內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究(ppt)
內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究
為什么要研究?jī)?nèi)部審計(jì)體制？
內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的組織保證
科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一項(xiàng)有力措施
科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)最高管理當(dāng)局的有力的參謀助手
科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證
科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力保證

為什么要研究?jī)?nèi)部審計(jì)外部化？
發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)外部化
入世對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的影響
理論研究應(yīng)走在實(shí)踐的前面

內(nèi)部審計(jì)體制研究
一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問(wèn)題
二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式
三、需要明確的幾個(gè)問(wèn)題
四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景

一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問(wèn)題
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問(wèn)題
1·內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因
2·內(nèi)部審計(jì)的定義
3·內(nèi)部審計(jì)的定位

1·內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因
內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有三方面的原因：
一是內(nèi)部管理的需要
企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜
管理層次多樣化
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散化
母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要

1·內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因
二是來(lái)自外部審計(jì)和社會(huì)給本企業(yè)的壓力
外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)分擔(dān)
社會(huì)上的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈要求企業(yè)建立內(nèi)審制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
三是政府法令的要求

2·內(nèi)部審計(jì)的定義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1990年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中曾對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義予以修訂，修訂后的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。

2·內(nèi)部審計(jì)的定義
IIA理事會(huì)于1999年6月26日通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
新定義既反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界在實(shí)務(wù)中的一些變化，同時(shí)也代表了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。主要有以下幾方面的變化：

2·內(nèi)部審計(jì)的定義
內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)由原來(lái)的“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”變?yōu)?ldquo;獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)”。這里所說(shuō)的“保證”活動(dòng)，不僅包括評(píng)價(jià)活動(dòng)，而且還包括評(píng)價(jià)之外的以其他方式所進(jìn)行的服務(wù)活動(dòng)，即：信息的可靠性和完整性的保證、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的保證、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性和充分性的保證等。至于“咨詢”活動(dòng)，是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)組織所遇到的挑戰(zhàn)，通過(guò)咨詢活動(dòng)來(lái)增加組織的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)咨詢的領(lǐng)域是非常廣泛的，其中特別強(qiáng)調(diào)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的咨詢。

2·內(nèi)部審計(jì)的定義
內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)由“檢查與評(píng)價(jià)本組織的活動(dòng)和為本組織服務(wù)”變成“為組織增值和改善組織經(jīng)營(yíng)”，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由“協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任”變?yōu)?ldquo;幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。顯然，后者將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用提高到一個(gè)新的水平。

2·內(nèi)部審計(jì)的定義
在新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞，這可以理解為內(nèi)部審計(jì)可以向外發(fā)包，第三方可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)。毋庸置疑，由與組織的管理層為一體的、充分了解組織情況，并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能為最佳，但也并不排除一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員的小規(guī)模的組織，由外部人員來(lái)提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即使在一些內(nèi)審部門(mén)健全的大型組織中，在很多情況下，仍然需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助內(nèi)部審計(jì)完成工作。
2·內(nèi)部審計(jì)的定義
新定義把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容明確為評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性。盡管在1990年修訂的定義中沒(méi)有明確內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容，但在當(dāng)年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中卻有詳細(xì)的解釋：內(nèi)部審計(jì)要檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性并做出報(bào)告，要確定對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和報(bào)告有關(guān) 政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況，要評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，還要對(duì)組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。顯然，把評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要服務(wù)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)新定義的一個(gè)顯著的發(fā)展，必將把內(nèi)部審計(jì)推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。

2·內(nèi)部審計(jì)的定義
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義是，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專職的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對(duì)本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

3·內(nèi)部審計(jì)的定位
1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能源于實(shí)施和完善現(xiàn)代管理職能的需要
現(xiàn)代管理的職能，是指管理活動(dòng)的職責(zé)和功能。它是管理主體對(duì)管理客體施加影響的方式和具體表現(xiàn)，是設(shè)計(jì)管理者職務(wù)和管理機(jī)構(gòu)功能的依據(jù)。
在規(guī)模較小的組織當(dāng)中，所有的管理職能通常由一個(gè)人來(lái)執(zhí)行 。
組織規(guī)模變大時(shí)，總體管理職能就需要由更多的人完成。這時(shí)，為使組織更有效地運(yùn)行和便于管理，組織可以有更多的層次。每個(gè)層次的活動(dòng)都必須服從于組織所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。這些政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序構(gòu)成組織的控制系統(tǒng)。
內(nèi)部控制的目的在于：保證信息的可靠性和完整性；保證資產(chǎn)的安全性；提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；監(jiān)督為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定計(jì)劃的實(shí)施；檢查計(jì)劃的完成情況。管理的越好，就越能有效地達(dá)到這五個(gè)基本控制目標(biāo)。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大，組織復(fù)雜性不斷增加，客觀上增強(qiáng)了對(duì)控制系統(tǒng)本身進(jìn)行監(jiān)督和加強(qiáng)管理的需要。但在很多情況下，管理者很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。管理部門(mén)對(duì)客觀的、高質(zhì)量的信息需要，已超出了單純的財(cái)務(wù)信息的范圍。而內(nèi)部審計(jì)的作用恰恰符合了這一管理需要。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制方面擁有管理部門(mén)不具備的技能，他們能夠以更加客觀的立場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)行情況做出評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出意見(jiàn)和建議，供管理部門(mén)參考。由此可見(jiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是管理層。這種服務(wù)不僅在現(xiàn)在，在將來(lái)也會(huì)不斷的體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)中。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有三項(xiàng)基本職能：監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和服務(wù)職能

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
A·內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無(wú)
有：代表誰(shuí)監(jiān)督誰(shuí)？---代表國(guó)家對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督
代表誰(shuí)監(jiān)督誰(shuí)？---代表資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督
代表誰(shuí)監(jiān)督誰(shuí)？---代表企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)實(shí)施監(jiān)督

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
A·內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
代表國(guó)家對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督
·答案：不行

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
A·內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
代表資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督
·答案：不行
資產(chǎn)所有者
國(guó)家 大股東 中小股東

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
A·內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
代表企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)實(shí)施監(jiān)督
·答案：可行
·管理當(dāng)局指誰(shuí)？
董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 總會(huì)計(jì)師
·職能部門(mén)指誰(shuí)？
管理當(dāng)局層次不同，職能部門(mén)也有差異。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
B·內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能
理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無(wú)
有：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
B·內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
·經(jīng)濟(jì)效益技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)
·三E評(píng)價(jià)

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
B·內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
·離任審計(jì)（任職期間）
·責(zé)任重計(jì)（現(xiàn)任期間）

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
B·內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能
評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容
·對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)；
·對(duì)本企業(yè)及其下屬單位的經(jīng)營(yíng)決策、生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃是否符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)；
·對(duì)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)行情況和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；
·對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；
·會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理狀況、資金資產(chǎn)的使用狀況；
·對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
C·內(nèi)部審計(jì)的防范職能
內(nèi)部審計(jì)的防范職能是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，所體現(xiàn)的預(yù)防被審計(jì)對(duì)象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問(wèn)題的功能。
內(nèi)部審計(jì)的這種防范職能是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中監(jiān)督和促進(jìn)作用的重要保證。
· 內(nèi)審人員通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)可以給單位一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氛圍，促使單位遵紀(jì)守法。
·內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)對(duì)下屬單位的內(nèi)部控制制度的評(píng)審，促使其建立健全內(nèi)控制度，對(duì)其下屬單位起到監(jiān)督和防范的作用。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
D·內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
從內(nèi)部審計(jì)的歷史看內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。管理者只能實(shí)行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并提供一切必要的信息，以此來(lái)控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
D·內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
從內(nèi)部審計(jì)的地位看其服務(wù)的職能
內(nèi)審部門(mén)要充分利用其地位超脫的有利條件，成為企業(yè)的參謀部，幫助企業(yè)用好國(guó)家的政策，協(xié)助企業(yè)論證其決策的可行性，并預(yù)測(cè)由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供政策和經(jīng)濟(jì)上的依據(jù)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)可以避免由于決策的失誤給企業(yè)造成不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期處于企業(yè)中，所以熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位
D·內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)看其服務(wù)職能
從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制的重要手段，具有內(nèi)向服務(wù)的職能。
·內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)本身的調(diào)控和管理、完善與發(fā)展負(fù)有直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
·90年代內(nèi)部審計(jì)師面臨的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是：為企業(yè)增加價(jià)值。

3·內(nèi)部審計(jì)的定位
2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)的誤區(qū)
   誤區(qū)：內(nèi)部審計(jì)只有監(jiān)督職能

3·內(nèi)部審計(jì)的定位
3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位
A·財(cái)務(wù)審計(jì)
檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司有關(guān)規(guī)定處理。
評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否健全、有效：評(píng)價(jià)其在組織內(nèi)部各成員間有無(wú)合理的劃分責(zé)任和職權(quán)的業(yè)務(wù)處理程序；是否擁有經(jīng)過(guò)良好訓(xùn)練，具備應(yīng)有素質(zhì)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員。

3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位
B·業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)
監(jiān)督組織內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即3E審計(jì)（Economy，Efficiency，Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，如進(jìn)行成本審計(jì)，要求公司所屬系統(tǒng)按照公司規(guī)定的原則，正確計(jì)算并不斷降低成本，做到資源有效配置，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。效率性審計(jì)，如審查公司固定資產(chǎn)使用情況、資金周轉(zhuǎn)情況等，判斷資產(chǎn)使用效率的高低。效果性審計(jì)，主要是審查生產(chǎn)是否按管理人員意圖進(jìn)行，公司經(jīng)營(yíng)能否做得更好，是不是實(shí)現(xiàn)了既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃預(yù)算。
內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)必要和充分的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)資源是否得到有效配置，包括資金、物資、人力資源等。所謂效率性評(píng)價(jià)，即通過(guò)投入與產(chǎn)出之比來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如人工效率等。所謂效果性評(píng)價(jià)，即通過(guò)比較業(yè)務(wù)成果與既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃預(yù)算，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)完成的好壞，能否有所改進(jìn)和提高。

