵電通信業(yè)營業(yè)稅稅目
二、郵電通信業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算


一、郵政電訊業(yè)稅目

1、郵政，是指傳遞實物信息的業(yè)務。
具體征稅范圍：
（1）傳遞函件或包件
（2）郵匯
（3）報刊發(fā)行
（4）郵務物品銷售
（5）郵政儲蓄
2、電信，是指用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務。
（1）電報
（2）電傳
（3）電話（電話的安裝）
（4）電信物品銷售

3、其他郵政電信業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項郵政電信業(yè)務
郵電通信業(yè)稅目的特殊規(guī)定：
1、單位和個人從事快遞業(yè)務按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

2、電信企業(yè)和經電信行政主管部門批準從事電信業(yè)務的單位提供的基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務按“郵電通訊業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

二、郵電通信業(yè)的計稅依據

1、郵政業(yè)務的計稅依據就是郵政業(yè)務的營業(yè)額，它是指提供傳
遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄、其他郵
政業(yè)務的收入。

2、電信業(yè)務的計稅依據是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售和其他電信業(yè)務的收入。

需要注意的幾個方面：

1、郵政商品的生產單位應征收增值稅，而郵政部門、集郵公司銷
售郵政商品應征收營業(yè)稅。

2、電訊部門銷售無線通訊工具并為用戶提供無線通訊服務，應按
照郵電通訊業(yè)稅目中的混合銷售業(yè)務征收營業(yè)稅。

3、郵電部門的非郵電物品出租收入如房屋出租、電話亭出租不屬
于郵電通訊的營業(yè)額，應按照服務業(yè)征收營業(yè)稅。

4、公用電話無論采用哪種形式，對郵電部門取得的話費、管理費
收入，全額按照郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，對代辦人取得的勞務費（或手
續(xù)費）按“服務業(yè)”目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。

5、對郵電部門的郵電安裝工程收入，按照建筑業(yè)稅目計稅

例：
中國網通開封分公司1月份取得電訊等業(yè)務總收入200萬元，其中話費收入115萬元，銷售小靈通（采用話費和小靈通捆綁銷售的方式）收入75萬元，電話亭出租租金收入10萬元，試計算本月該公司應納營業(yè)稅稅額。
某公話超市1月份取得話費收入3000元，當月繳入電信部門電話費2500元，試計算該公話超市和電信部門就該筆業(yè)務計算應納營業(yè)稅稅額。

中國鐵通開封分公司2005年12月份取得電訊等業(yè)務總收入120萬元，其中招待所收入5萬元，房屋出租租金收入5萬元，電信工程安裝收入10萬元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。
文化體育業(yè)營業(yè)稅

一、文化體育業(yè)營業(yè)稅稅目
二、文化體育業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、文化體育業(yè)營業(yè)稅的計算

一、文化體育業(yè)稅目
文化體育業(yè)，是指經營文化、體育活動的業(yè)務。
具體的征稅范圍：
1、文化業(yè)，是指經營文化活動的業(yè)務。
（1）表演。指進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術、體育等表演活動的業(yè)務。

（2）播映。指通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其
他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務。
特殊規(guī)定：
①有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，廣告的播映屬于“服務業(yè)——廣告業(yè)”征稅范圍
②廣播電視有線數字付費頻道業(yè)務按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征稅。
（3）其它文化業(yè)。指從事上列活動以外的文化活動的業(yè)務，如各種展覽、培訓活動、文學、藝術、科技講座、及演講、報告會、圖書、雜志、報紙、及其他資料的借閱業(yè)務。

（4）經營游覽場所的業(yè)務。指公園、動植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務。
出租文化場所屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍

2、體育業(yè)
體育業(yè)。指為舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。

以租賃的方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。

二、文化體育業(yè)的計稅依據
文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。

需要注意的幾個方面：
1、單位和個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司、或經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

2、經營游覽場所按門票取得的收入為文化體育業(yè)的計稅營業(yè)額

3、經營體育業(yè)，按體育項目取得的各項收入為營業(yè)額。

4、廣播電視有線電視業(yè)務應由直接向用戶收取電視費的單位按
其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務機關繳納營業(yè)稅。對
各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

