《稅務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》課件(ppt)

目 錄
第1章 稅收概論
第2章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論
第3章 增值稅會(huì)計(jì)
第4章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)
第5章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)
第6章 關(guān)稅會(huì)計(jì)


目 錄
第7章 城市維護(hù)建設(shè)稅與
教育費(fèi)附加會(huì)計(jì)
第8章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)
第9章 外商投資企業(yè)和外
國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)
第10章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)
第11章 其他稅種會(huì)計(jì)

第一章 稅收概論
學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解稅收的概念，了解其特點(diǎn)和作用，掌握稅收的分類；掌握稅制的各組成要素，理解它們之間的相互關(guān)系；稅收征管的各項(xiàng)制度中，理解憑證、賬簿管理制度、發(fā)票的使用與管理制度和稅務(wù)檢查制度，掌握稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)及稅款征收制度等。

1.1 稅收的概念與分類
1.1.1 稅收的概念
概念
稅收是國(guó)家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個(gè)人或者經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入。
• 對(duì)概念的理解：
稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國(guó)家；國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進(jìn)行。


1.1.3 稅收的分類
稅收的分類，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)復(fù)雜的稅制和稅種進(jìn)行歸類。
按課稅對(duì)象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。
按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。
按稅收的計(jì)稅依據(jù)分類，稅收可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
按稅收與價(jià)格的依存關(guān)系分類，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要來(lái)源組織財(cái)政收入是稅收的最基本職能。
是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控的手段。
調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕。
維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往。
1.2 稅制構(gòu)成要素
稅收制度簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家各種稅收法律、行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱。稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大部分。
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。
稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。
1.2 稅制構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容，簡(jiǎn)稱稅制要素。稅制要素一般包括征稅人、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、罰則等。
1．2．1 征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財(cái)政機(jī)關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務(wù)機(jī)關(guān)。
1.2 稅制構(gòu)成要素
1.2.2 納稅人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人
納稅人，是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。
有些稅款，為了有利于征收管理，由向納稅人支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)的單位和個(gè)人代扣代繳、代收代繳稅款，這樣的按稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人稱扣繳義務(wù)人，如個(gè)人所得稅，多數(shù)項(xiàng)目由支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
1.2 稅制構(gòu)成要素
代征人，即受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個(gè)人。
負(fù)稅人，是指最終承受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人就不一致，否則二者是一致的。
納稅單位，即納稅人的有效組合。

1.2 稅制構(gòu)成要素
1．2．3 征稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)
征稅對(duì)象，也稱納稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)什么征稅，即征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。
對(duì)稅種的納稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，進(jìn)行歸類，這種歸類就是稅目，即征稅對(duì)象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。
納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對(duì)象的價(jià)值單位計(jì)算時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從價(jià)計(jì)稅；以納稅對(duì)象的數(shù)量計(jì)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是從量計(jì)稅；既以價(jià)值又以數(shù)量為依據(jù)計(jì)稅，為復(fù)合計(jì)稅。



1.2 稅制構(gòu)成要素
1．2．4 稅率

稅率，是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。
目前我國(guó)常用的稅率有:
比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應(yīng)用最廣、最常見的稅率，一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
1.2 稅制構(gòu)成要素
累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額大小設(shè)置的逐級(jí)遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率(包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率)。

定額稅率，又稱“固定稅額”，是以課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。


1.2 稅制構(gòu)成要素
• 按次納稅：一般在應(yīng)稅行為發(fā)生后的7日內(nèi)須將應(yīng)納稅款繳納入庫(kù)。
• 按期預(yù)繳：以1年為一個(gè)納稅間隔期的，應(yīng)該在年度內(nèi)按期預(yù)繳，待年度結(jié)束后3個(gè)月（或4個(gè)月、5個(gè)月）內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

1．2．8 減免稅
減免稅就是對(duì)稅率所作的一種靈活延伸，它主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：
減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征稅款。
起征點(diǎn)。是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。
免征額。是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。
1.3 稅收的征收管理制度
稅收征收管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)制度、發(fā)票的使用與管理制度、稅款征收制度、稅務(wù)檢查制度等。
1．3．1 稅務(wù)登記制度
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)行法定登記，并據(jù)以對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。
稅務(wù)登記包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種。


1.3.3    納稅申報(bào)制度

• 納稅申報(bào):是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。納稅申報(bào)是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。
• 主要包括納稅申報(bào)的對(duì)象；我國(guó)目前的主要納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)；納稅申報(bào)的期限。
1.3.5 稅款征收制度
除以上方式外，還有郵寄申報(bào)納稅、自行貼花方式等。
• 稅款征收的程序和憑證
• 稅款征收的保障措施
納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。
1.3.5 稅款征收制度
加收滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除有權(quán)責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，應(yīng)按日加收滯納稅款2‰的滯納金。
采取稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
稅務(wù)檢查制度
1．稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)檢查的機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)。中央、地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立后，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)各自所管轄稅收的稅務(wù)檢查；對(duì)于交叉管理的納稅戶，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局必要時(shí)可以組成聯(lián)合檢查組進(jìn)行檢查；國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在檢查中發(fā)現(xiàn)屬于對(duì)方管轄的稅收問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)互相通報(bào)，分別查處。
稅收檢查制度
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)
稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：
檢查賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。
到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者扣繳、稅款有關(guān)資料。
詢問(wèn)有關(guān)的問(wèn)題和情況。
　 稅收檢查制度
到車站、碼頭等檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品等有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。
經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，檢查銀行存款賬戶許可證明，查詢存款賬戶。在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
稅收檢查制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲的資料，不得用于稅收以外的用途。對(duì)自然人，只能查詢違法案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。
在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
稅收檢查制度
3．稅務(wù)檢查中納稅人、扣繳義務(wù)人和其他檢查相對(duì)人的權(quán)利和義務(wù)
• 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查，有權(quán)拒絕。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者扣繳稅款有關(guān)的情況時(shí)，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。
2.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象
• 扣除費(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。
• 應(yīng)稅所得額（或虧損額）：又稱應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅所得，是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。
• 應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計(jì)稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。
存在兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入— 扣除費(fèi)用= 應(yīng)稅所得
計(jì)稅依據(jù)× 適用稅率（或單位稅額）= 應(yīng)納稅額
前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般原則2.3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
• 納稅主體假設(shè)納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。
年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。
納稅會(huì)計(jì)期間假設(shè)納稅會(huì)計(jì)期間也稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)
2.3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則
稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是一種具有法律效力的專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在遵守一般會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性原則包括：
法律性原則企業(yè)在對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，必須符合國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴(yán)格按稅法規(guī)定核算。
確定性原則按稅法的規(guī)定，應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合的原則
稅款支付能力原則
本章小結(jié)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)為一體的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適用的原則不同。它是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科，具有法律性、特殊性和廣泛性等特點(diǎn)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括依法納稅，提供會(huì)計(jì)信息、有助于稅務(wù)決策，有助于納稅籌劃等。任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說(shuō)，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象按涉稅事項(xiàng)特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者要求作進(jìn)一步的分類，就形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，它同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素，