3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位
C·項(xiàng)目審計(jì)
審計(jì)人員根據(jù)自己的計(jì)劃或管理當(dāng)局的要求對(duì)進(jìn)行中的項(xiàng)目做特別檢查，如項(xiàng)目進(jìn)度是否與計(jì)劃相符，項(xiàng)目成本支出的合理性等。
評(píng)價(jià)項(xiàng)目、投資的可行性，項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中評(píng)價(jià)其是否達(dá)到既定的目標(biāo)及是否可以進(jìn)一步完成下一步的預(yù)定目標(biāo)。

3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位
D·信息系統(tǒng)審計(jì)
主要審計(jì)計(jì)算機(jī)信息資料系統(tǒng)
審查計(jì)算機(jī)的安全保障情況，
復(fù)核數(shù)據(jù)的處理是否精確
評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的安全可靠性
評(píng)價(jià)將來(lái)的適用性。

3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位
E·風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
通過(guò)對(duì)組織活動(dòng)的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中已存在的和潛在的可能對(duì)企業(yè)造成危害的問(wèn)題，起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。
通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各方面活動(dòng)的檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，起到預(yù)警作用。

3·內(nèi)部審計(jì)的定位
4）內(nèi)部審計(jì)的地位定位
內(nèi)部審計(jì)要履行其職能，必須保持獨(dú)立性，即從組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中分離出來(lái)。
內(nèi)部審計(jì)的地位可從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置中得到體現(xiàn)。
內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式

4）內(nèi)部審計(jì)的地位定位
內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式
隸屬于紀(jì)委
隸屬監(jiān)察室
隸屬董事會(huì)
隸屬于總經(jīng)理
隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及存在的問(wèn)題
1·影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素
2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式

1·影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素
內(nèi)部審計(jì)能約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，監(jiān)督代理人的行為。
所有者通過(guò)代理關(guān)系控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。不同的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)組織的類型也不同。
委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也不同。
國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)未充分發(fā)揮作用。
企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不是企業(yè)所有者，其利益與企業(yè)的效益也沒(méi)有直接聯(lián)系。企業(yè)沒(méi)有必要設(shè)內(nèi)審來(lái)監(jiān)督自己，這就使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏動(dòng)力和內(nèi)在激勵(lì)。要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，就要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。解決方法如下：
1·影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素
解決方法
完善法人治理結(jié)構(gòu)
完善委托代理結(jié)構(gòu)
建立有效的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1）獨(dú)立性原則
組織上
人員上
業(yè)務(wù)上
經(jīng)費(fèi)上

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1）獨(dú)立性原則
關(guān)于獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)不參與具體管理職責(zé)的實(shí)施
保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
1）獨(dú)立性原則
為了落實(shí)客觀性，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》提出下列要求：
工作人員的指派必須避免出現(xiàn)可能的和實(shí)際的利益沖突和偏見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)師必須向?qū)徲?jì)部門(mén)經(jīng)理報(bào)告已經(jīng)出現(xiàn)的或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)的情況。然后，審計(jì)部門(mén)經(jīng)理應(yīng)重新指派審計(jì)師。
內(nèi)部審計(jì)人員的指派，在實(shí)際允許的情況下，應(yīng)當(dāng)做到定期輪換。
內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
調(diào)入或暫時(shí)性從事內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的人員，不能委派其去審查他們?cè)葓?zhí)行的那些活動(dòng)。在監(jiān)督審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到這一點(diǎn)。
在有關(guān)的審計(jì)報(bào)告提交之前，必須認(rèn)真審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以便能夠提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，從而證明這項(xiàng)工作是客觀的進(jìn)行的。

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
2）權(quán)威性原則
體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。
內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；
組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
3）系統(tǒng)性原則
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮整體效應(yīng)，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性。

2·設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則
4）經(jīng)濟(jì)性原則
內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值增值，只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問(wèn)題
3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置沒(méi)有固定的方式。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模和地位是適應(yīng)每個(gè)具體組織的需要而設(shè)置和確立的，是由企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用的逐漸理解和認(rèn)識(shí)而形成的。
在我國(guó)，公司制是主要的、典型的組織形式。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
1）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系
2）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
1）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系
有關(guān)審計(jì)法規(guī)指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，沒(méi)有要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)某一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，只要求“對(duì)該組織中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)”。
總結(jié)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，旨在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，最終應(yīng)符合以下幾個(gè)條件：
·能夠進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)人員，在規(guī)定的范圍和職責(zé)、權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，得到支持和合作，而不受阻礙。
·能夠進(jìn)一步保證對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出應(yīng)有的決斷。
·能保證對(duì)內(nèi)審建議采取適當(dāng)?shù)膶?shí)際步驟。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
2）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系與內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系是互相聯(lián)系和一致的
對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理報(bào)告。
對(duì)財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向總經(jīng)理報(bào)告。
對(duì)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
集團(tuán)公司中每一級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都是完全分權(quán)的?？偣緝?nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查總公司下屬，其報(bào)告既面向總公司一級(jí)，又面向以下各級(jí)。
成立審計(jì)委員會(huì)的集團(tuán)公司內(nèi)審部門(mén)。每一級(jí)內(nèi)審部門(mén)在集團(tuán)公司中所在一級(jí)進(jìn)行審計(jì)，并相應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告。再向集團(tuán)高一級(jí)的內(nèi)審部門(mén)提交報(bào)告。
等級(jí)低的內(nèi)審部門(mén)將行政報(bào)告提交給比它們高的內(nèi)審部門(mén)。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
目前我國(guó)許多企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而且都與其他職能部門(mén)平行。
有些中小企業(yè)還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)。
這樣無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，合理地確定了內(nèi)審地位，內(nèi)部審計(jì)才可能有效地履行其職能，發(fā)揮其作用。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式按隸屬關(guān)系分，主要有六種。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式
第一種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)。
在這種模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開(kāi)展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式
第二種：隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室。
紀(jì)委是黨的辦事機(jī)構(gòu)，而監(jiān)察室屬于行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)。因此，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室，易造成黨政不分、政企不分，使內(nèi)部審計(jì)身份、職能不明。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的這種設(shè)置方式不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
第三種：隸屬于總經(jīng)理。總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
優(yōu)點(diǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)；這種設(shè)置方式保持了內(nèi)審一定程度上的獨(dú)立性和較高層次的地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門(mén)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。
缺點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)由高層經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，地位與公司其他管理部門(mén)相當(dāng)，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性，有些審計(jì)項(xiàng)目根本無(wú)法開(kāi)展。這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門(mén)的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙，不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式
第四種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)以及任免高層經(jīng)理等。
優(yōu)點(diǎn)。有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位，也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。
缺點(diǎn)。由于董事會(huì)有時(shí)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。
解決這一問(wèn)題的做法是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定審計(jì)方針，指導(dǎo)審計(jì)工作，審定審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這既便于內(nèi)審職能的發(fā)揮，又便于內(nèi)審工作的開(kāi)展。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
第五種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事審計(jì)模式與內(nèi)部審計(jì)相比是有區(qū)別的：
  內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督與反饋系統(tǒng)的核心，必須對(duì)公司經(jīng)營(yíng)所采取的各種管理手段和與管理有關(guān)的措施，進(jìn)行有效的檢查和評(píng)價(jià)，并向公司管理當(dāng)局提出建設(shè)性意見(jiàn)；而監(jiān)事審計(jì)的本質(zhì)是防止或糾正董事會(huì)成員的舞弊、違法行為。
  內(nèi)部審計(jì)的根本目的是協(xié)助公司管理當(dāng)局有效地履行他們的受托責(zé)任；監(jiān)事審計(jì)主要是維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，監(jiān)督公司董事、經(jīng)理依照國(guó)家法規(guī)和公司章程規(guī)定進(jìn)行合法和有效經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
   內(nèi)審人員主要由具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、電腦等知識(shí)的各種人才所組成，不具有強(qiáng)制性；監(jiān)事審計(jì)的人員按照我國(guó)《公司法》規(guī)定，是由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，具有強(qiáng)制性。
·此種模式往往會(huì)將二者的工作混為一談，顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。
·內(nèi)審監(jiān)督帶上了很濃的行政色彩，不利于其評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。
·內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于經(jīng)營(yíng)管理和效益的提高。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
第六種：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)的檢查、指導(dǎo)、監(jiān)督；日常審計(jì)活動(dòng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告；也可以直接向董事會(huì)報(bào)告工作。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：
能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求一致。該準(zhǔn)則的緒言指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”， “管理成員”“包括管理人員和董事會(huì)成員”；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能”的，是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。
有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。
西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會(huì)；一種是由不參與經(jīng)營(yíng)管理的委員組成的專門(mén)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)。后一種形式，見(jiàn)特大型綜合企業(yè)。
目前我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。

3·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置方式
3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評(píng)價(jià)
優(yōu)點(diǎn)：
能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工作順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。
這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求一致。該準(zhǔn)則的緒言指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”， “管理成員”“包括管理人員和董事會(huì)成員”；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能”的，是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。
有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國(guó)內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。
西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會(huì)；一種是由不參與經(jīng)營(yíng)管理的委員組成的專門(mén)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)。后一種形式，見(jiàn)特大型綜合企業(yè)。
目前我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。

