稅收理論與實務(ppt)

稅收基礎知識
一、公共產(chǎn)品與稅收
二、稅收的性質(zhì)與特征
三、稅收制度
四、稅制要素
五、稅收原則
六、稅收分類

一、公共產(chǎn)品與稅收
㈠政府的主要職能
㈡私人產(chǎn)品的性質(zhì)
㈢公共產(chǎn)品的性質(zhì)
㈣外溢性引起的公共產(chǎn)品
㈤稅收是公共產(chǎn)品的成本
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈠政府的主要職能
充當國家的“守夜人”
維護市場經(jīng)濟的“游戲”規(guī)則
提供公共產(chǎn)品
調(diào)控宏觀經(jīng)濟
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈡私人產(chǎn)品的性質(zhì)
排他性
只有占有它的人才能消費它，不占有它的人則被排除在它的消費者之外。
對于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費它，就必須出價購買它，從而形成價格信號，在競爭的壓力下，生產(chǎn)者將自動接受這一信號的引導，去生產(chǎn)消費者所需要的產(chǎn)品。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈡私人產(chǎn)品的性質(zhì)
對抗性
如果甲對某一產(chǎn)品的消費將損害或影響乙對同一產(chǎn)品的消費，則該產(chǎn)品具有對抗性，其邊際成本不為零。
市場有效使用資源的一個條件是價格等于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品的消費權就必須按邊際成本付費，從而使得價格再次成為引導市場的信號。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈡私人產(chǎn)品的性質(zhì)
私人產(chǎn)品只能夠由競爭的市場提供。
具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使價格能夠發(fā)揮信號作用，滿足市場機制要求，能夠由市場提供，因而是私人產(chǎn)品。

一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈢公共產(chǎn)品的性質(zhì)
非排他性
如果對于某種產(chǎn)品不需要占有它就能消費它，則該產(chǎn)品具有消費上的非排他性。
有些產(chǎn)品完全不具有排他性，如國防。
有些產(chǎn)品在技術上做到排他雖然可行，但成本過于昂貴，如路燈。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈢公共產(chǎn)品的性質(zhì)
非對抗性
產(chǎn)品具有非對抗性是指，甲消費某種產(chǎn)品并不減少乙消費它的利益，如國防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的劇院、飛機等。
具有非對抗性的產(chǎn)品，每增加一個人消費它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品的成本卻不為零。

一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈢公共產(chǎn)品的性質(zhì)
非排他性和非對抗性使得價格信號失靈，它的提供者無法通過等價交換的途徑獲得報酬和利潤，因而市場不可能充分提供公共產(chǎn)品。
公共產(chǎn)品的存在造成市場失效，這就使政府干預經(jīng)濟成為必要，從而決定了公共經(jīng)濟部門的必然出現(xiàn)和存在。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈣外溢性引起的公共產(chǎn)品
如果個人或企業(yè)的行為將從不利或有利的方面影響其他個人或企業(yè)，但又無須負擔應有的責任或不能獲得應有的報酬，這種行為就是具有外溢性的行為。
外溢性有負外溢性和正外溢性之別，相應地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在成本和外在效益。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈣外溢性引起的公共產(chǎn)品
外溢性引起的問題
正外溢性會產(chǎn)生免費搭乘問題。
扭曲了價格信號。
外溢性使得通過市場而產(chǎn)生的資源配置是低效的，這也是市場失效的表現(xiàn)。
一、公共產(chǎn)品與稅收 ㈤稅收是公共產(chǎn)品的成本
公共產(chǎn)品是無償提供的，但公共產(chǎn)品也需要成本。
為提供公共產(chǎn)品籌集資金的可能方式有多種。
稅收是為提供公共產(chǎn)品籌集資金的最好方法。
二、稅收的性質(zhì)與特征
㈠稅收的實質(zhì)
㈡稅收的形式特征
㈢稅收的法律特征
㈣稅收與其它財政收入的區(qū)別
㈤稅收的職能
二、稅收的性質(zhì)與特征 ㈠稅收的實質(zhì)
定義：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，依據(jù)法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。
征稅的主體是國家，稅收的目的是政府取得財政收入，征稅的憑借是政治權力。
稅收的本質(zhì)是由政府實施的國民收入再分配。
二、稅收的性質(zhì)與特征 ㈡稅收的形式特征
強制性
憑借政治權力，而不是所有權取得收入
以法律形式規(guī)定征納雙方的權利義務關系，不可違反
國家：權力，征稅；義務，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品。
納稅人：權力，享受政府提供的公共服務；義務，納稅。