第三章 增值稅會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)要點(diǎn)：
理解增值稅的意義，掌握增值稅的概念；
熟練掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算并做出會(huì)計(jì)處理；
掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容；
掌握視同銷售行為銷售額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算；
了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。
第3章 增值稅會(huì)計(jì)
3.1 增值稅概述
3.2 增值稅的計(jì)算與申報(bào)
3.3 增值稅會(huì)計(jì)處理
3.1　增值稅概述
3.1.1 增值稅的概念
3.1.2 增值稅的納稅
人
3.1.3 征稅范圍
3.1.4 稅率
3.1.5 納稅環(huán)節(jié)
3.1.6 納稅義務(wù)發(fā)
生時(shí)間
3.1.7 納稅期限
3.1.8 納稅地點(diǎn)
3.1.9 減免稅
3.1.10 增值稅專用
發(fā)票的管理
3.1.1 增值稅的概念
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種稅。

從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂“增值稅”，然而，新增價(jià)值或附加值在商品流通過(guò)程中是一個(gè)難以準(zhǔn)確計(jì)算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算的方法，從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅。

增值稅的優(yōu)點(diǎn)：
（1）增值稅由于只對(duì)增值額課稅，對(duì)已經(jīng)征過(guò)稅的部分不再課征，因而避免了重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。任何一個(gè)貨物，只要最后銷售價(jià)格相同，不論經(jīng)過(guò)幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，理論上其稅收負(fù)擔(dān)是一致的。這為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了良好的外部條件。
（2）增值稅由于征稅范圍廣，環(huán)節(jié)多，有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)和穩(wěn)定。
（3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。
（4）有利于出口退稅。
3.1.2 增值稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人為增值稅的納稅人。包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務(wù)人。
《增值稅暫行條例》將納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1．根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元及以下的。
（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會(huì)計(jì)核算是否健全，對(duì)于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財(cái)務(wù)核算，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
2．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。
3.1.3 征稅范圍
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。
3.1.4 稅率
1．基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。
2．低稅率：增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口某些貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。
3．零稅率：納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
4．征收率：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用6%的征收率。

低稅率
增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。
（1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；
（2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水；
（3）圖書、報(bào)紙、雜志；
（4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。
3.1.5 納稅環(huán)節(jié)
增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。
它符合納稅人生產(chǎn)的特點(diǎn)，納稅人為生產(chǎn)貨物購(gòu)進(jìn)原材料的同時(shí)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額是當(dāng)期的應(yīng)納稅額。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。
3.1.6 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)的納稅義務(wù)的法定時(shí)間。
1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：
2．進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

1）采取直接收款的方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購(gòu)買方的當(dāng)天。
2）采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同規(guī)定的收款日的當(dāng)天。
4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。
6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。
7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，均為貨物移送當(dāng)天。
3.1.7 納稅期限
根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、 5日、10日、15日、或1個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。
3.1.8 納稅地點(diǎn)
固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未申報(bào)納稅的由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
3.1.9 減免稅
1．起征點(diǎn)的規(guī)定
所謂起征點(diǎn)，是指對(duì)納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅。超過(guò)起征點(diǎn)的全額征稅。實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策，主要為了照顧個(gè)人以及特小企業(yè)的銷售行為。
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元；
各地區(qū)的起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局在上述范圍內(nèi)確定。

2．免稅規(guī)定
免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免征。稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目。稅法規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財(cái)稅［2001］113號(hào)，自2001年8月1日?qǐng)?zhí)行，規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅。農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
（2）來(lái)料加工附出口的貨物。

（3）下列貨物進(jìn)口：
①國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件；
②企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件；
③企業(yè)為引進(jìn)《國(guó)家新技術(shù)產(chǎn)品》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)；
④利用外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備；
⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
⑥符合國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的；

（4）避孕藥品和用具；
（5）向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書；
（6）個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（不含摩托車、游艇和應(yīng)征消費(fèi)稅的的小汽車）；
（7）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字［1999］198號(hào)，自1998年8月1日?qǐng)?zhí)行)規(guī)定；
①國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)必須按照順價(jià)原則銷售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅；

②對(duì)其它糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅；
軍隊(duì)用糧，指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食；
救災(zāi)救濟(jì)糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食；
水庫(kù)移民口糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食；
③政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅；

（8）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策；
（9）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物如用于本校教學(xué)、科研方面（經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后免稅），其它貨物銷售，按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅；
（10）對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；
（11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（12）殘疾人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；
（13）對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶；
（14）自2002年1月1日起至2006年12月31日止，免征進(jìn)口抗艾滋病毒藥品的進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。自2003年7月1日起至2006年12月31日止，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。抗艾滋病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對(duì)于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。

3．其他優(yōu)惠規(guī)定
（1）對(duì)黨、政、供、團(tuán)、軍隊(duì)等的機(jī)關(guān)報(bào)和機(jī)關(guān)刊物，以及學(xué)生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙、刊物，實(shí)行先征收后退的辦法。
（2）企業(yè)以三剩物（采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次、小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品，實(shí)行即征即退政策。
（3）對(duì)一般納稅人銷售自行開發(fā)（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)化等本地化改造后對(duì)外銷售）的軟件產(chǎn)品，按17%征稅后，對(duì)其實(shí)行稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退政策。
（4）對(duì)一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%征稅后，對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。

（5）民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策。
（6）自2001年1月1日起，下列產(chǎn)品實(shí)行即征即退:
①利用煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品；
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤礦石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐低渣（不含高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；
③在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；
④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
3.1.10 增值稅專用發(fā)票的管理
1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定
增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用有嚴(yán)格的條件。小規(guī)模納稅人、會(huì)計(jì)核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問(wèn)題，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。

已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的納稅人，在使用專用發(fā)票時(shí)仍有嚴(yán)格的條件。如：直接銷售給消費(fèi)者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個(gè)項(xiàng)目必須填寫齊全，不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時(shí)限開具，不得提前或滯后；對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)其銷售額征稅，否則按偷稅論處。
對(duì)未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時(shí)，按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購(gòu)買方所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單后，可以開具紅字專用發(fā)票（電腦開票則開負(fù)數(shù)），作為當(dāng)期扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。
由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票，對(duì)其銷售帶來(lái)一定影響，為此國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的，銷售時(shí)可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。代開時(shí)以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率。取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2．增值稅電腦開票系統(tǒng)
自2003年1日，所有增值稅一般納稅人必須通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到2003年4月1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。
企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下：
（1）認(rèn)定登記。
（2）購(gòu)票。
（3）認(rèn)證報(bào)稅。
3.2 增值稅的計(jì)算與申報(bào)