二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式
（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模
（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架

（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式
對(duì)于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部


（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式
對(duì)于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)活動(dòng)不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計(jì)部而不設(shè)審計(jì)委員會(huì)

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部 審計(jì)組織框架
1·管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式
2·監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
3·集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化
4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架
1·管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式
集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能，一是集團(tuán)公司要按照授權(quán)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)關(guān)系對(duì)子公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，二是對(duì)子公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理指導(dǎo)。
企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系；二是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系。
第一種類型，集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，各自擁有自己的牌子（即“兩套班子、兩塊牌子”）。
第二種類型，核心企業(yè)的職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門(mén)，核心企業(yè)的廠長(zhǎng)（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長(zhǎng)，集團(tuán)本部?jī)H根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門(mén)（即“一套班子、兩塊牌子”）。

1·管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式
1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架
在“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)中，考慮到組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)建立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架如下圖所示：


1·管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式
1）“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架
“兩套班子、兩塊牌子”內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架圖說(shuō)明如下：
第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)。
第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。
第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部。
上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。
內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，不利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織形成完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通；
內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系就不存在了。
因此，應(yīng)采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。

1·管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式
2）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架
在“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。第一層次：在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。
集團(tuán)總部的職能部門(mén)就是核心企業(yè)的各職能部門(mén)，集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團(tuán)公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，由核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。
第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。
上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則，能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架
2·監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況應(yīng)與企業(yè)的目標(biāo)、需要相一致，與企業(yè)的具體情況相結(jié)合。監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架如下圖所示（簡(jiǎn)化圖）：


2·監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架圖說(shuō)明
第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：①保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；②代表監(jiān)事會(huì)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)做出相關(guān)決策服務(wù)；③制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；④指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；⑤協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；⑥建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。
審計(jì)委員會(huì)由一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于對(duì)企業(yè)集團(tuán)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2·監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架
第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。
第三層次，在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對(duì)各企業(yè)總經(jīng)理和各部門(mén)經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。
內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。
在我國(guó)目前情況下，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能，仍需從根本上進(jìn)行改革，完善適合公司發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架
3·集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化
在總公司一級(jí)，設(shè)立了一個(gè)集中式的內(nèi)部審計(jì)部，在整個(gè)集團(tuán)公司中負(fù)責(zé)開(kāi)展各級(jí)的內(nèi)部審計(jì)工作。
優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)、管理、業(yè)務(wù)等情況的集中把握，也便于監(jiān)控下屬公司。
不利方面：下屬部門(mén)無(wú)權(quán)設(shè)立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，盡管他們會(huì)從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部的工作中受益。

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架
4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
1）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體。
2）加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，并對(duì)其任職條件做出嚴(yán)格要求。
3）內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)
4）內(nèi)部審計(jì)人員的配備
5）內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限

4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
3）內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)
對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制既是內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員的責(zé)任，又是接受內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的主管管理部門(mén)的責(zé)任。既有代表內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管理者進(jìn)行的內(nèi)部檢查，又有代表內(nèi)部審計(jì)管理者和高層管理部門(mén)進(jìn)行的外部檢查。
由誰(shuí)來(lái)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)？

4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
誰(shuí)來(lái)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)？
A·由其他內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的外部檢查：最常見(jiàn)的一種形式是由同一集團(tuán)組織內(nèi)的其他內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行。
B·由外部審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查：在檢查時(shí)，重要的是保證審計(jì)的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的評(píng)估是合理的。尺度是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在多大程度上遵守了內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
C·同行評(píng)估：由其他公司的資深內(nèi)審人員執(zhí)行檢查工作。幾個(gè)公司內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人可以組成一個(gè)檢查小組，輪流對(duì)這幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查。這種方式會(huì)損害獨(dú)立性，造成實(shí)際或明顯利益沖突的危險(xiǎn)。管理部門(mén)可能也不希望別人分享保密性信息。

4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
誰(shuí)來(lái)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)？
D·由專家顧問(wèn)進(jìn)行的外部檢查：這種方式由目前沒(méi)有參與內(nèi)部審計(jì)的人員執(zhí)行，他們比其他方式的檢查人員更獨(dú)立于內(nèi)審部門(mén)，更能排除實(shí)際或明顯的偏見(jiàn)。
E·由管理檢查組進(jìn)行的外部檢查：此工作交由本單位內(nèi)部的其他人員來(lái)做?？捎蓛?nèi)審部門(mén)以外的人員來(lái)做。審計(jì)委員會(huì)也可以執(zhí)行這項(xiàng)檢查。弱點(diǎn)是：缺乏充分的獨(dú)立性和開(kāi)展此項(xiàng)檢查所需要的能力。
在企業(yè)中采取何種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控方法，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行選擇。

（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架
4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
4）內(nèi)部審計(jì)人員的配備
人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。
人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)盡可能做到會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師“四師”配套。基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可主要由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師組成，可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)工程技術(shù)人員和律師兼職，或臨時(shí)聘請(qǐng)他們參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理、技術(shù)和法律知識(shí)。
人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。
4·內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對(duì)策
5）內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限
人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的質(zhì)量。任免權(quán)限應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)相一致。
從模式一看，集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的人員由監(jiān)事會(huì)任免。集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不能對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)實(shí)行人事任免權(quán)。內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的人員進(jìn)入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。

三、需要明確的幾個(gè)問(wèn)題
（一）審計(jì)委員會(huì)
（三）獨(dú)立董事
（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）審計(jì)委員會(huì)
1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系
審計(jì)委員會(huì)通常是董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，向董事會(huì)提交工作報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是協(xié)助董事會(huì)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、公司監(jiān)管、公司控制等方面履行職責(zé)。
審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要有：
·檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序；
·推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審計(jì)程序進(jìn)行交流；
·檢查公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)功能；
·檢查公司遵守法律和其他法定義務(wù)的狀況；
·檢查和監(jiān)督公司及其下屬公司所有形式的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括物流風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)）、高級(jí)管理人員違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和電腦系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)；
·檢查和監(jiān)督公司行為；
·董事會(huì)賦予的其他職能。

1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人 之間的關(guān)系
由上所述，審計(jì)委員會(huì)不能實(shí)地監(jiān)督控制過(guò)程，其監(jiān)控是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)委員會(huì)同外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、管理者及一般社會(huì)公眾的關(guān)系如圖所示：

1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人 之間的關(guān)系
（一）審計(jì)委員會(huì)
1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系
1）同管理者的關(guān)系
審計(jì)委員會(huì)并非從屬于管理當(dāng)局的下級(jí)機(jī)構(gòu)，而是一種獨(dú)立的組織形式。委員會(huì)的作用在于保證公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，審查公司的控制機(jī)制。但委員會(huì)并不侵犯管理者的責(zé)任和權(quán)力或其決策，它對(duì)公司的業(yè)務(wù)并不承擔(dān)責(zé)任。

1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系
2）同外部會(huì)計(jì)師的關(guān)系
審計(jì)委員會(huì)與外部會(huì)計(jì)師的關(guān)系是互相獨(dú)立的。由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)委托外部會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作，并負(fù)責(zé)與他們的合作與協(xié)調(diào)。

1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系
3）與內(nèi)部審計(jì)師的關(guān)系
按照IIA的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)是公司的一種資源，兩者是相互依存的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師直接將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)委員會(huì)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系。
審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作計(jì)劃進(jìn)行審定，對(duì)關(guān)系重大的審計(jì)項(xiàng)目，要經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議通過(guò)。
內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)保持直接的聯(lián)系。
審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作和交換有關(guān)審計(jì)工作的意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)形成的報(bào)告關(guān)系、監(jiān)督協(xié)調(diào)關(guān)系是使管理者履行受托責(zé)任，并使公司走向成功的一個(gè)重要因素。

1·審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系
4）同一般社會(huì)公眾的關(guān)系
審計(jì)委員會(huì)同一般社會(huì)公眾的關(guān)系是相互依存的。股份公司有必要向社會(huì)公眾提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)報(bào)告的內(nèi)容、所運(yùn)用的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理方法、年度報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況等負(fù)責(zé)。

（一）審計(jì)委員會(huì)
2·我國(guó)公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問(wèn)題
國(guó)外股份公司的股東大會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，一般由不持股的人士組成。
審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司的內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì)，保證公司的健康運(yùn)行。
國(guó)內(nèi)目前采用這種模式的公司，問(wèn)題有二：
         組成不合理
         職能不明確

2·我國(guó)公司中審計(jì)委員會(huì) 存在的問(wèn)題
1）組成不合理，主要成員均為內(nèi)部董事
審計(jì)委員會(huì)的特征是獨(dú)立性，內(nèi)部董事與獨(dú)立董事相比，客觀性、獨(dú)立性明顯偏弱。
一方面當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部人控制，公司主要控制權(quán)掌握在經(jīng)理階層手中，內(nèi)部董事則受制于公司經(jīng)理層，而不能客觀獨(dú)立地履行其職能。
另一方面內(nèi)部董事占據(jù)審計(jì)委員會(huì)的大多數(shù)席位時(shí)，形成內(nèi)部董事占優(yōu)格局，管理層可對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣的審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)。（具體內(nèi)容稍后再講）

