個人所得稅的稅收籌劃(ppt)
個人所得稅的稅收籌劃
個人所得稅納稅人的稅收籌劃
納稅人的法律界定
居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間
負無限納稅義務(wù)
非居民納稅義務(wù)人
納稅人的稅收籌劃
居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換
通過改變居住時間

通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔
遷出某一國，但又不在任何地方取得住所
通過人員的流動降低稅收負擔
在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人
將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費
企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的選擇
有限責任制、個人獨資、合伙制企業(yè)的利弊
承擔的責任
稅負
個人承包方式的選擇
有關(guān)計稅規(guī)定
工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅
工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅
對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅
只向發(fā)包方、出租方交納一定費用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅
對實際經(jīng)營期不滿 1 年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅
例
張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元，實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。
方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶
方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照
方案一
改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。
本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）
換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）
按全年所得計算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）
實際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）
稅后利潤=53000-10125=42875（元）
方案二
仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅
按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除
應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）
張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）
應(yīng)納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）
實際稅后利潤=21540-1458=20082（元）
將企業(yè)拆分
由于個體戶、個人獨資企業(yè)實行五級超額累進稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。
征稅范圍
工資、薪金所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
勞務(wù)報酬所得
稿酬所得
特許權(quán)使用費所得
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
利息、股息、紅利所得
偶然所得
計稅依據(jù)的法律規(guī)定
費用減除標準
附加減除費用適用的范圍和標準
每次收入的確定
屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次
同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次
個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部門可以扣除
稅率的法律規(guī)定
工資、薪金所得，適用5%-45%的超額累進稅率
個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進稅率
稿酬所得，20%，減征70%
勞務(wù)報酬20%，并實行加成規(guī)定
其它所得，稅率為20%
工資、薪金所得的稅收籌劃
工資、薪金福利化
企業(yè)提供住所
提供假期旅游津貼
提供福利設(shè)施
納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃
勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資
工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬
例
劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。
方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅
應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）
方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報酬稅目納稅
應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
分攤法
一次性獎金分攤發(fā)放法
工資分攤發(fā)放法
勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃
分項計算籌劃法
支付次數(shù)籌劃法
如董事費收入
費用轉(zhuǎn)移籌劃法
由對方提供一定的福利，報銷一定的費用
稿酬所得的籌劃
費用由出版社負擔
由對方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)
免征額最大化
利息、股息和紅利所得的籌劃
教育儲蓄存款
住房公積金
醫(yī)療保險金
基本養(yǎng)老保險金
失業(yè)保險金
所得再投資籌劃法
企業(yè)利潤不分配
投資方式籌劃法
儲蓄
教育基金儲蓄
國債
股票
保險
外匯
個體工商戶所得的納稅籌劃
增加費用支出
分散、推后收益實現(xiàn)
合理使用存貨計價方法
費用合理分攤
合理安排預(yù)繳稅款
合理利用稅收優(yōu)惠政策
優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定
免稅項目
部以上單位發(fā)放的獎金
國債利息
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、f鍰?
福利費、撫恤費、救濟金
保險賠款
軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費
按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金

暫免征稅項目
外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼等
個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金
代扣代繳手續(xù)費
個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是家庭惟一用房所得
離退休工資
合理利用優(yōu)惠政策
起征點的安排
境外已納稅額的扣除
第12章 關(guān)稅及其它稅種的稅收籌劃
合理控制完稅價格
充分利用原產(chǎn)地標準
最惠國稅率
協(xié)定稅率
特惠稅率
普通稅率
利用保稅制度
保護區(qū)內(nèi)投資設(shè)廠
避免征收反傾銷稅
提高產(chǎn)品附加值，取消片面低價政策
分散出口市場
在出口地設(shè)廠
土地增值稅的稅收籌劃
利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進行籌劃
將房地產(chǎn)出租、投資入股的均可免征
控制增值額
將可以單獨分開處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離
擴大成本費用列支比例
如利息支出
利用稅收優(yōu)惠
房地產(chǎn)業(yè)建造普通民用住宅，增值率在20%以下的，免征
例
一家房地產(chǎn)企業(yè)有可供銷售的10 000平方米的商品房。
方案一：每平方米售價1000元，不含裝修費，扣除額為835萬元（含20%的加計費用）
方案二：每平方米售價1070元，含裝修費70元，扣除額為838萬元（含20%的加計費用）
稅率
計算公式
應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除率
思考
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有10000平方米的商品房銷售。
方案一：不裝修，每平方米售價4000元，開發(fā)成本、稅費金額為3000萬元。
方案二：精裝修，每平方米6000元，扣開發(fā)成本、稅費金額為4000萬元。
資源稅的籌劃
利用綜合回收率和選礦比
征免稅產(chǎn)品分別核算
房產(chǎn)稅的籌劃
利用稅收優(yōu)惠
大修停用半年以上的可以免稅
合理確定房產(chǎn)原值
附屬設(shè)備單獨計算價值
房產(chǎn)修理費用的籌劃
房產(chǎn)投資方式的籌劃
投資
出租
城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃
利用改造廢棄土地
利用土地級別的不同進行籌劃
將免稅用地部分分開核算
城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃
利用委托加工進行籌劃
利用進口貨物進行籌劃
印花稅的稅收籌劃
充分利用優(yōu)惠政策
分項核算
利用不確定金額和保守金額以實現(xiàn)遞延納稅
車船使用稅的籌劃
利用稅率臨界點
載重量不超過1噸的漁船免稅
利用特殊規(guī)定
機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折征稅
主要從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機，按拖拉機所掛拖車的凈噸位計算，按機動載貨汽車稅額的5折計稅
對客貨兩用車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅
減免稅車輛分開核算
契稅的籌劃
利用房屋交換進行籌劃
充分利用稅收優(yōu)惠政策





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