3.2.1 概述
3.2.2 增值稅的計(jì)算
3.2.3 增值稅的納稅申報(bào)
3.2.1 概述
增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人應(yīng)納稅額和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率，因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。
上述方法是一般納稅人計(jì)算增值稅的方法，小規(guī)模納稅人采用下述方法。
應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人無(wú)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.2.2 增值稅的計(jì)算
1．銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。
（1）銷售額確定的一般規(guī)定
銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)款外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目

（價(jià)外費(fèi)用一般是含稅收入，計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入），但不包括下列費(fèi)用：
①購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅的計(jì)稅銷售額是不含增值稅的，體現(xiàn)了價(jià)外稅的性質(zhì)，納稅人銷售貨物除取得銷售額外，還向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額，收取的銷項(xiàng)稅額不計(jì)入銷售額。如銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票（普通發(fā)票采取價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方在支付加工費(fèi)或收回貨物時(shí)，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，收取的消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入銷售額。
③承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的代墊運(yùn)費(fèi)。
上述三項(xiàng)內(nèi)容不計(jì)入銷售額，其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

（2）銷售額確定的特殊規(guī)定
①折扣銷售方式下的銷售額。常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣。它是為鼓勵(lì)購(gòu)買者多購(gòu)買而給與的一種折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
二是現(xiàn)金折扣。它是為了鼓勵(lì)購(gòu)買者早日付清貨款而給與的一種折扣?，F(xiàn)金折扣在銷售時(shí)無(wú)法確定，企業(yè)全額入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得沖減銷售額。

②以舊換新方式下的銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
③以物易物方式下的銷售。納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方均應(yīng)作正常的銷售處理，以各自發(fā)出貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
④包裝物的押金。納稅人銷售貨物向購(gòu)買方收取的包裝物押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）的包裝物押金，無(wú)論是否退還，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅，


按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。如果以上兩種價(jià)格都沒有，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）或＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
后一個(gè)公式適用于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物（詳見第四章消費(fèi)稅的內(nèi)容），公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；如外購(gòu)的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2．進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц痘蜇?fù)擔(dān)的增值稅。
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為應(yīng)納稅額。
（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，以及采取以物易物、以貨抵債、以物投資等方式取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票的開具、填寫符合規(guī)定，可以按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣。

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。納稅人進(jìn)口貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅，海關(guān)開具完稅憑證。此憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。
③購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，而且無(wú)法為收購(gòu)方開具發(fā)票，稅法規(guī)定，對(duì)使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買價(jià)13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額＝購(gòu)買金額×13%

④運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)及免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸普通發(fā)票的，按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、等其它雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不得抵扣。
⑤購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
②納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
③下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（東北三省試點(diǎn)企業(yè)除外）；購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。

非應(yīng)稅項(xiàng)目指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營(yíng)行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)，如果一并征收了增值稅，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
免稅項(xiàng)目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。
非正常損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。

④一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額或營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額和營(yíng)業(yè)額合計(jì)）
（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間
①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)日按照有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票列明的購(gòu)進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行原進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限（即工業(yè)企業(yè)要求驗(yàn)收入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)要求付款）的規(guī)定。


④一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率

【例3.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入50 000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1 170元，代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)1 500元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。則當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？
當(dāng)期銷售額=50 000+1 170/（1+17%）=51 000（元）
【例3.2】某商店為一般納稅人，本月開專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50 000元，開普通發(fā)票銷售貨物取得收入4 680元，則當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？
開普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。
當(dāng)月銷售額=50 000+4 680（1+17%）=54 680（元）

【例3.3】某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額42 000元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)10 000元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0.2萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝42 000×17%＝7 140（元）
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100 00×13%＝1 300（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7 140－1 300－2 000
＝3 840（元）

【例3.4】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款20 000元，稅額3 400元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。
（2）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為40 000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6 800元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款58 500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開出增值稅專用發(fā)票。
（4）價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額
=702/（1+17%）× 17%=102（元）
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝6 800＝6 800（元）
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝58 500/（1+17%）×17%+〔40 000+702/（1+17%）〕×17%＝15 402（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝15 402－6 800＝8 602（元）
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（6%獲4%）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額*征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

【例3.5】某食品店為小規(guī)模納稅人，2004年8月購(gòu)進(jìn)貨物5 000元，銷售貨物4 160元（含稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
當(dāng)期不含稅銷售額＝4 160÷（1+4%）=4 000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝4 000×17%=160（元）
【例3.6】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，某月銷售產(chǎn)品4 240元，當(dāng)月外購(gòu)原材料6 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10 200元。
當(dāng)期不含稅銷售額＝4 240÷（1+6%）＝4 000（元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 4 000 ×6%＝ 240（元）
5．進(jìn)口貨物征稅方法
（1）凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征。
（2）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%獲17%同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
如果進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)納消費(fèi)品，則組成計(jì)稅公式中消費(fèi)稅額為零。

納稅人在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，但不一定是其準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)納稅人進(jìn)口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，或者小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣。
（3）進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（2002年1月1日前）為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起7日內(nèi)）。

【例3.7】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣40 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%。
應(yīng)繳關(guān)稅＝400 000×20%＝80 000（元）
組成計(jì)稅價(jià)格＝400 000＋80 000＝480 000（元）
應(yīng)納增值稅＝480 000×17%＝81 600（元）
【例3.8】某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2004年1月進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是200 000元,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是30 000元，應(yīng)納的消費(fèi)稅是65 000元，要求計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=200 000＋30 000＋65 000＝295 000（元）
應(yīng)納增值稅=295 000×17%＝50 150（元）
6．出口退稅的計(jì)算
（1）出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。適用于生產(chǎn)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和特定企業(yè)。
（2）出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒有稅負(fù)，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。適用于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物等。
（3）出口不免稅也不退稅：出口貨物照常征稅。適用于委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)出口原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。

（4）出口貨物的退稅率
退稅率是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口退稅的關(guān)鍵，目前對(duì)增值稅出口退稅率分為6檔，從2004年1月1日起施行。
對(duì)征收率適用17%的稅率的出口貨物退稅率分別由17%、13%、11%、8%，其中：船舶、汽車、及其關(guān)鍵部件、航空、航天器、數(shù)控機(jī)床等適用17%的退稅率。
對(duì)征稅率適用13%的稅率的出口貨物，適用退稅率為13%、5%。
從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，執(zhí)行5%或6%的退稅率。

（5）出口退稅的計(jì)算
①當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

②免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
③如果“1”為負(fù)數(shù)（即當(dāng)期期末留抵退稅額），且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
3.2.3 增值稅的納稅申報(bào)
1．一般納稅人的納稅申報(bào)
2． 《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）填表說(shuō)明
3．增值稅納稅申報(bào)表附列資料填表說(shuō)明
4．小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至10日止，如最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日的。按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用規(guī)范征收和簡(jiǎn)易征收兩種不同的方法，因而增值稅納稅申報(bào)也分為兩種情況。
1．一般納稅人的納稅申報(bào)
必報(bào)資料：
①《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》見表.２、表.３、表.４、表.５、表. ６；
②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送紀(jì)錄當(dāng)期納稅信息的LC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；
③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；
④《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；
⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它必報(bào)資料。