2·我國(guó)公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問(wèn)題
2）職能不明確，缺乏制度保證
目前我國(guó)《公司法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等都沒(méi)有對(duì)審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、職能等方面進(jìn)行規(guī)定，給公司的具體操作帶來(lái)困難。
《公司法》賦予了監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、經(jīng)理的監(jiān)督職能以及檢查公司財(cái)務(wù)的權(quán)力，與內(nèi)部審計(jì)部分功能重疊，但監(jiān)事會(huì)監(jiān)督缺乏有效的手段和措施，未能充分發(fā)揮作用。
我國(guó)的公司在內(nèi)部規(guī)章制度上，大多對(duì)審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有明確的規(guī)定，成為制度空白。
上楔情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的多頭領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)的職能錯(cuò)位等諸多問(wèn)題。

（二）獨(dú)立董事
1·什么是獨(dú)立董事
上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東，不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。
美國(guó)律師公會(huì)對(duì)獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的界定是：只有董事不參與經(jīng)營(yíng)管理，與公司或經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系才可以被認(rèn)為是獨(dú)立的。

（二）獨(dú)立董事
2·獨(dú)立董事制度
獨(dú)立董事制度是國(guó)際上通行的保護(hù)公司整體利益，在大股東利益和中小股東利益發(fā)生沖突時(shí),保護(hù)中小股東利益的一種制度。
美國(guó)、英國(guó)等許多西方國(guó)家在公司治理結(jié)構(gòu)的探索中，最終以提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比重，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用作為完善治理結(jié)構(gòu)的歸宿。

（二）獨(dú)立董事
3·西方國(guó)家有關(guān)獨(dú)立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀
紐約證券交易所（NYSE）要求所有掛牌的國(guó)內(nèi)上市公司擁有一個(gè)完全由外部獨(dú)立董事所組成的審計(jì)委員會(huì)；美國(guó)證券交易所(American Stock Exchange)也建議掛牌的國(guó)內(nèi)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，至少擁有兩名獨(dú)立董事；納斯達(dá)克(NASDAQ)從1989年開(kāi)始要求掛牌的國(guó)內(nèi)公司擁有一個(gè)多數(shù)成員為獨(dú)立董事的審計(jì)委員會(huì)。美國(guó)1000家大型企業(yè)的外部董事占董事會(huì)成員的比例為67%，英國(guó)約30-40%。

1997年按市場(chǎng)規(guī)模分類的美國(guó)公司治理特征
3·西方國(guó)家有關(guān)獨(dú)立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀
獨(dú)立董事應(yīng)具備的能力
可見(jiàn)，獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的構(gòu)成占絕對(duì)比例，這個(gè)比例代表了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)能獨(dú)立、客觀地行使其職能。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)公司審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的任職條件的要求，一般來(lái)說(shuō)，他們應(yīng)具備以下能力：
金融會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；
商業(yè)判斷力；
管理才能；
對(duì)金融危機(jī)的迅速反映；
豐富的金融知識(shí)；
熟悉國(guó)際金融市場(chǎng)；
較佳的領(lǐng)導(dǎo)才能；
較好的戰(zhàn)略、遠(yuǎn)景規(guī)劃能力。
（二）獨(dú)立董事
4·借鑒西方國(guó)家的獨(dú)立董事制度
1）獨(dú)立董事制度的優(yōu)點(diǎn)
獨(dú)立董事不像內(nèi)部董事直接受制于企業(yè)控股股東和高層管理，有利于董事會(huì)對(duì)企業(yè)事務(wù)的獨(dú)立判斷。獨(dú)立董事在解除不稱職的高級(jí)經(jīng)理、建立“獎(jiǎng)勤罰懶”的選擇性激勵(lì)機(jī)制、限制對(duì)股東不利的公司收購(gòu)等方面發(fā)揮了積極的作用。
獨(dú)立董事制度也是弱化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部人控制能力，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策的公正和客觀性的有利工具。
引進(jìn)外部董事能夠提高集團(tuán)的效率。
相對(duì)于執(zhí)行董事而言，獨(dú)立董事能夠站在比較客觀公正的立場(chǎng)上，敢于質(zhì)詢、批評(píng)甚至公開(kāi)譴責(zé)公司管理層，確保公司遵守良好的治理規(guī)則。

4·借鑒西方國(guó)家的獨(dú)立董事制度
2）我國(guó)公司制企業(yè)董事會(huì)構(gòu)成的發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)《創(chuàng)業(yè)企業(yè)股票上市規(guī)則的咨詢文件》中規(guī)定，作為到創(chuàng)業(yè)板上市的基本條件之一，創(chuàng)業(yè)企業(yè)董事會(huì)成員中至少應(yīng)有兩名獨(dú)立董事。
大力加強(qiáng)獨(dú)立董事制度的建設(shè)，《公司法》、《審計(jì)法》應(yīng)該對(duì)獨(dú)立董事的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等有明確的規(guī)定，以促進(jìn)獨(dú)立董事市場(chǎng)的建設(shè)。
獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的比例應(yīng)至少占50%以上。

4·借鑒西方國(guó)家的獨(dú)立董事制度
3）外部董事履行其職責(zé)的方式
國(guó)外董事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)是通過(guò)設(shè)立專業(yè)委員會(huì)，由具有專業(yè)知識(shí)背景和資深經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事?lián)胃鲗I(yè)委員會(huì)的主席來(lái)強(qiáng)化外部董事的責(zé)任，以達(dá)到權(quán)力均衡和專業(yè)化管理水準(zhǔn)。在公司的章程中已明確規(guī)定各專業(yè)委員會(huì)的權(quán)力，董事會(huì)必須按公司章程的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的議事日程。董事長(zhǎng)根本沒(méi)有權(quán)力左右專業(yè)委員會(huì)的工作。另外，公司通過(guò)公開(kāi)透明的信息披露等措施來(lái)監(jiān)督專業(yè)委員會(huì)責(zé)任的履行，如公開(kāi)專業(yè)委員會(huì)的工作報(bào)告、工作流程、主席（獨(dú)立董事）的個(gè)人資歷、工作業(yè)績(jī)等。有時(shí)候，董事長(zhǎng)僅是一個(gè)召集人，其它的工作則由專業(yè)委員會(huì)完成。

4·借鑒西方國(guó)家的獨(dú)立董事制度
4）尚須明確的問(wèn)題
獨(dú)立董事也是董事，就是企業(yè)的決策者。不應(yīng)具備監(jiān)督職能。
如果獨(dú)立董事既是董事會(huì)的成員，又是審計(jì)委員會(huì)的成員，其獨(dú)立性值得考慮。
如果獨(dú)立董事僅是審計(jì)委員會(huì)的成員，則具有獨(dú)立性，可參加董事會(huì)會(huì)議，擁有發(fā)言權(quán)和建議權(quán)，但不擁有表決權(quán)，也就不能是“董事”。

（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1·內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的利用
2·內(nèi)部審計(jì)的外部化問(wèn)題

1·內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的利用
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有不同的服務(wù)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)，但兩者的工作存在著不少交叉。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)交叉的職責(zé)有：
評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性與完整性；
評(píng)價(jià)遵循法律、政策的情況，是否影響財(cái)務(wù)報(bào)告；
核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)存情況；
評(píng)價(jià)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作中最大程度地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果。在審計(jì)計(jì)劃階段就與他們溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)審與外部審計(jì)工作的重復(fù)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以要求他們?cè)诓贿`反《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，適當(dāng)修改審計(jì)程序，以便內(nèi)部審計(jì)獲得最大效用。

2·內(nèi)部審計(jì)的外部化問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)外部化的表現(xiàn)形式為：
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合；
與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
2、 CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
3、從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（一）內(nèi)部審計(jì)模式向隸屬于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)展
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)將會(huì)受到前所未有的重視，越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)這一形式。這一形式能減少股東和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，從而使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)，又能代表所有投資者和債權(quán)人的利益，監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（二）內(nèi)部審計(jì)的職能將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)已越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的步伐了。要由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向性”轉(zhuǎn)變。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的職能側(cè)重于“服務(wù)”“評(píng)價(jià)”，內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。強(qiáng)調(diào)服務(wù)并非放棄監(jiān)督，服務(wù)職能的有效發(fā)揮能夠促使監(jiān)督職能的履行，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（三）內(nèi)部審計(jì)重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的企業(yè)占有較大的比重，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，迫切需要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，因此，要服從于企業(yè)的總目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)是價(jià)值最大化，經(jīng)濟(jì)效益是體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要方面，因而開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施。而風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，將未來(lái)事項(xiàng)的不利影響控制在最低限度內(nèi)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中也強(qiáng)調(diào)了要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)將由傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方向發(fā)展
信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部審計(jì)也同樣面臨沖擊。面對(duì)信息時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員所使用的傳統(tǒng)方法難以適應(yīng)新的要求。在ERP系統(tǒng)中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全由系統(tǒng)處理和控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。因此，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合法性、安全性、正確性，將直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，研究和掌握風(fēng)險(xiǎn)控制的方法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要適應(yīng)信息化的要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開(kāi)發(fā)，為內(nèi)部審計(jì)手工技術(shù)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（五）內(nèi)部審計(jì)將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已只是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者，其發(fā)布的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及說(shuō)明被世界上許多組織采用并作為其制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。近年來(lái)，我國(guó)已認(rèn)識(shí)到《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用，并已開(kāi)始著手制定我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國(guó)審計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計(jì)也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國(guó)際審計(jì)慣例，并與國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則融合，真正走上規(guī)范化道路。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（六）內(nèi)部審計(jì)方式向多樣化方向發(fā)展
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1999年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式作了如下說(shuō)明，即通過(guò)“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一規(guī)定使內(nèi)部審計(jì)的方式不再局限于1990年定義中的“提供分析、評(píng)估、介紹、建議和有關(guān)被審查活動(dòng)的信息”來(lái)達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，增加了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的靈活性和靈敏度。內(nèi)部審計(jì)人員借助科技最新的技術(shù)，更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（七）內(nèi)部審計(jì)管理將走向職業(yè)化管理道路
從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織管理的方式。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國(guó)分會(huì)的管理實(shí)踐表明，通過(guò)職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種有效的管理方式。我國(guó)自內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，一直采用國(guó)家行政部門(mén)管理的方法，這一做法與內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)，限制了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。鑒于此，我國(guó)正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計(jì)由行政部門(mén)管理改為由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理，這必將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上職業(yè)化管理道路。