振華藝術團2月份演出的全部票價收入12萬元，其中支付給演出場地租金3萬元，付給經紀人的手續(xù)費1萬元，試計算該藝術團體本月應納營業(yè)稅稅額。
勝利影劇院3月份放映取得收入5萬元，當月出租演出場地給欣欣藝術團并代為售票，全部的票價收入10萬元，其中扣其租金2萬元，試計算本月該影劇院應該繳納的營業(yè)稅稅額和應該代扣代繳的營業(yè)稅稅額

開封電視臺8月份取得收入20萬元，其中有線電視費收入6萬元，并轉付給中央電視臺和其它電視臺電視費2萬元，有線電視初裝費收入1萬元，廣告業(yè)務收入13萬元。試計算本月應納營業(yè)稅稅額。
人民公園5月份，取得收入11萬元，其中含門票收入9萬元，出租場地給某個藝術團體取得租金收入2萬元。本月從收入中拿出3萬元分給游藝館投資人，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。

某勞動就業(yè)培訓中心，9月份取得培訓收入15萬元，其中駕駛員培訓收入10萬元，計算機操作培訓收入5萬元，試計算本月應納稅營業(yè)額。
某體育場10月份取得收入10萬元，其中舉辦體育比賽提供場地收費4萬元，溜冰場出租租金6萬元。試計算本月應納營業(yè)稅稅額。
服務業(yè)營業(yè)稅

一、服務業(yè)營業(yè)稅稅目
二、服務業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、服務業(yè)營業(yè)稅的計算

一、服務業(yè)稅目
服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息、或技能為社會提供服務的業(yè)務。具體的征稅范圍：

1、代理業(yè)
2、旅店業(yè)
3、飲食業(yè)
4、倉儲業(yè)
5、租賃業(yè)
6、旅游業(yè)
7、廣告業(yè)
8、其他服務業(yè)

服務業(yè)稅目的特殊規(guī)定：
1、遠洋運輸企業(yè)的從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

2、單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入按“服務業(yè)——旅游業(yè)”項目征稅。

3、廣告代理業(yè)務按照“廣告業(yè)”征稅。

4、飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

5、單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為，也是屬于租賃行為，按照“租賃業(yè)”稅目征稅

二、服務業(yè)的計稅依據：
服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。

服務業(yè)的營業(yè)額特殊規(guī)定：

1、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費的余額為營業(yè)額。
2、從事廣告代理業(yè)務的，以全部收入減去支付給其它廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

3、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

4、勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

某廣告經營公司某月份取得廣告業(yè)務收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。試計算該公司當月應納營業(yè)稅稅額
友誼國際旅游公司2005年7月份辦理國際國內旅游業(yè)務發(fā)生收入100萬元，其中支付給境外接團的旅游企業(yè)接團費用30萬元，支付國內其他旅游企業(yè)接團費10萬元，支付旅游者途中食宿費10萬元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。

安達汽車出租公司9月份，取得收入11萬元，其中汽
車出租收入8萬元，停車場收入3萬元，試計算該出租公司本月應納營業(yè)稅稅額。


某倉儲服務公司7月份，取得收入8萬元，其后倉儲收入6萬元，裝卸收入2萬元，另外取得溢余貨物變價收入2000元，同時支出賠償短少貨物3000元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。

某飯店共設25個包間，包間均有卡拉OK設備，為客人提供餐飲、娛樂等服務，顧客可以自娛自樂。 4月飯店收取的費用為包間費10萬元，餐費50萬元，煙酒飲料費30萬元，試計算飯店本月應納的營業(yè)稅稅額。
娛樂業(yè)營業(yè)稅

一、娛樂業(yè)營業(yè)稅稅目
二、娛樂業(yè)營業(yè)稅計稅依據
三、娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算

一、娛樂業(yè)稅目
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食及其它服務也按照娛樂業(yè)征稅。

具體的征稅范圍：
1、歌廳
2、舞廳
3、卡拉OK歌舞廳
4、音樂茶座
5、臺球、高爾夫球、保齡球（臺球、保齡球的稅率為5%）
6、游藝
7、網吧

二、娛樂業(yè)的計稅依據
娛樂業(yè)營業(yè)額是經營娛樂業(yè)務的納稅人向顧客收取的全部費用包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒費、飲料費以及其他各項收費。
需要注意的方面：
1、凡經營娛樂業(yè)務，向顧客收取的煙酒費、飲料費及經營娛樂業(yè)
的其他各項收入均按照娛樂業(yè)計征營業(yè)稅。