附報(bào)資料：
①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；
②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件
④收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；
⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；
⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其它備查資料。
2.《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）填表說(shuō)明
《增值稅納稅申報(bào)表》（適用于一般納稅人）表樣如表3.2，本申報(bào)表適用于增值稅一般納稅人填報(bào)。增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。
3．增值稅納稅申報(bào)表附列資料填表說(shuō)明
(1)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表.3)》表樣如表3.3
①表“稅款所屬時(shí)間”是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。
②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。
③本表“納稅人名稱”欄，應(yīng)加蓋納稅人單位公章。


④本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”和“二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”，“開具普通法票”、“未開具發(fā)票”各欄數(shù)據(jù)均應(yīng)包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價(jià)外費(fèi)用的銷售額和銷項(xiàng)稅額，但不包括免稅貨物及勞務(wù)的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務(wù)的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。

⑤本表“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”和“二、簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分中的“納稅檢查調(diào)整”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查計(jì)算調(diào)整的應(yīng)納貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。
⑥本表“三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄數(shù)據(jù)，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統(tǒng)開具的的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、銷售額和稅額，包括國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)銷售的免稅糧食，政府儲(chǔ)備食用植物油。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表3.4）》填表說(shuō)明。表樣如表3.4
①表“稅款所屬時(shí)間”是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。
②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。
③本表“納稅人名稱”欄，應(yīng)加蓋納稅人單位公章。
④本表“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

⑤本表“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的明細(xì)情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應(yīng)負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”應(yīng)等于第14欄至第21欄之和。
⑥本表“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人已經(jīng)取得。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

⑦表“四、其它“欄中“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”項(xiàng)指標(biāo)，應(yīng)與防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)中的本期全部認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。 “代扣代繳稅額”項(xiàng)指標(biāo)，填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。

(3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表3.5）》填表說(shuō)明：表樣如表3.5
①本表填寫本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)情況，包括認(rèn)證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發(fā)票。
②本表“認(rèn)證日期”填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的具體年、月、日。
③本表“金額”“和計(jì)”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與《附列資料（表二）》第1欄中“金額”數(shù)據(jù)項(xiàng)等；本表“稅額”“和計(jì)”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與《附列資料（表二）》第1欄中“稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)相等。

(4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表3.6)》填表說(shuō)明。表樣如表3.6
①本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發(fā)票存根聯(lián)情況，包括作廢和紅字（負(fù)數(shù)）防偽稅控增值稅專用發(fā)票。
②本表“作廢標(biāo)志”欄填寫納稅人當(dāng)期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以“*”作標(biāo)記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別。

4．小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)
小規(guī)模納稅人，不論有無(wú)銷售，均應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》（適用小規(guī)模納稅人）。
《增值稅納稅申報(bào)表》為一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報(bào)聯(lián)，由納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，納稅人于申報(bào)時(shí)連同申報(bào)表交稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章后帶回作為申報(bào)憑證。
3.3 增值稅會(huì)計(jì)處理
3.3.1 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理
3.3.2 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
3.3.1 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
2.增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
（1）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶
“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，可設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、轉(zhuǎn)出未交增值稅“、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、轉(zhuǎn)出多交增值稅“明細(xì)科目。
在”應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅“二級(jí)賬下，按明細(xì)科目設(shè)置專欄，其格式見表3.7

（2）“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目
“應(yīng)交稅金—未交增值稅科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上繳以前月份未交增值稅和月末自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅；貸方發(fā)生額。反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額；期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
2.增值稅的會(huì)計(jì)處理
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
①正常外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
【例3．9】某廠某月購(gòu)入原材料200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30 000元，增值稅額5 100元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，支付給承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)輸普通發(fā)票。上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

賬務(wù)處理為：
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5 100+ 800×7%＝5 156元
借：原材料 30 744
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 156
貸：銀行存款 35 900
如購(gòu)入上述原材料時(shí)取得普通發(fā)票，注明金額35 100元，或者雖取得專用發(fā)票，但專用發(fā)票不符合抵扣要求，則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入原材料成本，不得抵扣。

【例3.10】某商場(chǎng)某月從小規(guī)模納稅人購(gòu)入商品一批，普通發(fā)票注明金額為3 510元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已全部支付。
賬務(wù)處理為：
借：庫(kù)存商品 3 510
貸：銀行存款 3 510
當(dāng)一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)商品，往往無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人不能夠憑普通發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

【例3.11】外購(gòu)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30 000元，增值稅額5100元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用700元，取得運(yùn)輸普通發(fā)票，款項(xiàng)已從銀行劃轉(zhuǎn)。
賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 35 800
貸：銀行存款 35 800
外購(gòu)固定資產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票，按稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例3.12】某糧食企業(yè)收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品10噸，每噸2 000元，使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，共計(jì)支付買價(jià)20 000元。
賬務(wù)處理：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝20 000×13%＝2 600元
借：原材料 17 400
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 600
貸：銀行存款 20 000

從2002年1月1日起，一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，如果發(fā)生退貨，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；如果取得的增值稅專用發(fā)票填開有誤，應(yīng)退還銷貨方并重新開具正確發(fā)票，否則按稅法規(guī)定將不能作為扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額就需要列入貨物的購(gòu)進(jìn)成本。

②接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
【例3.13】A公司接受B公司以存貨進(jìn)行投資，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)價(jià)值600 000元，增值稅102 000元。
賬務(wù)處理：
借：原材料 600 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 000
貸：實(shí)收資本 702 000

企業(yè)接受投資人轉(zhuǎn)入的貨物，按取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確定的貨物價(jià)值（不含增值稅）借記“原材料等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”。如果對(duì)方以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。

③接受貨物捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
【例3.14】甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價(jià)值5萬(wàn)元，增值稅8 500元，捐贈(zèng)過(guò)程中甲公司支付手續(xù)費(fèi)2000元。 （該企業(yè)適用的所得稅率為33%，受贈(zèng)方不再單獨(dú)支付進(jìn)項(xiàng)稅額）
賬務(wù)處理：
遞延稅款=（8 500+50 000）× 33%=19 30（元）
資本公積=50 000+8 500－19 305=38 195（元）


借：原材料 60 500
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）８500
貸：遞延稅款 19 305
資本公積 38 195
銀行存款 2 000
接受貨物捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本及捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、等賬戶，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅（見所得稅一章），貸記“遞延稅款”賬戶，按確定的實(shí)際成本減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”賬戶，按應(yīng)支付的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3.15】A企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確定其價(jià)值為12 000元，估計(jì)折舊額為2 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，該企業(yè)適用的所得稅率為33%。
帳務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 10 500
貸：資本公積 6 700
遞延稅款 3 300
銀行存款 500
接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，累積折舊余額現(xiàn)在不再反映。