四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景
（八）內(nèi)部審計(jì)人員資格將呈現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì)
1·內(nèi)部審計(jì)人員資格的國(guó)際化
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1974年開(kāi)始舉辦國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量?，F(xiàn)在這一考試已擴(kuò)展到40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，全球有近8000人取得了注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）在國(guó)際范圍內(nèi)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)認(rèn)證。我國(guó)已于1998年引入這項(xiàng)考試，隨著CIA考試的普及，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)將會(huì)得到提高，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員資格的國(guó)際化必將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際化。

（八）內(nèi)部審計(jì)人員資格將呈現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì)
2·內(nèi)部審計(jì)的多元化
主體多元化：與企業(yè)融為一體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員仍將是內(nèi)部審計(jì)的主體，在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的小規(guī)模企業(yè)中，將由外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，在一些沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大型企業(yè)中，很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計(jì)人員的力量。
人員結(jié)構(gòu)多樣化：為適應(yīng)更廣泛的工作，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員不僅有會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等。
知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化：從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員除具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)等多方面的知識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)外部化的研究
自90年代起，西方不少企業(yè)特別是大公司為了降低成本，增強(qiáng)市場(chǎng)適應(yīng)性，進(jìn)行了內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，將部分非核心管理活動(dòng)改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行，如解雇內(nèi)部審計(jì)人員，將日常審計(jì)工作完全或部分轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng)。
許多企業(yè)經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的 “外部化”（outsourcing）有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，從而降低審計(jì)成本，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性,從而提高審計(jì)質(zhì)量，并能為企業(yè)帶來(lái)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和管理理念。
許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)此持有異議，但“外部化”事實(shí)上已成為90年代西方內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象，不成功的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)慘遭淘汰。據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)外部化的美國(guó)企業(yè)已占21.5%。在汽車、電子、航空、化工、信息、鋼鐵等行業(yè)比例已超過(guò)50%，還有企業(yè)表示未來(lái)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂內(nèi)部審計(jì)外部化合約。

內(nèi)部審計(jì)外部化的研究
從國(guó)外外部化的實(shí)踐來(lái)看，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到，他們不能在所有業(yè)務(wù)范圍保持一流的水平，如保持這種高水平，所花費(fèi)的成本也會(huì)給公司帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。
外聘專業(yè)人員為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)是市場(chǎng)導(dǎo)向的結(jié)果。但市場(chǎng)的這一變化并不意味著對(duì)內(nèi)部審計(jì)的否定。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制系統(tǒng)不可缺少的組成部分，其重要性不言而喻。問(wèn)題在于內(nèi)審工作是否必須由內(nèi)置內(nèi)審計(jì)構(gòu)承擔(dān)，相比之下，外部審計(jì)參與內(nèi)審更有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，使內(nèi)部審計(jì)更好地協(xié)助管理部門(mén)達(dá)到組織目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
（一）  從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化
（二）  從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義

（一）  從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化
1·產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和委托代理關(guān)系
以產(chǎn)權(quán)概念為基礎(chǔ)的代理理論不僅能解釋外部審計(jì)，也解釋了內(nèi)部審計(jì)及其外部化。
企業(yè)是由一系列的契約組成。契約構(gòu)成了企業(yè)賴以存在的內(nèi)、外部條件。其中最基本的條件是產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)是指?jìng)€(gè)人使用資源的權(quán)利。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是指資本所有者和資本經(jīng)營(yíng)者之間的契約關(guān)系，即委托代理關(guān)系。
在股份制下企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)被分割為不同人所有，股東擁有收益權(quán)與最終處置權(quán)，經(jīng)理?yè)碛惺褂脵?quán)，銀行等債權(quán)人擁有求償權(quán)。委托人（股東）賦予代理人（經(jīng)理）一定的權(quán)利，代理人按照合約（正式、非正式）的要求為委托人的利益服務(wù)，并獲取某種形式的報(bào)酬，一種代理關(guān)系就建立起來(lái)了。
當(dāng)代理人是企業(yè)資源的所有者時(shí)，他們擁有企業(yè)全部的剩余索取權(quán)，代理人會(huì)努力地為自己工作，不存在代理問(wèn)題。當(dāng)代理人通過(guò)股票發(fā)行，從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，代理人的責(zé)任感就會(huì)下降，這時(shí)委托人和代理人的效用函數(shù)經(jīng)常不一致，除非委托人能夠有效地約束代理人，否則，在委托人看來(lái)，代理人做出的決策通常不是最優(yōu)的。

（一）從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化
2·代理人和委托人之間信息不對(duì)稱
在代理關(guān)系中，代理人和委托人之間存在著信息不對(duì)稱，當(dāng)度量代理人業(yè)績(jī)的成本昂貴，代理人可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，放松并降低工作強(qiáng)度。代理人的行為將會(huì)與原先自己擁有企業(yè)股權(quán)時(shí)，有著顯著的差別。
為避免代理人的機(jī)會(huì)主義行為，委托人可以通過(guò)引入完善的會(huì)計(jì)制度，成立由職工組成的監(jiān)事會(huì)，發(fā)動(dòng)社會(huì)輿論的監(jiān)督力量等途徑和通過(guò)設(shè)計(jì)雙方利益重疊的合約來(lái)實(shí)現(xiàn)降低代理成本，如給經(jīng)理以公司股票期權(quán)。
20世紀(jì)30年代，西方人一度為經(jīng)理人控制企業(yè)的現(xiàn)象而擔(dān)心，但事實(shí)上經(jīng)理人市場(chǎng)、投資基金市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上的激烈競(jìng)爭(zhēng)使得經(jīng)理人不得不竭盡全力為企業(yè)工作，否則，將會(huì)被罷免或公司被吞并的懲罰。在重復(fù)博弈的過(guò)程中，代理人會(huì)逐漸意識(shí)到消除自己投機(jī)的嫌疑是有利的，他會(huì)樂(lè)意向委托人交納一定的抵押品作為擔(dān)保。
代理人為進(jìn)一步消除對(duì)自己的投機(jī)誤解，取得外部股東的信任，常采取向委托人報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、聘請(qǐng)外部審計(jì)等措施，還會(huì)設(shè)置諸如內(nèi)部審計(jì)之類的監(jiān)督機(jī)制，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
 

（一）從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化
3·代理成本
代理成本可區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。
監(jiān)督成本指外部股東為了監(jiān)督管理者的過(guò)度消費(fèi)或自我放松(磨洋工)而耗費(fèi)的支出；
代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約成本；
由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失。
美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家希爾和肯特提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部審計(jì)的成本低于外部審計(jì)的成本，代理人(經(jīng)理)就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并具有專門(mén)的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人(所有者)為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。

（二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義
（二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，公司管理者還是可以通過(guò)直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。
在美國(guó)，有的企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員，內(nèi)部審計(jì)外部化的比例為21.5%,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中外部化的比例為10.5%。加拿大企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)外部化的比例為31.5%,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中外部化的比例為9.6%。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的百分比程度

（二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義
內(nèi)部審計(jì)外部化與否及外部化的程度，還取決于董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險(xiǎn)狀況。
將內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員及其專業(yè)知識(shí)和技能看作一種資源，則會(huì)有許多人展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)以獲得擁有它的權(quán)力。每一個(gè)潛在的買者或使用者不僅在某種程度上了解這種資源的各種用途，而且還了解與這種資源賴以進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程的不同合約安排有關(guān)的交易成本。
市場(chǎng)對(duì)資源所有權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)與所有權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性，對(duì)合約行為起到了兩個(gè)方面的重要作用：一是競(jìng)爭(zhēng)匯集了所有潛在所有者的知識(shí)。二是潛在的合約當(dāng)事人之間的競(jìng)爭(zhēng)，以及資源所有者轉(zhuǎn)讓他的資源權(quán)利的能力，降低了執(zhí)行合約條款的成本。
除了上述監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失三種成本以外，內(nèi)部審計(jì)外部化還應(yīng)考慮另外一種成本，即董事會(huì)和高級(jí)管理層使用和依賴外部服務(wù)者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)評(píng)價(jià)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的外部服務(wù)者的獨(dú)立性、客觀性和勝任能力。

（二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義
IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》“內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明 第18號(hào)”中對(duì)評(píng)價(jià)外部服務(wù)者的獨(dú)立性、客觀性和勝任能力提出以下考慮：
◎客觀性和獨(dú)立性：
該外部服務(wù)者是否在該組織由經(jīng)濟(jì)利益；
該外部服務(wù)者是否與該組織的董事會(huì)、高級(jí)管理層或其他人員有私人或職業(yè)上的關(guān)系；
該外部服務(wù)者與該組織或其所審查的活動(dòng)可能存在過(guò)的關(guān)系；
該外部服務(wù)者可能為該組織提供的其他正在進(jìn)行的服務(wù)的范圍；
該外部服務(wù)者可能擁有的補(bǔ)償或其他激勵(lì)。