二、稅收的性質(zhì)與特征 ㈢稅收的法律特征
稅收制度是以法律的形式存在的。
我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個層次：
由全國人民代表大會及其常務委員會或其授權國務院批準頒布的稅收法律、條例，如我國的個人所得稅法；
由財政部或國家稅務總局制訂的各種稅法的實施細則以及對各種稅法和實施細則的具體補充規(guī)定和辦法；
由地方各級政府或地方稅務機關制訂的各項具體規(guī)章制度。
二、稅收的性質(zhì)與特征 ㈣稅收與其它財政收入的區(qū)別
稅收與國家信用的區(qū)別
稅收與財政發(fā)行的區(qū)別
稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別
稅收與規(guī)費的區(qū)別
稅收與罰沒的不同
二、稅收的性質(zhì)與特征 ㈤稅收的職能
財政職能
這是稅收最基本的職能
調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能
斟酌使用的稅收政策
自動穩(wěn)定器
調(diào)節(jié)社會收入分配不均
監(jiān)督管理職能
微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財務狀況。
宏觀上，為政府提供決策信息。
三、稅收制度
稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結構、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。包括：
㈠稅制結構；
㈡稅收征收管理制度；
㈢稅收管理體制。
三、稅收制度 ㈠稅制結構
狹義稅收制度專指稅制結構。本課程討論的稅收制度是狹義稅制。
指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。
我國現(xiàn)行稅收體系由22個稅種構成。
三、稅收制度 (二)稅收征收管理制度
解決國家對日常征稅活動如何實施組織、管理的問題。
主要包括管理、征收和檢查三個方面。
我國改革了稅收專管員制度。
改革方向：自行申報，重點稽查，以計算機網(wǎng)絡為依托
三、稅收制度 (三)稅收管理體制
是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權限的制度。
稅收管理權限包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征停征權、稅目和稅率的調(diào)整權、稅收的加征和減免權等。
我國稅收管理權限基本屬于中央。
稅務部門只是稅法的執(zhí)行機構，無管理權限。
四、稅制要素
稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。
征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。
四、稅制要素 （一）征稅對象
征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物
是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志
是稅收分類的主要依據(jù)
體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限
四、稅制要素 ㈡納稅人
納稅人是指課稅主體
幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念
納稅義務人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。
負稅人，稅款的實際負擔者。
稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。
代收（扣）代繳義務人
代征人
四、稅制要素 ㈡納稅人
稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種途徑將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。
稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：
前轉(zhuǎn)
后轉(zhuǎn)
散轉(zhuǎn)
四、稅制要素 ㈢稅率
稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。
稅率體現(xiàn)征稅的深度
稅率分為：
1. 比率稅率
2. 累進稅率
3. 定額稅率
四、稅制要素 ㈢稅率 1.比例稅率
比率稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：
單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率。
差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率。
產(chǎn)品差別比率稅率，如消費稅
行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅
幅度差別比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅
四、稅制要素 ㈢稅率 2.累進稅率
累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：
全額累進稅率
超額累進稅率
超率累進稅率
四、稅制要素 ㈢稅率 2.累進稅率
全額累進稅率，當計稅依據(jù)達到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應的最高稅率。
超額累進稅率，按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應納稅額。
四、稅制要素 ㈢稅率 2.累進稅率
全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。
例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則，
100×10％＝10 收入凈額為90；
110×20％＝22 收入凈額為88。
超額累進稅率計算比較復雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率。
四、稅制要素 ㈢稅率 2.累進稅率
超率累進稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。
例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。
四、稅制要素 ㈢稅率 3.定額稅率
定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。
適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。
有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。
彈性較差。
四、稅制要素 ㈢稅率
比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。
四、稅制要素 （四）稅目
是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化。
征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。
列舉法：正列舉、反列舉
概括法
稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。
四、稅制要素 ㈤計稅與納稅
計稅依據(jù)：計算應納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為：
從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價計征。
從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)的。
四、稅制要素 ㈤計稅與納稅
納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)定應予征稅的環(huán)節(jié)。
商品運動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；
納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的
商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收入的及時和可靠，并方便納稅人。
四、稅制要素 ㈤計稅與納稅
納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務以后應繳納稅款的期限。其含義包括：
納稅計算期，計算納稅人應納稅款的間隔期。
稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限。
四、稅制要素 (六)稅收特別處理
減免，減稅是對應征稅款減少征收一部分，免稅是對應征稅款全部予以免征。分為：
稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體包括：
起征點；
免征額；
項目扣除。
稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。
稅額式減免：直接減免應納稅額。
四、稅制要素 (六)稅收特別處理
加征，在應納稅額基礎上額外征收一定比例稅額。
加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性。
例如，個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務報酬所得，應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成。
四、稅制要素 (六)稅收特別處理
違章處理。包括：偷、抗、欠稅。
處理方式：
稅收保全措施
拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)。
加收滯納金、補稅、罰款。
吊銷稅務登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。
依法追究刑事責任。
五、稅收原則
稅收原則是設計稅收制度，制定稅收政策的基本指導思想，也是評價稅制優(yōu)劣的基本標準。
現(xiàn)代稅制四原則：
㈠財政原則
㈡效率原則
㈢公平原則
㈣征納便利原則
五、稅收原則 ㈠財政原則
財政原則的含義：
稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。
富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高。
保護稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本。
適度合理，稅率設計要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題。
五、稅收原則 ㈡效率原則
稅收效率原則包含經(jīng)濟效率原則和行政效率原則。
1.稅收的經(jīng)濟效率原則
也稱為中性原則，是指稅制的設計應使稅收的額外負擔盡可能地少，避免干擾市場經(jīng)濟的運行。
稅收的額外負擔是指稅收引起的消費者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。