④接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
【例3.16】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月將價(jià)值10 000元的材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品）運(yùn)往某加工廠進(jìn)行加工，加工完畢收回時(shí)，取得加工廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2 000元，增值稅340元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。
帳務(wù)處理：
發(fā)出原材料時(shí)
借：委托加工物資 10 000
貸：原材料—某材料 10 000


一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上注明的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶，按應(yīng)支付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)的處理
如果在購(gòu)進(jìn)貨物貨物和勞務(wù)時(shí)，即明確知道其用途，如購(gòu)進(jìn)建筑材料用于廠房的建造，那么在購(gòu)入時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入所購(gòu)物資的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。
如果當(dāng)初是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，貨物和勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，但當(dāng)這些貨物改變用途時(shí)，本應(yīng)形成的銷項(xiàng)稅額沒有實(shí)現(xiàn)。為了不破壞進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在會(huì)計(jì)處理上，需要將已計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方的進(jìn)項(xiàng)稅額從“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”的貸方轉(zhuǎn)出，即借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

①購(gòu)進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
【例3.17】某商場(chǎng)（一般納稅人）6月份購(gòu)進(jìn)1 000箱飲料，每箱30元，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，并支付全部貨款。 8月份將其中的200箱作為福利分給職工。
賬務(wù)處理：
6月份購(gòu)入1 000箱飲料時(shí)；
借：庫(kù)存商品 30 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100
貸：銀行存款 35 100


8月份作為福利分給職工時(shí)；
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5 100×（200÷1 000）
＝1 020（元）
借：應(yīng)付福利費(fèi) 7 020
貸：庫(kù)存商品 6 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1020
為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)時(shí)已計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，購(gòu)進(jìn)后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)入相關(guān)成本、費(fèi)用類賬戶。

②購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，如果即用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算時(shí)，月末應(yīng)按照免稅項(xiàng)目銷售額占全部銷售額的比例分?jǐn)偛挥璧挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶


③非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生變質(zhì)等損失或因自然災(zāi)害給貨物造成的損失均屬于非正常損失。非正常損失有可能是購(gòu)進(jìn)貨物，也有可能是在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，根據(jù)稅法規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一起轉(zhuǎn)出。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等賬戶。

（3）正常銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
①采用直接收款方式銷售的會(huì)計(jì)處理
【例3.18】某企業(yè)銷售貨物一批，采取直接收款方式銷售。開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 000元，增值稅額3 400元。已經(jīng)取得購(gòu)貨方的支票并將提貨單交給購(gòu)貨方。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3 400

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給購(gòu)買方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售額和納稅義務(wù)的發(fā)生，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。


②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的會(huì)計(jì)處理
按稅法規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”貸記“預(yù)收賬款”，發(fā)出商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，收到剩余款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，退回多付的款項(xiàng)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“銀行存款”。

③采取分期付款方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理
【例3.19】甲公司某月向乙公司乙分期付款方式銷售貨物，銷售額為60 000元，該批貨物成本為42 000元，貨物已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款份三個(gè)月付清，本月5日為第一次約定付款日，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額20 000元，增值稅3 400元，貨款尚未收到。
賬務(wù)處理：
發(fā)出商品時(shí)
借：分期收款發(fā)出商品 42 000
貸：庫(kù)存商品 42 000

合同約定日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入部分的成本。
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400
結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝42 000×（20 000÷
60 000）＝14 000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 000
貸：分期收款發(fā)出商品 14 000
在以后的收款約定日，作相同的帳務(wù)處理。

（4）視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
①委托代銷時(shí)，委托方和受托方的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
按稅法規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的以銷商品貨款的實(shí)現(xiàn)情況，按應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按開出增值稅專用發(fā)票注明的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”按應(yīng)支付代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

受托方收到代銷商品時(shí)，借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”。售出受托代銷商品后，按銷售額和應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）“賬戶；按應(yīng)付給委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，按從委托方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付給委托單位的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶，貸記“同時(shí)，借記“代銷商品款”，貸記“受托代銷商品款”；歸還委托單位的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按其差額，貸記“銀行存款”賬戶。

②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（即除了加工、修理、修配外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的貨物計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等賬戶，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”等賬戶，按計(jì)算的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

【例3.20】企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件，用于在建工程。產(chǎn)品單位成本10 000元，同類產(chǎn)品對(duì)外銷售價(jià)格為12 000元/件，該產(chǎn)品增值稅稅率17%。
賬務(wù)處理：
銷項(xiàng)稅額＝12 000×100×17%＝204 000（元）
借：在建工程 1 204 000
貸：產(chǎn)成品 1 000 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
204 000

③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額，按移送使用資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，按移送使用資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按移送使用資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等賬戶，按移送使用資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”賬戶。

④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資時(shí)，按投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等賬戶，按投資資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等賬戶，按投出資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”賬戶。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，按分配自產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，按分配資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按分配資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等賬戶，按分配資產(chǎn)支付的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”賬戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按移送適用自產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相符按稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按移送適用資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按移送適用資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”等賬戶，按移送適用資產(chǎn)應(yīng)支付的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”賬戶。

⑦設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市），屬于視同銷售
發(fā)出貨物機(jī)構(gòu)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格，開出增值稅專用發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
接受貨物的機(jī)構(gòu)按取得的專用發(fā)票，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶，由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，因此移送貨物時(shí)，只需完成稅務(wù)處理，不需確認(rèn)收入。

（5）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。按實(shí)際收取的差價(jià)款，借記“銀行存款”等賬戶，按收回舊物抵償?shù)膬r(jià)值，借記“庫(kù)存商品”等賬戶，按新貨物的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按以銷售額計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶。

（6）折扣銷售（商業(yè)折扣）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，在折扣銷售方式下，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，把折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額，否則不得從銷售額中減去折扣額。
企業(yè)按實(shí)收金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”賬戶，按扣除折扣額后的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

（7）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
銷售折扣時(shí)銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。
如：10天內(nèi)付款，折扣3%；30天內(nèi)全額付款。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按照銷售全額和增值稅額借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。發(fā)生折扣時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。在銷售折扣方式下，無(wú)論購(gòu)貨方是否享受折扣，不影響銷貨方增值稅額的計(jì)算。

（8）混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
一項(xiàng)銷售行為如果即涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。混合銷售行為該征何種稅，在本章第一節(jié)中已闡述。
企業(yè)應(yīng)按銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)收取的款項(xiàng)合計(jì)金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按貨物的銷售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)數(shù)乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

（9）兼營(yíng)行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。
貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供不在一項(xiàng)銷售行為中，沒有直接的聯(lián)系。稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非應(yīng)稅勞務(wù)按各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額一并征收增值稅。