（二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義
◎職業(yè)勝任能力：
職業(yè)證書(shū)、執(zhí)照或其他能證明該外部服務(wù)者在其專業(yè)方面勝任能力的材料；
該外部服務(wù)者是一個(gè)適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)機(jī)構(gòu)成員，以及其是否遵守該機(jī)構(gòu)的道德準(zhǔn)則；
該外部服務(wù)者的聲譽(yù)，可以向熟悉該外部服務(wù)者工作的人員或機(jī)構(gòu)詢問(wèn)；
考慮該外部服務(wù)者對(duì)要分配給他的工作是否具有經(jīng)驗(yàn)；
該外部服務(wù)者所受的教育和培訓(xùn)程度是否可以勝任該項(xiàng)專業(yè)工作；
該外部服務(wù)者對(duì)該組織的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域所具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
對(duì)于董事會(huì)和高級(jí)管理層而言，內(nèi)審?fù)獠炕氖虑霸u(píng)價(jià)和事后監(jiān)督成本也是不可忽視的。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)思考
（一）  外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
（二）  外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
（三）從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)實(shí)意義

（一）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
1·外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的理論基礎(chǔ)
按受托責(zé)任學(xué)說(shuō)，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。
服務(wù)于公司內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人、委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)，稱內(nèi)部審計(jì)。
服務(wù)于公司外部各個(gè)利害關(guān)系人、委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計(jì)，稱外部審計(jì)。
由于公司外部的委托人以已確定的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，是否值得信賴，公司最高管理當(dāng)局也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)下屬各部門(mén)受托責(zé)任的履行結(jié)果，最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。身兼兩任的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)成為可能。

（一）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
2·內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)
l         內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議，幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個(gè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及以下主要活動(dòng)：
①審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性、完整性，鑒別、衡量、分類和報(bào)告此信息使用的方法；
②審查為確保遵守那些對(duì)經(jīng)營(yíng)和報(bào)告可能有重要影響的政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)，并確定組織是否遵守了它們；
③審查保護(hù)資產(chǎn)的方法，必要時(shí)，核實(shí)這些資產(chǎn)是否真實(shí)存在；
④查明公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、有效性和防止各種損失的程度；
⑤查明組織內(nèi)部完成的各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)的可靠性；
⑥評(píng)價(jià)執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；
⑦提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。

（一）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性
l   外部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。而內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所涉及的主要活動(dòng)與外部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所涉及的主要活動(dòng)基本一致，因而內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
l         按照傳統(tǒng)審計(jì)理論，內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行。但內(nèi)部審計(jì)人員的工作受到多種因素的制約，如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)、時(shí)間因素、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及審計(jì)的成本效益比等。在考慮由外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性時(shí)，尚須考慮以下因素。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
1·從內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)上來(lái)看
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是公司內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，負(fù)責(zé)審核公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，幫助公司管理當(dāng)局做出決策。這種隸屬于公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，決定了內(nèi)部審計(jì)人員難以保持獨(dú)立的地位，難以公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的建議很可能因種種障礙難于執(zhí)行。如果單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立于公司而不同于外部審計(jì)的部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)難于落實(shí)，該部門(mén)無(wú)論在形式上還是在職能上，都和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相似。因此，從審計(jì)獨(dú)立性和客觀性角度而言，外部審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)更具優(yōu)越性，由外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體是合理的。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
2·從歷史上來(lái)看
外部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)制度確立以后，才逐漸地轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾懋?dāng)局提供服務(wù)，為社會(huì)各界利益關(guān)系人提供有用的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)外部審計(jì)的要求越來(lái)越高。外部審計(jì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，不僅要利用其專門(mén)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且要分析企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，才能充分了解被查單位經(jīng)營(yíng)管理的情況，為社會(huì)各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時(shí)，向公司管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
3·從成本效益的關(guān)系上來(lái)看
成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員。這對(duì)于規(guī)模較大的公司也許合算，但對(duì)于規(guī)模較小的公司來(lái)說(shuō)，很可能就承擔(dān)不了常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支，轉(zhuǎn)而聘請(qǐng)外部審計(jì)從事該公司的內(nèi)部審計(jì)。即使能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的費(fèi)用大于解決問(wèn)題而產(chǎn)生的收益。就外部審計(jì)而言，外部審計(jì)長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強(qiáng)的成本效益意識(shí)，所以外部審計(jì)進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
4·從審計(jì)時(shí)間上看
內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來(lái)的，非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并向公司管理當(dāng)局報(bào)告，才能確保管理當(dāng)局能及時(shí)解決這些問(wèn)題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而外部審計(jì)長(zhǎng)期從事定期財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征，正好符合了內(nèi)部審計(jì)的定期要求。

（二）外部審計(jì)充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性
5·從知識(shí)和能力上看
外部審計(jì)作為熟練的審計(jì)專家，都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考試獲得執(zhí)業(yè)資格，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)人員，這是導(dǎo)致外部審計(jì)進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí)，外部審計(jì)多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題；再者，外部審計(jì)長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既有好的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，又有差的企業(yè)的教訓(xùn)可以吸取，能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（三）從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
1·代理理論（agency cost）
代理理論最初是由簡(jiǎn)森和梅克林（Jensen and Meckling）于1976年提出來(lái)的。簡(jiǎn)森和梅克林將代理成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。
監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過(guò)度消費(fèi)或自我放松（磨洋工）而耗費(fèi)的支出。
代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約成本；
由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失，就是剩余損失。
研究表明，代理人出于自身利益的考慮，需要設(shè)置諸如內(nèi)部審計(jì)之類的監(jiān)督服務(wù)，讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度，以降低委托人對(duì)管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
2）內(nèi)部審計(jì)：一種守約成本
內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，其發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的要求。
Shere和Kent（1983）提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果內(nèi)部審計(jì)的總成本低于外部審計(jì)的成本，代理人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合能節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)并具有專門(mén)的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。
內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門(mén)可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免對(duì)內(nèi)部控、財(cái)務(wù)狀況，甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。
內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。
（三）從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
3）結(jié)論與啟示：內(nèi)部審計(jì)可以外部化
內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬）和公司董事會(huì)（監(jiān)督最高管理當(dāng)局）。
如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)榇韱?wèn)題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)代理成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么就有理由推斷內(nèi)部審計(jì)可以外部化。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督作用失效的重要原因是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過(guò)直接或間接的方式，影響以至于預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。
將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。公司管理者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)，具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下。管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。

（三）從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性
3）結(jié)論與啟示：內(nèi)部審計(jì)可以外部化
在市場(chǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在一定程度上解決委托人和代理人之間的利益盾，降低代理成本，提高企業(yè)的價(jià)值。這也就是目前西方企業(yè)普遍采用內(nèi)部審計(jì)的原因所在。
根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立方式，及其應(yīng)該發(fā)揮的作用，以促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理并取得最大的效益，這就是內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的內(nèi)在機(jī)制。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
國(guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊情況普遍存在，發(fā)生的動(dòng)因和形式基本相同。
企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制，舞弊發(fā)生的可能性將大大增加。
減少舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告造成的經(jīng)濟(jì)損失和不良影響，預(yù)防是最經(jīng)濟(jì)有效的辦法。
無(wú)限制地提高查處概率則需要花費(fèi)很高成本，也不能從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。
相比較而言，審計(jì)人員在減少舞弊方面可以達(dá)到較好的效果。
內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注內(nèi)部控制。外部審計(jì)人員進(jìn)行時(shí)，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作深入了解，只能通過(guò)有可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆來(lái)發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。
無(wú)論內(nèi)部審計(jì)，還是外部審計(jì)，任何一方的審計(jì)都很難達(dá)到理想的預(yù)防和檢查管理舞弊的作用。同時(shí)進(jìn)行內(nèi)、外部審計(jì)又是不經(jīng)濟(jì)的。從舞弊審計(jì)的目標(biāo)、范圍、證據(jù)來(lái)源、證據(jù)充分性和審計(jì)方法而言，內(nèi)、外部審計(jì)都會(huì)有重疊。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
1·舞弊審計(jì)的目標(biāo)
內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行舞弊審計(jì)要保持警惕和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，發(fā)現(xiàn)非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警示，降低內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。
外部審計(jì)人員則要按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤及舞弊。外部審計(jì)人員也要通過(guò)尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及非常規(guī)性交易和記錄遺漏來(lái)確定舞弊發(fā)生的可能性，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
二者都是在有充分證據(jù)表明有可能發(fā)生舞弊的情況下，判斷舞弊是否存在或是否正在發(fā)生，以及誰(shuí)是舞弊者。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
2·舞弊審計(jì)的范圍
出于對(duì)成本效益問(wèn)題的考慮，內(nèi)部審計(jì)人員不可能對(duì)每一項(xiàng)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。企業(yè)的控制系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)都具有一般的保護(hù)性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題和錯(cuò)誤。由于發(fā)現(xiàn)舞弊的困難程度往往大于對(duì)錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)，舞弊審計(jì)不可能像常規(guī)審計(jì)那樣經(jīng)常進(jìn)行，它要遵循成本效益原則。
外部審計(jì)也是建立在內(nèi)部控制上，依賴于現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。由于現(xiàn)代舞弊手段的高技術(shù)化和高隱蔽性，即使采用詳細(xì)審計(jì)也無(wú)法保證揭示所有的舞弊行為。由于審計(jì)專業(yè)水平、審計(jì)成本效益觀以及委托人費(fèi)用承擔(dān)能力等方面的限制，外部審計(jì)也不可能履行全部揭示舞弊行為的職責(zé)，只能在適當(dāng)范圍內(nèi)提供合理保證。
無(wú)論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，出于對(duì)成本效益原則的考慮，以及審計(jì)技術(shù)的局限性和舞弊的隱蔽性，都不可能發(fā)現(xiàn)所有舞弊，只能在適當(dāng)范圍內(nèi)提供合理保證。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
3·證據(jù)的來(lái)源和充分性
舞弊審計(jì)的證據(jù)不僅來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括內(nèi)部文件審查、公共文件審查和會(huì)見(jiàn)當(dāng)事人等內(nèi)容組成的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)、外部審計(jì)師必須獲取充分的證據(jù)，保證自己所做的舞弊結(jié)論免受指責(zé)。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
4·舞弊審計(jì)的方法
1）內(nèi)部舞弊審計(jì)的方法
首先進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)分析”，以指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃的編制，重點(diǎn)對(duì)易受到侵襲的資產(chǎn)進(jìn)行審查。
◎在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，需考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)：管理當(dāng)局施加的壓力、重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)、實(shí)物資產(chǎn)估價(jià)的準(zhǔn)確等。
 其次，審計(jì)人員要了解被審者過(guò)去的情況，并進(jìn)行控制評(píng)價(jià)，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。
然后，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)確定的潛在舞弊進(jìn)行審計(jì)。

