成本與費用的核算(ppt)
成本與費用的核算 一、費用與成本的關(guān)系
（一）費用的概念
廣義的費用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費和損失。
狹義上的費用是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。
狹義的費用僅包括企業(yè)的經(jīng)常性經(jīng)營費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將費用界定為狹義的費用。

（二）成本的概念
廣義的成本泛指企業(yè)為取得資產(chǎn)所付出的代價。
狹義的成本僅指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量而發(fā)生的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本
（三）費用與成本的關(guān)系
成本與費用之間相互聯(lián)系和相互轉(zhuǎn)化的。對于為生產(chǎn)產(chǎn)品的費用來說，費用的發(fā)生過程，就是產(chǎn)品成本的形成過程。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并銷售出去后轉(zhuǎn)化成為費用計入產(chǎn)品銷售期間的損益。
費用與一定的會計期間相聯(lián)系，而成本則與一定的成本計算對象相聯(lián)系。
當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費用。

二、費用按經(jīng)濟(jì)用途分類
1、生產(chǎn)費用
（1） 直接材料
（2） 直接人工：
（3） 制造費用：
2、期間費用
（1）管理費用
（2）銷售費用
（3）財務(wù)費用
第二節(jié) 生產(chǎn)成本
一、成本核算的一般程序
生產(chǎn)費用的發(fā)生過程同時也就是產(chǎn)品成本的形成過程。
成本核算的一般程序是：
第一，對生產(chǎn)經(jīng)營費用進(jìn)行審核和控制，確定生產(chǎn)經(jīng)營費用是否應(yīng)該開支，對開支的費用確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本還是期間費用。
第二，將計入產(chǎn)品成本的要素費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
第三，將計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在其完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計算某種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。

二、分配間接費用的分配：
費用分配率= 待分配費用總額/各分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和
某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率
分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：
一是成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；
二是消耗類，如生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、直接材料消耗量、直接材料費用等；
三是定額類，如定額消耗量、定額費用等。
生產(chǎn)成本
華達(dá)公司2006年11月發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢?
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 46 250
——乙產(chǎn)品 33 750
制造費用 10 000
管理費用 5 000
貸：原材料 95 000

華達(dá)公司2006年11月應(yīng)分配的職工工資總額為：生產(chǎn)車間工人工資50 000元，按工時比例分配。生產(chǎn)車間管理人員工資10 000元，行政管理人員工資8 000元，銷售人員工資20 000元。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)按職工工資的20%、6%、2%、10%分別承擔(dān)職工基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，并按職工工資的14%提取職工福利費。


借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 47 500
——乙產(chǎn)品 28 500
制造費用 15 200
管理費用 12 160
銷售費用 30 400
貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 88 000
——社會保險費 24 640
——住房公積金 8 800
——職工福利 12 320

華達(dá)公司2006年11月計提固定資產(chǎn)折舊費總額為17 000元，其中生產(chǎn)車間折舊費10 000元，企業(yè)管理部門折舊7 000元。
借：制造費用 10 000
管理費用 7 000
貸：累計折舊 17 000

華達(dá)公司2006年11月生產(chǎn)車間本月歸集的制造費用共計40 000元，采用生產(chǎn)工時比例法在甲乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8 000小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為5 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3 000小時。


華達(dá)公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。本月投產(chǎn)250件，完工200件，月末在產(chǎn)品50件，完工程度為 50%。無月初在產(chǎn)品費用，本月生產(chǎn)費用合計為118 750元，其中直接材料費用為46 250元，直接人工費用為47 500元，制造費用為25 000元。
要求:采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。


華達(dá)公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)150件，完工180件，月末在產(chǎn)品70件。月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品定額消耗量分別為900公斤和1 600公斤，月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品定額工時分別為1 500工時和和2 500工時。月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用如下表所示。
要求:采用定額比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

華達(dá)公司2006年11月生產(chǎn)的產(chǎn)成品甲、乙驗收入庫，產(chǎn)成品甲、乙的成本分別為101 444元和80 680元。


借：庫存商品——甲產(chǎn)品 101 444
——乙產(chǎn)品 80 680
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 101 444
——乙產(chǎn)品 80 680
第三節(jié) 期間費用
期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本而應(yīng)計入發(fā)生期間損益的費用。
期間費用難以判別其所歸屬的產(chǎn)品，容易確定其發(fā)生的期間，因而在發(fā)生的當(dāng)期就從其損益中扣除。
期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

一、管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。
具體包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。
企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，沒有滿足規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也屬于管理費用的內(nèi)容。