在銷售額能夠分別核算的情況下，企業(yè)應(yīng)按銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按貨物的銷售額乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，或按非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額乘以適用的稅率計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶。

（10）包裝物銷售及沒收押金的會(huì)計(jì)處理
①包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)作為銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅。借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。
【例3.21】某企業(yè)銷售貸包裝物的產(chǎn)品100件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)增值稅專用發(fā)票注明貨款為10 000元，包裝物銷售價(jià)款為1 000元，增值稅額為1 870元，款已收到，存入銀行。


②逾期未歸還包裝物沒收押金的會(huì)計(jì)處理
銷售貨物收取的包裝物押金，逾期沒有歸還，首先將含稅的包裝物押金換算為不含稅的價(jià)格，再計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入征稅。沒收包裝物押金適用的稅率是包裝物的適用稅率。
對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，不適用此規(guī)定，不論包裝物押金是否歸還，一并計(jì)入酒類產(chǎn)品銷售額中征稅。

【例3.22】某廠某月銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2 000元，收取的包裝物押金為800元。本月有5 850元以前月份收取的包裝物押金到期，客戶退來(lái)包裝物價(jià)值2 340元，剩余3 510元押金予以沒收。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款 3 140
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
其他應(yīng)付款 800
逾期未歸還包裝物押金的會(huì)計(jì)處理
銷項(xiàng)稅額＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）
借：其他應(yīng)付款 5 850
貸：銀行存款 2 340
其他業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
3.3.2 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
2.增值稅的會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。該賬戶一般采
用三欄式賬頁(yè)格式，借方反映上繳的增值稅額，貸方反應(yīng)當(dāng)月銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的增值稅及銷售退回用紅字沖銷的增值稅。期末余額一般在貸方，反映應(yīng)交未交的增值稅額。
2.增值稅的會(huì)計(jì)處理
（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論收到專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在會(huì)計(jì)上均無(wú)需反映進(jìn)項(xiàng)稅額，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“物資采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例3.23】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)鋼材一批，取得專用發(fā)票，上面注明價(jià)款10 000元，增值稅1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。
賬務(wù)處理：
借：原材料 11 700
貸：銀行存款 11 700

（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)，按貨物的不含稅銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，按貨物不含稅銷售額與適用稅率的乘積，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶，按銷售額與應(yīng)交稅金的合計(jì)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。
【例3.24】某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，某月銷售食品一批，取得零售收入10 400元。
賬務(wù)處理：
不含稅銷售額＝10 400÷（1＋4%）＝10 000（元）


借：銀行存款 10 400
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000 （3）小規(guī)模納稅人上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理
月末，小規(guī)模納稅人應(yīng)在納稅期限內(nèi)申報(bào)繳納增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶。
【例3.25】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）本期購(gòu)入原材料5 000元，取得專用發(fā)票，


銷售時(shí)
應(yīng)交增值稅＝7 420÷（1+6%）×6%＝420（元）
借：銀行存款 7 420
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 420
本月上繳時(shí)
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 420
貸：銀行存款 420
第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)；熟悉消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目及稅率，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限等問(wèn)題；掌握不同納稅環(huán)節(jié)下消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，熟悉納稅申報(bào)表的填列；掌握各種情況下消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。

第四章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)
4.1 消費(fèi)稅概述
4.2 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)
4.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
4.1 消費(fèi)稅概述

4.1.1 消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)
消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。
消費(fèi)稅的特點(diǎn)
征稅對(duì)象的選擇性:我國(guó)目前的消費(fèi)稅暫行條例列舉了煙、酒、化妝品等11個(gè)稅目;征收環(huán)節(jié)上采用一次課征制；從價(jià)定率和從量定額征收方式并存；分類設(shè)置、價(jià)內(nèi)征收，是一種間接稅。


3、消費(fèi)稅的稅目、稅率
消費(fèi)稅的征稅對(duì)象具體劃分為11個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率從3%—45%共設(shè)10檔，定額稅率從0.1元到240元共設(shè)4檔。
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

單環(huán)節(jié)征收，分為以下幾種情況：
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅（即生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）；
納稅人自產(chǎn)自用的：用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的：當(dāng)受托方為個(gè)體業(yè)戶時(shí)，由委托方自行申報(bào)納稅；除此之外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
4.1.3 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
• 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品:為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；
• 納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；如用于其他方面,為移送的當(dāng)天；來(lái)料加工、翻新改制的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
• 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷:于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
• 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
4.2 消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)
應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定如下：
納稅人銷售:為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
自產(chǎn)自用:為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量；
委托加工:為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
進(jìn)口:為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅的數(shù)量。
消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算
第二：如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開具增值稅專用發(fā)票而采取價(jià)稅合一形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，其換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）
第三：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)算，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
例6：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙。 3月月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲10萬(wàn)元，本月購(gòu)入煙絲30萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元，煙絲全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。月末庫(kù)存煙絲15萬(wàn)元。本月銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅銷售額為3000元。卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000支）150元，比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條在50元以下的稅率為30%，自產(chǎn)自用沒有調(diào)撥價(jià)的，適用45%的比例稅率。煙絲的適用稅率為30%。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
(100×0.3×45%+100×0.015) —（10+30-15)×30%
=7.5（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
• 計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=250000×17%=42500元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 42500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 42500
• 實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 42500
貸：銀行存款 42500
• 月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時(shí)
借：本年利潤(rùn) 42500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 42500

（2）納稅人采用賒銷和分期收款銷售方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
納稅人采用賒銷和分期收款銷售方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天。
例11：某汽車制造廠4月采用分期收款銷售方式銷售小汽車40輛，每輛不含增值稅的售價(jià)為15萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元，小汽車消費(fèi)稅稅率為5% 。合同約定款項(xiàng)在以后的三個(gè)月末等額收回。則其會(huì)計(jì)處理為：

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算
發(fā)出商品時(shí)
借：分期收款發(fā)出商品 4400000
貸：庫(kù)存商品 4400000
月末收款時(shí)
借：銀行存款 2340000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
340000

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600000
貸：分期收款發(fā)出商品 1600000
計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000000×5%=100000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 100000
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品
①當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲時(shí)
借：原材料 300 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000
貸：應(yīng)付賬款 351 000
②當(dāng)月銷售卷煙時(shí)
借：應(yīng)收賬款 351 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000
用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品
③結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本分錄略。
④計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 75 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 75 000
⑤實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 75 000
貸：銀行存款 75 000
視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

視同銷售業(yè)務(wù)包括納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于饋贈(zèng)、在建工程、廣告、樣品、職工福利、對(duì)外投資入股、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于抵償債務(wù)、發(fā)放股利等方面。分為兩種情況：一是稅法上視同銷售行為計(jì)稅，會(huì)計(jì)上也按銷售處理，包括納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)、發(fā)放股利、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等；二是稅法上視同銷售行為計(jì)稅，會(huì)計(jì)上不按銷售處理，包括用于在建工程、連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、饋贈(zèng)、樣品等。