五、稅收原則 ㈡效率原則
2.稅收行政效率原則
是指合理設計稅制，以盡量少的行政費用和執(zhí)行費用實現(xiàn)等量的稅收收入。
稅務機構的行政費用簡稱行政費用，是指稅務機構代表國家實施稅法而發(fā)生的全部費用。
納稅人執(zhí)行稅法的費用簡稱執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務所涉及到的費用。 

五、稅收原則 ㈢公平原則
公平原則是指稅收制度應體現(xiàn)橫向公平和縱向公平。
橫向公平指具有相同納稅能力的人應該承擔相同的稅收負擔。
縱向公平指具有不同納稅能力的人應該承擔不同的稅收負擔。
衡量公平的標準有利益標準和支付能力標準。
五、稅收原則 ㈢公平原則
利益標準，是指稅收負擔應根據(jù)各人從政府支出中享受的利益而確定。
例如城市維護建設稅。
支付能力標準，是指稅收負擔應按照納稅能力進行分配。
支付能力常用收入、消費支出和財產(chǎn)來衡量。
五、稅收原則 ㈣征納便利原則
便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務機關征收，又便于納稅人繳納，即應該具有確實、便利等特點。
稅法應該清楚明確稅制各個要素和征收辦法，使得征納雙方對相關征稅事宜沒有模糊之處。
六、稅收分類
以征稅對象為標準：流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅及特定目的課稅五大類
以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準：直接稅和間接稅
其他分類：
價內(nèi)稅與價外稅
從價稅和從量稅
實物稅和貨幣稅
中央稅和地方稅
工商稅、關稅和農(nóng)業(yè)稅
工商稅是最主要的。一般情況稅制就是指工商稅制。


稅收理論與實務(ppt)