2、如果兼營增值稅應稅項目業(yè)務的，應將營業(yè)稅的應稅項目的營業(yè)
額和增值稅的應稅項目的銷售額分別核算，分別繳納營業(yè)稅和增值稅，
否則就要一律按增值稅的規(guī)定繳納增值稅。

3、如果兼營其他營業(yè)稅應稅項目的，應將不同的營業(yè)稅應稅項目分別核算，否則，一律從高適用稅率計征營業(yè)稅。


某飯店5月份取得住宿收入50萬元，理發(fā)收入2萬元，游藝收入20萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，餐廳收入50萬元，代理服務手續(xù)費收入2萬元，試計算該飯店當月應納營業(yè)稅為應納營業(yè)稅稅額。

鄭州市某個游樂場2月份取得營業(yè)收入20萬元，其中臺球收入3萬元，高爾夫球收入4萬元，保齡球收入11萬元，放映廳取得收入2萬元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額

某游樂城3月份取得營業(yè)收入15萬元，其中射擊館收入
2萬元，跑馬場收入3.5萬元，游戲機館收入1.2萬元，電視
電影廳收入1.8萬元，兒童天地游樂場收入4萬元，商品部
商品銷售收入2.5萬元。試計算本月應納營業(yè)稅稅額。
某公園本月取得門票收入和游藝場經營收入30萬元，
沒有分別核算。同時給某民間藝術團表演提供場地取得租
金收入5萬元，試計算該公園本月應繳營業(yè)稅稅額。
某電影院1月份播放電影取得收入5000元，將其部分房產出租取得租金收入3500元，開設的歌舞廳取得收入15000元，開設的網吧取得收入20000元，試計算該電影院本月應納營業(yè)稅稅額。
轉讓無形資產和銷售不動產營業(yè)稅

一、轉讓無形資產和銷售不動產營業(yè)稅稅目
二、轉讓無形資產和銷售不動產營業(yè)稅計稅依據
三、轉讓無形資產和銷售不動產營業(yè)稅的計算

一、轉讓無形資產和銷售不動產稅目
（一）轉讓無形資產稅目
轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為
具體的征稅范圍：
1、轉讓土地使用權
出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，按照服務業(yè)中的租賃業(yè)征稅
2、轉讓商標權
3、轉讓專利權
4、轉讓非專利技術
5、轉讓著作權
6、轉讓商譽


（二）銷售不動產稅目
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。
具體的征收范圍：
1、銷售建筑物和構筑物
2、銷售其他的土地附著物

需要注意的方面：
1、單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產
2、在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
3、以無形資產或者不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
4、不動產的租賃按照“服務業(yè)”——“租賃業(yè)”征稅

二、轉讓無形資產和銷售不動產計稅依據

（一）轉讓無形資產的計稅依據
轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其它的經濟利益。

（二）銷售不動產的計稅依據
銷售不動產的營業(yè)額為納稅人銷售不動產是從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他的經濟利益）

需要注意的幾個方面：
1、 單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
2、單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債是該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

3、房地產開發(fā)公司銷售商品房時，代政府部門或其他的有關部門收取的一些資金或費用，不管這部分費用如何核算，均應納入計稅營業(yè)額。

4、自２００５年６月１日起，對個人購買住房不足２年轉手交易的，
銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過２年（含２年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；對個人購買非普
通住房超過２年（含２年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去
購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。


甲企業(yè)與乙企業(yè)搞聯營，甲企業(yè)以其商譽作為投資，估價為300萬元，但經營兩年后，甲企業(yè)感到無利可得，當年以250萬元的價格轉讓給丙企業(yè)作為投資方。試計算甲企業(yè)應納營業(yè)稅稅額。
張某以其兩畝土地轉讓給某企業(yè)搞房地產開發(fā)，根據合同規(guī)定，房屋建好以后，某企業(yè)給三套住宅換取這兩畝土地，經評估機構確認，三套房的價值20萬元，試計算張某和企業(yè)應納營業(yè)稅稅額。