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（1）稅法上視同銷售行為計(jì)稅，會(huì)計(jì)上按銷售成立的會(huì)計(jì)處理
如以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)放股利、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等。
例【4.14】 某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)放股利，共10噸，每噸不含稅售價(jià)為3 000元，成本每噸2 000元。增值稅稅率17%。啤酒消費(fèi)稅單位稅額：每噸啤酒出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；3 000元以下的，單位稅額為220元/噸；娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=10×250=2 500元
應(yīng)繳納的增值稅=10×3 000×17%=5100元。
①發(fā)放時(shí)
借：應(yīng)付股利 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫(kù)存商品 20 000
③計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2 500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 500
視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

例【4.15】 某企業(yè)將自制化妝品500件用于抵償前欠B公司貨款45 000元。該批化妝品生產(chǎn)成本為28 000元。當(dāng)月最高售價(jià)為每件100元，最低售價(jià)為60元，平均售價(jià)為80元。增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為30%。
應(yīng)繳納的增值稅=500×80×17%=6 800元
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=500×100×30%=15 000元
抵債時(shí)
借：應(yīng)付賬款 45 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38 200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)) 6 800
視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 15 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000

納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料時(shí)，應(yīng)借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，同時(shí)進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（2）稅法視同銷售行為計(jì)稅，會(huì)計(jì)上不按銷售成立的會(huì)計(jì)處理
如企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，如用于在建工程、連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、饋贈(zèng)、樣品等。應(yīng)按賬面成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，并按其用途計(jì)入相應(yīng)賬戶，借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶。
視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例【4.16】 某煉油廠基建工程領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油1 000升，不含稅售價(jià)每升2元，成本每升1.2元，增值稅率17%，消費(fèi)稅每升0.2元；生產(chǎn)車間領(lǐng)用汽油連續(xù)加工生產(chǎn)非應(yīng)稅的溶劑汽油，共領(lǐng)用7 000升；贈(zèng)送2 000升給某車隊(duì)；發(fā)放1 000升給本廠職工作為福利。
應(yīng)繳納的增值稅=（1 000+7 000+2 000+1 000）×2×17%=3 740（元）
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（1 000+7 000+2 000+1 000）×0.2=2 200（元）

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
借：在建工程 1 740
（1 000×1.2+1 000×2×17%+1 000×0.2）
生產(chǎn)成本 12 180
營(yíng)業(yè)外支出 3 480
應(yīng)付福利費(fèi) 1 740
貸：庫(kù)存商品 13 200 （11 000×1.2）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)) 3 740
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 200

視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
例【4.17】 某汽車制造廠4月份生產(chǎn)小汽車100輛，單位成本8萬(wàn)元，將其中的10輛投資于一汽車配件公司。該型號(hào)小汽車當(dāng)月不含增值稅的銷售價(jià)格最高為15萬(wàn)元，最低為12萬(wàn)元，平均銷售價(jià)格為14萬(wàn)元。小汽車消費(fèi)稅稅率為8%。在交易過(guò)程中以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)1 000元。
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=15×10×8%=12（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅=14×10×17%=23.8（萬(wàn)元）
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為消費(fèi)稅納稅人，為了征收方便，稅法規(guī)定由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；如果受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
（1）委托方收回加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后直接出售的會(huì)計(jì)處理
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計(jì)征消費(fèi)稅。

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
【例4.18】 某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實(shí)際成本為40 000元，該公司收取加工費(fèi)9 000元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額1 530元。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。卷煙廠收回?zé)熃z后直接出售，售價(jià)100 000元。假設(shè)該受托加工公司無(wú)同類煙絲銷售價(jià)格。
組成計(jì)稅價(jià)格=（40 000+9 000）÷（1—30%）=70 000（元）
委托加工煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=70 000×30%=21 000（元）
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

委托方的會(huì)計(jì)處理為：
①發(fā)出物資時(shí)
借：委托加工物資——煙絲 40 000
貸：原材料——煙葉 40 000
②結(jié)算加工費(fèi)及增值稅、消費(fèi)稅時(shí)
借：委托加工物資——煙絲 30 000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)
1 530
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）31 530


3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
③收回加工完畢的煙絲時(shí)
借：原材料——煙絲 70 000
貸：委托加工物資——煙絲 70 000
④將煙絲直接出售時(shí)
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
（直接出售煙絲，不必計(jì)征消費(fèi)稅）

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本
借：其他業(yè)務(wù)支出(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)70 000
貸：原材料——煙絲 70 000
⑥實(shí)際繳納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15 470 （17 000—1 530）
貸：銀行存款 15 470
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

受托方的會(huì)計(jì)處理為：
①收到對(duì)方發(fā)來(lái)的煙葉時(shí)，在備查賬中登記，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
②結(jié)算加工費(fèi)用時(shí)
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 10 530
貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 9 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

③代扣委托方應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 21 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 21 000
④實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 21 000
貸：銀行存款 21 000

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理
委托方收回加工完畢的應(yīng)稅消費(fèi)品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，并進(jìn)行銷售，準(zhǔn)予從最終銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。
為了反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶進(jìn)行核算，也可以在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方反映待抵扣的消費(fèi)稅。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

【例4.19】 接前例，假設(shè)卷煙廠收回?zé)熃z后用于連續(xù)生產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為200 000元，共100標(biāo)準(zhǔn)箱。卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 000支）150元，比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條在50元以下的稅率為30%。假設(shè)期初庫(kù)存委托加工的煙絲已繳納的消費(fèi)稅為18 000元,期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已繳納的消費(fèi)稅為12 000元。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=100×150+200 000×45%=105 000(元)
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅額=18 000+21 000—12 000=27 000（元）
當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=105 000—27 000=78 000（元）
受托方的會(huì)計(jì)處理與前面相同。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

委托方的會(huì)計(jì)處理為：
①發(fā)出材料時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前面。
借：委托加工物資——煙絲 40 000
貸：原材料——煙葉 40 000
②結(jié)算加工費(fèi)及增值稅時(shí)
借：委托加工物資——煙絲 9 000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 10 530
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

③結(jié)算代扣的消費(fèi)稅時(shí)
借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 21 000
（或應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 21000）
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 21 000
④收回加工后的煙絲時(shí)
借：原材料——煙絲 49 000
貸：委托加工物資——煙絲 49 000

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

⑤銷售卷煙時(shí)
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000
⑥結(jié)轉(zhuǎn)已銷卷煙成本的分錄略。
⑦計(jì)算銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 105 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 105 000

3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理

⑧計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 27 000
貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 27 000
（或應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 27000）
⑨當(dāng)月實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 78 000
貸：銀行存款 78 000