4·舞弊審計(jì)的方法
2）外部舞弊審計(jì)的方法
① 深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀
◎了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，有助于審計(jì)人員評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，判斷在審計(jì)過(guò)程中可能遭遇的困難程度。
② 分析性復(fù)核
◎?qū)徲?jì)人員應(yīng)對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行多角度分析，如行業(yè)分析、 會(huì)計(jì)分析、 財(cái)務(wù)分析、 前景分析等。
◎分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中重要的審計(jì)方法和程序。舞弊的線索主要通過(guò)分析性復(fù)核來(lái)發(fā)現(xiàn)。

（四）從舞弊審計(jì)看內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)實(shí)意義
4·舞弊審計(jì)的方法
  上述只是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，采用的幾種比較有代表性的方法，并非全部方法。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行舞弊審計(jì)的方法、程序相同之處很多。外部審計(jì)在某些方面代替內(nèi)部審計(jì)是可能的，可以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

三、有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外部化的爭(zhēng)論
（一）  支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
（二）  支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
（三）  內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
（四）  內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
1·內(nèi)部審計(jì)的不可替代和不可分割性
◎在內(nèi)部審計(jì)人員看來(lái)，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)的理性選擇，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理不可分割的一部分，也是不可替代的，由此產(chǎn)出的價(jià)值要遠(yuǎn)大于其支出。
◎內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是不能缺少的，也是其他組織形式所不能替代的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的管理部門(mén)，強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能從客觀公正的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為管理者的正確決策服務(wù)，為本單位總體目標(biāo)服務(wù)。
◎上述兩點(diǎn)都得益于專職內(nèi)部審計(jì)人員的存在，他們可以完全溶入到企業(yè)的文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而結(jié)合審計(jì)工作的開(kāi)展得出更有價(jià)值的結(jié)論。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
2·休戚與共的關(guān)系使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有更強(qiáng)的動(dòng)力和壓力
◎管理層決策的成敗往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，這同樣關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)人員的成敗，因而他們做出的審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量會(huì)更高，會(huì)更多地從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)。
◎外部審計(jì)人員很難深入了解被查單位的具體情況，也沒(méi)有與被查單位風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，因而他們的審計(jì)結(jié)論難以從被審計(jì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，也更難以高度的責(zé)任心來(lái)考慮被審計(jì)單位的特殊情況。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
3·內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的及時(shí)性
◎由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，具有及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員比較熟悉本單位的情況，可隨時(shí)掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)提出建議，采取措施。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
3·內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的及時(shí)性
◎由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，具有及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員比較熟悉本單位的情況，可隨時(shí)掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)提出建議，采取措施。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
4·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一所學(xué)校
◎內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能為潛在的管理人員提供從事企業(yè)管理的鍛煉機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)人員要從本單位的整體利益出發(fā)，尋求最佳的發(fā)展策略或建議，這是作為企事業(yè)管理者所必須具備的素質(zhì)。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
5·內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的工作是創(chuàng)造價(jià)值的
◎內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的工作是創(chuàng)造價(jià)值的，只是這種價(jià)值不能像審計(jì)費(fèi)用支出那樣明顯。只注重財(cái)務(wù)預(yù)算支出，而不注重有效的管理是不稱職的。英明的管理層應(yīng)該看到內(nèi)部審計(jì)人員是作為管理人員、顧問(wèn)人員存在的，而不僅僅是查錯(cuò)防弊的人員。

（一）支持內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的主要觀點(diǎn)
6·有償服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
◎外部審計(jì)組織的有償服務(wù)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系將會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。


（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
1·規(guī)模經(jīng)濟(jì)
外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的，高額的服務(wù)費(fèi)用可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)?，因而能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是要由人來(lái)完成的，但有些部分要用到計(jì)算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)。這些技術(shù)中的軟、硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的，但一流的會(huì)計(jì)公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定成本分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥?，就是小巫?jiàn)大巫了。

（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
2·資源配置最優(yōu)
外部審計(jì)組織可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要靈活地制定預(yù)算，安排人員，而且還可以利用自己在各地的分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，已達(dá)到效果最大、成本最小。

（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
3·管理層關(guān)注重要領(lǐng)域
外部審計(jì)組織的介入，可以使管理層專注于外部競(jìng)爭(zhēng)或內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等重要領(lǐng)域，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的日常審計(jì)往往是低效的，還可能會(huì)分散管理層的精力。

（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
4·外部審計(jì)組織的動(dòng)力和壓力
外部審計(jì)組織為維護(hù)自身信譽(yù)，會(huì)千方百計(jì)地為客戶著想，“質(zhì)量就是金錢(qián)，信譽(yù)就是生命”，這是外部審計(jì)組織動(dòng)力和壓力的體現(xiàn)。

（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
5·外部審計(jì)組織先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且部分一流的會(huì)計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度。