李先生個人2004年2月13日以20萬元購買一套普通住宅，2006年2月14日以25萬元將這套住宅賣掉，試計算李先生應納營業(yè)稅稅額。

某房地產開發(fā)公司1月份銷售商品房500萬元，其中房價收入350萬元，代政府代收的配套設施費用150萬元，試計算本月應納營業(yè)稅稅額。

某房地產開發(fā)公司，有自己的施工隊（非獨立核算）2005年10月份經營業(yè)務如下：  （1）銷售自建商品住宅樓一棟，取得銷售收入1800萬元，其中
包括代收城市基礎設施配套費、集資興建鍋爐增容費150萬元，工程
成本460萬元，成本利潤率10％；  　　（2）施工隊為房產開發(fā)公司建成自用辦公樓一棟，施工隊與房
產開發(fā)公司結算工程價款為3000萬元；  　 （3）房地產開發(fā)公司所屬施工隊承包某安裝、裝飾工程，工價
結算價款為1200萬元，其中包括安裝制冷設備價款100萬元，施工隊
自帶的輔助性裝飾材料25萬元；另外，獲建設單位獎勵50萬元。
 
試計算該房地產開發(fā)公司應納營業(yè)稅稅額。
營業(yè)稅優(yōu)惠政策
一、營業(yè)稅條例規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策
二、財政部與國家稅務總局文件規(guī)定的優(yōu)惠政策

一、營業(yè)稅的起征點
營業(yè)稅的起征點僅僅適用于個人
1、按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000——5000元
2、按次納稅的起征點為次（日）營業(yè)額100元
3、納稅人的營業(yè)額達到起征點的，應按照營業(yè)額全額計算應納稅款。

河南省營業(yè)稅起征點：
1、按期納稅
省轄市的營業(yè)稅的起征點為月銷售額1500元
縣市及農村營業(yè)稅的起征點為月銷售額1000元
2、按次納稅
按次納稅的起征點每次（日）營業(yè)額100元


（一）營業(yè)稅條例規(guī)定的優(yōu)惠政策

下列項目免征營業(yè)稅：
1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育、養(yǎng)服務，婚姻介紹、殯葬服務。

2、殘疾人個人提供的勞務，殘疾人個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

3、醫(yī)院診所和其它的醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務服務。
5、農業(yè)機構排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培
訓業(yè)務，家禽、畜牲、水生動物的配種和疾病的防治。

6、紀念館、博物館、文化館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保
護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門
票收入。

二、財政部和國家稅務總局文件規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策

7、將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產的免征營業(yè)稅

8、個人轉讓著作權免征營業(yè)稅

9、 為支持技術創(chuàng)新和高新技術的發(fā)展，自1999年10月1日起，對
單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技
術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

10、 下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策

11、 自2004年1月日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)，（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）對當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞務合同的，經縣以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅。
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在文件下發(fā)后從事個體經營的（建筑業(yè)、娛樂業(yè)．．．．），自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。

12、 對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉貸給地方政府用于清償農村合作基金債務的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅。

13、對保險公司開展的1年期以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。
14、 為促進軍隊轉業(yè)干部自主擇業(yè)，從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅，凡新辦的企業(yè)安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%(含60%）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。

15、 對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館和氣象臺、地震臺、高校和科研機構對公眾開放的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅。

16、 為鼓勵安置殘疾人員就業(yè)，從1994年1月1日起，對安置“四殘”人員占企業(yè)生產人員35%（含）以上民政福利企業(yè)其經營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)）除外的業(yè)務免征營業(yè)稅。
17、 從1994年1月1日起，校辦企業(yè)（包括黨校辦企業(yè)）凡為本校教學科研服務所提供的應稅勞務（旅店業(yè)、飲食業(yè)、和娛樂業(yè)稅目除外）可以免征營業(yè)稅。

18、 銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取手續(xù)費的全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構來自于上級銀行的手續(xù)費收入，不再征收營業(yè)稅。

19、 對體育彩票發(fā)行收入不征收營業(yè)稅，對福利彩票機構發(fā)行銷售福利彩票取得收入不征收營業(yè)稅。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應按照規(guī)定征收營業(yè)稅。

20、 為貫徹落實《國務院關于加強預算外資金管理的決定》對行政事業(yè)性收費和政府性基金項目分批實施不征收營業(yè)稅。

下列項目免征營業(yè)稅的是（ ）。
A.殘疾人員出租房屋取得的收入
B.“貴族學校”提供的教育勞務
C.托兒所提供的育養(yǎng)服務
D.體育館的門票收入

下列各項，按規(guī)定免征營業(yè)稅的有（ ）。
A. 轉讓非專利技術
B. 個人轉讓著作權
C. 將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產
D. 轉讓商譽