[例7-11]華達(dá)公司2006年10月發(fā)生如下管理費用：以銀行存款支付辦公費60 000元；分配管理部門人員的職工薪酬12 000元，計提固定資產(chǎn)折舊7 000元；按規(guī)定計算應(yīng)交的土地使用稅5 000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。
（1）支付辦公費
借：管理費用 60 000
貸：銀行存款 60 000
（2）分配管理部門人員的職工薪酬
借：管理費用 12 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000
（3）計提行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊
借：管理費用 7 000
貸：累計折舊 7 000
（4）計算應(yīng)交土地使用稅
借：管理費用 5 000
貸：應(yīng)交稅費 5 000
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用
借：本年利潤 84 000
貸：管理費用 84 000
二、 銷售費用
銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的經(jīng)營費用。
具體包括的項目內(nèi)容有：保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。

[例7-12]華達(dá)公司2006年10月發(fā)生如下銷售費用：銷售產(chǎn)品時以銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費13 000元；以銀行存款支付廣告費10 000元；分配銷售網(wǎng)點人員的職工薪酬20 000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用。
（1）銷售產(chǎn)品時支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費
借：銷售費用 13 000
貸：銀行存款 13 000
（2）支付廣告費
借：銷售費用 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）分配銷售網(wǎng)點人員的職工薪酬
借：銷售費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000
（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用
借：本年利潤 43 000
貸：銷售費用 43 000

三、 財務(wù)費用
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。具體包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化，不應(yīng)該在財務(wù)費用中核算。
為了反映和監(jiān)督企業(yè)財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于損益類賬戶，

[例7-12]華達(dá)公司2006年10月發(fā)生如下財務(wù)費用：預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的流動資金短期借款利息30 000元；收到開戶銀行通知，公司在銀行的存款應(yīng)得利息500元已收入公司賬戶；企業(yè)收到前欠貨款60 000元，根據(jù)現(xiàn)金折扣條件，客戶可以享受2%的現(xiàn)金折扣，實際收到銀行存款58 800元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。
預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的流動資金短期借款利息
借：財務(wù)費用 30 000
貸：應(yīng)付利息 30 000
收到存款利息收入
借：銀行存款 500
貸：財務(wù)費用 500
收回前欠貨款
借：銀行存款 58 800
財務(wù)費用 1 200
貸：應(yīng)收賬款 60 000
月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用
借：本年利潤 30 700
貸：財務(wù)費用 30 700
案例
張先生是華達(dá)服裝公司杭州分部新上任的會計主管。華達(dá)服裝公司在過去的5年中每年都有至少15%的利潤率，而同期杭州分部每年的利潤率為20%。今年服裝業(yè)進(jìn)入了競爭非常激烈的時期，公司的會計主管估計本公司今年將有10%的利潤率。11月30日即當(dāng)年會計年度結(jié)束的前一個月，張先生估計杭州分部將只有8%的盈利率。因而杭州分部的李經(jīng)理不太高興，但是他卻帶著狡滑的微笑說：“讓我們做些年末游戲吧!”張先生得知“年末游戲”的方法不少，而這些東西多多少少是為前任分部會計主管所默認(rèn)的。
（1）由獨立的承包商負(fù)責(zé)的包裝機(jī)器的月度修理推遲至次年的1月份進(jìn)行。
（2）延長本會計年度的結(jié)束時間，以使得下一年的一些銷售能夠被包括在今年當(dāng)中。
（3）改變下年一月份運輸文件的日期，而把這些銷售收入記到今年來。
（4）給超過12月銷售目標(biāo)的銷售人員雙倍的紅利。

（5）讓華達(dá)服裝公司的廣告代理商推遲到次年的一月結(jié)算12月的廣告費(或者讓這些機(jī)構(gòu)變通一下，從而掩蓋12月的日期)，從而把本期的廣告費用遞延到下期。
（6）說服運輸商把明年初銷售的商品在本年度12月末提前運走，盡管運輸商們本來不愿意這樣做。
問題：
（1） 為什么杭州分部的李經(jīng)理想進(jìn)行上述的“年末游戲”?
（2） 這些“年末游戲”讓分部的會計主管張先生犯難了。請你逐一評價這些做法是否符合會計準(zhǔn)則？是否符合職業(yè)道德？并給張先生提一些建議。
（3） 如果李經(jīng)理說年末游戲在華達(dá)服裝公司的每一個分部都存在，并且張先生不這樣做的話，杭州分部將受到嚴(yán)重的打擊，張先生該怎么做?


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