（二）支持內(nèi)部審計(jì)外部化的主要觀點(diǎn)
6·內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)并不沖突
外部審計(jì)組織對(duì)一家公司同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，并不互相沖突，因?yàn)樗麄兊膫?cè)重點(diǎn)不同。大的會(huì)計(jì)公司可以通過(guò)人員和組織安排來(lái)同時(shí)完成獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，并通過(guò)相互制約和監(jiān)督來(lái)增加審計(jì)的深度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外部化的爭(zhēng)論
雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)問(wèn)題：
◎誰(shuí)更會(huì)為企業(yè)利益著想？
◎誰(shuí)能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能？
◎外部審計(jì)組織同時(shí)進(jìn)行內(nèi)、外審計(jì)是否會(huì)影響其對(duì)外獨(dú)立地發(fā)表意見(jiàn)？
l         在考慮上述問(wèn)題的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)外部化與否，最終要由企業(yè)管理層結(jié)合企業(yè)自身狀況和內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)比較做出決定。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
1·提高內(nèi)審服務(wù)的獨(dú)立性
內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，而外部化人員在提供內(nèi)審服務(wù)時(shí)，與外部審計(jì)一樣遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循。
內(nèi)審?fù)獠炕箤徲?jì)者與被審計(jì)者之間難以建立親密的關(guān)系，內(nèi)審獨(dú)立性得以提高。
消除了工作報(bào)告上的利益沖突：內(nèi)審人員首先對(duì)所在企業(yè)忠誠(chéng)，應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。但實(shí)際工作中，內(nèi)審人員可能考慮到其發(fā)現(xiàn)和建議，在相關(guān)組織和部門(mén)甚至對(duì)整個(gè)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響和副作用，影響其客觀性和獨(dú)立性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)人員要向合伙人匯報(bào)，其發(fā)現(xiàn)和建議，可直接送達(dá)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)，而不必考慮其他因素，更利于企業(yè)改進(jìn)管理和經(jīng)營(yíng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
2·降低總成本
企業(yè)如果建立一個(gè)自己的內(nèi)審部門(mén),需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)審?fù)獠炕瘎t能節(jié)省這些費(fèi)用。如果企業(yè)需要，可隨時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。即將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動(dòng)成本,將不可控成本,變?yōu)楣芾聿块T(mén)的可控成本。如果由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
3·獲得規(guī)模效益
外部審計(jì)人員開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件和新方法的成本，可以分?jǐn)偟皆S多客戶身上，比起研制相同技術(shù)的內(nèi)審部門(mén)來(lái)，能夠保持更低的研發(fā)成本。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的成本節(jié)約，或同樣成本的更優(yōu)服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
4·保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模
幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門(mén)，很難招募到頂尖人才，也無(wú)法建立足夠的專家意見(jiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析，并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
5·獲得新經(jīng)營(yíng)技能與新審計(jì)技術(shù)
內(nèi)部審計(jì)外部化使企業(yè)有機(jī)會(huì)接觸和學(xué)習(xí)新技能。外部審計(jì)人員在對(duì)大量企業(yè)的審計(jì)中，會(huì)獲得更廣泛的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)通過(guò)與外部審計(jì)人員的接觸和合作，可以兼收并蓄。而且，競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不投入巨資，不斷開(kāi)發(fā)高新技術(shù)，例如Ernst & Young 最近投資1億5千萬(wàn)美元用于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的開(kāi)發(fā)。內(nèi)審?fù)獠渴蛊髽I(yè)自身不用進(jìn)行高額投資，即可接觸和使用新技術(shù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
6·使管理層關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力。
如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。內(nèi)審?fù)獠炕构芾韺幽軌蜿P(guān)注于核心競(jìng)爭(zhēng)力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常管理中。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
7·企業(yè)在外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，占有主動(dòng)權(quán)
企業(yè)在決定采取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外購(gòu)時(shí)，可根據(jù)本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動(dòng)權(quán)。在接受服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行監(jiān)督，來(lái)評(píng)估外部審計(jì)人員的服務(wù)質(zhì)量，確定合約的完成情況。如果對(duì)其服務(wù)不滿意，由于市場(chǎng)上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長(zhǎng)期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
8·不必考慮發(fā)現(xiàn)舞弊之后的法律問(wèn)題和由此帶來(lái)的不良公眾影響
內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊之后，通常會(huì)考慮揭示舞弊的后果，即揭示舞弊后可能會(huì)對(duì)企業(yè)和自身造成的影響。而外部審計(jì)師則不存在這方面的顧慮。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
9·更好的文化融合
大型跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全世界都有分支機(jī)構(gòu)，并大量雇傭當(dāng)?shù)貑T工。聘用這些事務(wù)所可以節(jié)約差旅費(fèi)，提高跨國(guó)文化管理能力，并反過(guò)來(lái)促進(jìn)對(duì)現(xiàn)有文化的理解。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
1·對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理解沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)全面、深入
內(nèi)審人員通常來(lái)自企業(yè)其他部門(mén)，它們對(duì)企業(yè)有著獨(dú)特的視角和廣泛的觀察，具有大量關(guān)于公司文化的制度性知識(shí)，而且內(nèi)審部門(mén)及人員對(duì)其行動(dòng)和建議還負(fù)有個(gè)人責(zé)任。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
2·當(dāng)外部審計(jì)人員同時(shí)提供內(nèi)審服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性可能會(huì)受到損害
一方面，對(duì)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，法定年度審計(jì)只是其收入來(lái)源的一個(gè)極小部分。當(dāng)從一個(gè)客戶那里所獲得的收入過(guò)大，特別是來(lái)自于非法定審計(jì)的業(yè)務(wù)收入過(guò)大時(shí)，外部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)受到損害。另一方面，如果有關(guān)改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，是由外部審計(jì)人員提出的話，他們就無(wú)法進(jìn)行客觀、無(wú)偏見(jiàn)的觀察和評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
3·可能會(huì)失去對(duì)企業(yè)的制度性知識(shí)
由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)對(duì)組織的各部分進(jìn)行觀察，因而他們具有獨(dú)特的視角。事實(shí)上，正是這種廣泛的融合導(dǎo)致了這一職業(yè)獨(dú)一無(wú)二的地位，提高了它有效地增加組織價(jià)值的能力——無(wú)論價(jià)值存在于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)還是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和潛在措施的識(shí)別。即使內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，大部分關(guān)于組織的制度性知識(shí)還是保留在組織內(nèi)。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
4·管理層和審計(jì)委員會(huì)失去了一個(gè)客觀的信息來(lái)源
內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供信息方面都扮演著極其重要的角色。但當(dāng)一家事務(wù)所同時(shí)履行這兩項(xiàng)職能時(shí)，管理層和審計(jì)委員會(huì)就失去了第二次獲得不偏不倚觀點(diǎn)的機(jī)會(huì)。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)失去了對(duì)管理進(jìn)行客觀評(píng)估的內(nèi)部并行機(jī)制。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
5·內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍可能受到限制
外部審計(jì)人員要按照合同的約定來(lái)提供內(nèi)審服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，但如果該情況超出了合同約定的范圍，并且不會(huì)對(duì)約定范圍造成影響，在未獲得委托人的允許，并就合同條款重新談判協(xié)商之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入調(diào)查。相對(duì)而言內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較為廣泛的審計(jì)范圍，不會(huì)受到該項(xiàng)限制。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
6·內(nèi)審?fù)獠炕瘯?huì)使內(nèi)部審計(jì)職能失去靈活性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計(jì)人員卻不能一直駐在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員相比而言，具有更高的忠誠(chéng)度和責(zé)任感，更愿意接受加班或出差的任務(wù)。內(nèi)審?fù)獠炕赡芙档头奖愠潭群挽`活性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)人員不能招之即來(lái)，揮之即去，特別是在發(fā)生突發(fā)情況時(shí)。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)
7·外部化審計(jì)人員的工作效果與管理層的期望之間可能存在差距

三、有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外部化的爭(zhēng)論
通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的比較，可以得出如下結(jié)論：
l         內(nèi)部審計(jì)外部化與否是管理層根據(jù)本單位具體情況和需要來(lái)決定的，是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，是內(nèi)部審計(jì)資源和外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳使用效率的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間如何選擇，是因企業(yè)而異的。
l         內(nèi)部審計(jì)外部化的結(jié)果，必將是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織相互結(jié)合，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。結(jié)合的比例會(huì)因企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)的特點(diǎn)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的能力等不同而不同。
l        內(nèi)部審計(jì)外部化并不意味著內(nèi)部審計(jì)被完全取代。
l        內(nèi)部審計(jì)外部化是為了內(nèi)部審計(jì)職能的更好完成，使內(nèi)部審計(jì)更好地協(xié)助管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的展望
（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的形式
1·內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模會(huì)呈現(xiàn)縮小的趨勢(shì)
出于優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境的考慮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模會(huì)呈現(xiàn)縮小的趨勢(shì)，朝著更專業(yè)化、更靈活的方向發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織的協(xié)同合作將會(huì)增加。

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的形式
2·內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)同合作
內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)同合作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，如果企業(yè)外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可能有以下幾種方式：
◎?yàn)楣咎峁┩獠繉徲?jì)服務(wù)的事務(wù)所之外，另外聘請(qǐng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；
◎請(qǐng)?zhí)峁┩獠繉徲?jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，使用相同的審計(jì)人員；
◎請(qǐng)?zhí)峁┩獠繉徲?jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但要由未參加外部審計(jì)的其他審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)；
◎請(qǐng)?zhí)峁┩獠抗芾矸?wù)的事務(wù)所，同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

（二）外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域
1·外部審計(jì)服務(wù)系統(tǒng)、全面
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)常常受成本、技術(shù)水平等因素的制約，無(wú)法按照管理的需要進(jìn)行工作。而外部服務(wù)公司在其專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)大量的投資，一般公司是做不到的，且在某一領(lǐng)域內(nèi)提供的服務(wù)更是系統(tǒng)、全面。因而內(nèi)部審計(jì)工作要聘請(qǐng)外部專業(yè)服務(wù)公司與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)共同來(lái)進(jìn)行。

（二）外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域
2·外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域
專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，特別是資本市場(chǎng)和信息技術(shù)領(lǐng)域，如系統(tǒng)安全性的調(diào)查；
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，特別是針對(duì)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改進(jìn)；
運(yùn)用人工智能的先進(jìn)數(shù)據(jù)分析工具；
行業(yè)相關(guān)知識(shí)，行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；
培訓(xùn)計(jì)劃；
公司的合并和購(gòu)買；
需要使用專門(mén)方法進(jìn)行定量的工作，如對(duì)雇員福利的精確計(jì)算等。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的職業(yè)規(guī)范和法律考慮
1·現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不能完全適應(yīng)實(shí)際需要
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導(dǎo)者。該協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在審計(jì)實(shí)踐中被證明是具有綜合性和適用性的。然而隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)已不能完全適應(yīng)實(shí)際需要，應(yīng)對(duì)外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)等新情況進(jìn)行規(guī)范。因?yàn)椋瑹o(wú)論內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的提供者內(nèi)置審計(jì)部門(mén)還是外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是不變的，仍然是為滿足企業(yè)管理的需要，協(xié)助管理部門(mén)完成企業(yè)目標(biāo)，仍應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。

（三）內(nèi)部審計(jì)外部化的職業(yè)規(guī)范和法律考慮
2·明確規(guī)定內(nèi)、外審計(jì)雙方的權(quán)力和責(zé)任
由于內(nèi)部審計(jì)師不是一個(gè)從業(yè)資格，即使其未履行相關(guān)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)徲?jì)失敗，仍然不影響其執(zhí)業(yè)，更沒(méi)有相應(yīng)的懲罰。因而企業(yè)管理部門(mén)在外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)與提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)簽訂類似注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的合同，明確規(guī)定雙方的權(quán)力和責(zé)任，提供服務(wù)應(yīng)達(dá)到的水平，以及相關(guān)的保密條款等。從而保護(hù)雙方的利益，約束雙方的行為。

（四）對(duì)外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)帶給企業(yè)價(jià)值的評(píng)估
隨著外購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的發(fā)展，人們將更加重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值的評(píng)估。這種評(píng)估可以通過(guò)跟蹤內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，給企業(yè)帶來(lái)的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)?；蛘咂髽I(yè)根據(jù)自身情況涉及相關(guān)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，如收入是否增加、審計(jì)計(jì)劃的完成情況、審計(jì)報(bào)告的公布天數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議被采納的比例等。

四、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的展望
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)不再隱蔽于企業(yè)這把大傘下，它正面臨市場(chǎng)化的挑戰(zhàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化加速了內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)化。可以預(yù)見(jiàn)，市場(chǎng)化必將給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)帶來(lái)更廣闊的天地。


內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究(ppt)