營業(yè)稅的申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據的當天

1、建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間
（1）實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應與合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時，確認為工程收入的實現，實現的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。

（2）實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程合同，應分期確認確認合同價款收入的實現，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為承包合同已完部分的工程收入的實現，本期的收入額為月終結算的已完工程價款金額。

3、 實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現。即：應與完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結算時，確認為收入的實現。本期實現的收入額為本期已結算的分段工程價款金額。

4、 實行其他結算方式的工程合同，其合同收益應按合同規(guī)定的結算方式和結算時間，與發(fā)包單位結算工程價款時確定為收入一次或分次實現。本期實現的收入額，為本期結算的已完工程價款或竣工一次結算的全部合同價款。

5、 納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據的當天。

2、其他納稅義務發(fā)生時間

（1）采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天

（2）將不動產無償的贈送給他人，其納稅義務發(fā)生時間，為不動產所有權轉移的當天。

（3）電信部門銷售有價電話卡的納稅義務發(fā)生時間，為售出此電話卡并取得售卡收入或者取得索取售卡收入憑據的當天。


二、納稅地點

（一）納稅地點的一般規(guī)定

1、納稅人提供應稅勞務，在應稅勞務發(fā)生地申報納稅。

2、納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報繳納。

3、納稅人銷售不動產，在不動產的所在地申報納稅。

4、單位和個人出租土地使用權、不動產的營業(yè)稅納稅地點為土
地、不動產所在地

5、單位和個人出租物品、設備等動產的營業(yè)稅納稅地點位出
租單位機構所在地或個人居住地。

（二）納稅地點的特殊規(guī)定：

1、交通運輸業(yè)的納稅地點

（1）納稅人從事運輸業(yè)務，在其機構所在地申報納稅

（2）中央鐵路運營業(yè)務營業(yè)稅，由鐵道部匯總在北京（國稅局）
繳納。地方鐵路運營業(yè)務，由地方鐵路管理機構在其所在地申報繳納。

（3）航空公司的運營業(yè)務，在核算盈虧的機構所在地申報繳納

2、金融保險業(yè)的納稅地點

（1）各銀行總行業(yè)務的納稅地點為總行機構所在地，其中交通銀
行總部在上海（上海國稅局），其他銀行總部在北京（國家稅務總局）
（2）銀行總行以下機構及其他銀行和非銀行金融機構，向核算單位
的機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（3）從事委托貸款業(yè)務，由受托方代扣后，向受托方機構所在地主
管稅務機關繳納

3、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點

（1）納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的向其機構所在地主
管稅務機關申報納稅。

（2）納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市）應當向勞務發(fā)生地納
稅，未申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

（3）納稅人承包省內跨縣市工程繳納營業(yè)稅的地點，需要調整的由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬的稅務機關確定納稅地點。
（4）跨省工程的分包或轉包，由扣繳人向被扣繳人機構所在地稅
務機關申報繳納。非跨省工程的分包或轉包，由扣繳人向工程所在地代扣代繳。

4、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅納稅地點
郵電通訊業(yè)納稅地點，為電信單位機構所在地。

5、轉讓除土地使用權以外其他無形資產的納稅地點
（1）單位轉讓無形資產，其轉讓無形資產的納稅地點，為其機構所在地。

（2）個人轉讓無形資產，納稅地點是受讓者的機構所在地。
三、營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務機關以納稅人應納稅款的大小分別核定為5日、10日、15日、或一個月，不能按期納稅的，按次納稅。

以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內申報納稅，其他按期納稅的，自期滿后的5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

銀行、財務公司、信托資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度，其他從事金融業(yè)務的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月

納稅人將不動產無償贈與他人的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為（ ）。 A．不動產處置權轉移的次日 B．不動產處置權轉移的當天 C．不動產收益權轉移的當天 D．不動產所有權轉移的當天
下列關于營業(yè)稅納稅地點規(guī)定表述正確的是（ ）。
A、所有提供應稅勞務的，應向勞務發(fā)生地稅務機關申報納稅
B、從事運輸業(yè)務的，應向其機構所在地稅務機關申報納稅
C、納稅人轉讓土地使用權的，應向土地所在地稅務機關申報納稅
D、納稅人銷售不動產的，應向不動產所在地稅務機關申報納稅

營業(yè)稅政策與法規(guī)(ppt)