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，其中關(guān)稅和消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中，繳納的增值稅則要視具體情況而定，如購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品作為固定資產(chǎn)使用，則繳納的增值稅額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。如購(gòu)進(jìn)的為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，則不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值而單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

【例4.20】 某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，進(jìn)價(jià)為30 000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅率17%。當(dāng)日匯率為100美元=835人民幣。
應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=30 000×8.35×20%=50 100(元)
組成計(jì)稅價(jià)格=(30 000×8.35+50 100)÷(1-30%)=429 429(元)
應(yīng)繳納的增值稅額=429 429×17%=73 003(元)
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=429 429×30%=128 829(元)

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

借:物資采購(gòu) 429 429
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 73 003
貸：銀行存款 251 932
（50 100+73 003+128 829
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）250 500
 

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)算，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是單獨(dú)收取押金，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物，又另外收取的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅。
從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅。

隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理
【例4.21】 某酒業(yè)有限公司5月份銷售糧食白酒6噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入100 000元，收取增值稅銷項(xiàng)稅額17 000元。隨同白酒出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，與白酒一并征收消費(fèi)稅。糧食白酒單位定額稅率為每斤0.5元，比例稅率25%。
應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為
6×2 000×0.5+100000×25%=31 000（元）
隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理
①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品及包裝物時(shí)
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000
②結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：包裝物

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
③計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加31 000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅31 000
（2）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的會(huì)計(jì)處理
因?yàn)榘b物收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則相應(yīng)的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，逾期沒收的會(huì)計(jì)處理
【例4.23】 某商場(chǎng)銷售化妝品一批，出借包裝物時(shí)收取押金2 340元。因包裝物逾期未歸還，沒收該押金。化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%。會(huì)計(jì)處理為：
①收取押金時(shí)
借：銀行存款 2 340
貸：其他應(yīng)付款 2 340

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
②應(yīng)繳納增值稅=2 340÷（1+17%）×17%=340
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=2 340÷（1+17%）×30%=600
沒收押金時(shí)
借：其他應(yīng)付款 2 340
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000
同時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 600

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理
隨同產(chǎn)品出售的包裝物另外加收的押金，逾期沒收的會(huì)計(jì)處理
包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金沒收時(shí)，按加收的押金借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按應(yīng)繳納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
 

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，一律從高適用稅率。

本章小結(jié)
消費(fèi)稅是我國(guó)一種主要的流轉(zhuǎn)稅種，是國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)某些特殊消費(fèi)品或者消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)的特殊稅種，開征的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保證財(cái)政收入。它具有征稅對(duì)象的可選擇性，征收環(huán)節(jié)上的單一性，征收方式的多樣性，價(jià)內(nèi)征收、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性以及稅源的廣泛性等特點(diǎn)。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
本章小結(jié)
消費(fèi)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括五大類，共十一種產(chǎn)品，即煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，按照產(chǎn)品來(lái)設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，計(jì)征方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種。

本章小結(jié)
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法主要有從價(jià)定率和從量定額兩種，白酒和卷煙先后從2001年5月1日、6月1日起實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。
從量定額計(jì)算公式為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額，關(guān)鍵是應(yīng)稅數(shù)量的確定。
復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×價(jià)消費(fèi)稅稅率。
從定率計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅額= 銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）× 適用稅率。其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。關(guān)鍵是應(yīng)稅銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）的確定。

本章小結(jié)
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購(gòu)買方收取的增值稅款；②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購(gòu)貨方；由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）
=成本（1+成本利潤(rùn)率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）
本章小結(jié)
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定：如果受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）。
納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。


第五章 營(yíng)業(yè)稅
學(xué)習(xí)目標(biāo)：
熟悉營(yíng)業(yè)稅不同稅目的具體納稅范圍。
掌握不同稅目營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。
熟悉營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)的規(guī)定。
掌握提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。
5.1 營(yíng)業(yè)稅概述
5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人
5.1.2營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
5.1.3稅率
5.1.4營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
5.1.5納稅期限
5.1.6納稅地點(diǎn)
5.1.7營(yíng)業(yè)稅的減免稅
5.1 營(yíng)業(yè)稅概述
5.1.1 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人
1．納稅義務(wù)人的一般規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
作為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：


所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。
必須是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
提供的必須是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，即納稅義務(wù)人的行為屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

?。玻{稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。
３．營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人
營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅額以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)濟(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

交通運(yùn)輸業(yè)
建筑業(yè)
金融保險(xiǎn)業(yè)
郵電通信業(yè)
文化體育業(yè)

娛樂業(yè)
服務(wù)業(yè)
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)
如果一項(xiàng)銷售行為即涉及應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。而其他單位和個(gè)人混合銷售行為則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如某裝潢公司承擔(dān)一項(xiàng)裝潢業(yè)務(wù)，既包工又包料，屬于混合銷售行為。因此將其用工和用料收入合計(jì)征收營(yíng)業(yè)稅。
5.1.3 稅率
5.1.4 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
5.1.5 納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的，可以按次納稅。
納稅人和扣繳義務(wù)人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)交稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。


金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的，應(yīng)按月申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。
扣繳義務(wù)人的納稅期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
5.1.6 納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地納稅的方法
5.1.7 營(yíng)業(yè)稅的減免稅
1.起征點(diǎn)規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定適用于個(gè)人。
納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：
按期納稅的：月營(yíng)業(yè)額200—800元（自2002年起征點(diǎn)提高為月營(yíng)業(yè)額1 000—5 000元）；
按次納稅的：每次（日）營(yíng)業(yè)額50元（自2002年起征點(diǎn)提高為日、次營(yíng)業(yè)額100元）。
各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

2.營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的福利。
醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。包括與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的業(yè)務(wù)
學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校指普通學(xué)校以及經(jīng)
地市級(jí)人民政府或同級(jí)教育行政主管部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)歷的學(xué)校。
農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)，免征營(yíng)業(yè)稅。
工會(huì)療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，免征營(yíng)業(yè)稅。
從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商戶或下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案之日起，取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過(guò)1年以上的普通住宅，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買并居住不足1年的普通住宅，銷售時(shí)按銷售價(jià)減去購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)型單位按方改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買賣證券、投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)1998年以后年度專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

為促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂了3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除上述廣告等行業(yè)及建筑業(yè)、娛樂業(yè)外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅
5.2 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算及申報(bào)
5.2.1 營(yíng)業(yè)額的確定
5.2.2 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
5.2.3 營(yíng)業(yè)稅申報(bào)
5.2.1 營(yíng)業(yè)額的確定
納稅人的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。



從事建筑、修繕、裝飾工程的作業(yè)，無(wú)論以包工包料的形式還是以包工不包料的形式進(jìn)行結(jié)算，一律按包工包料全額為營(yíng)業(yè)額。此規(guī)定僅適用于納稅人向建設(shè)單位總承包工程的環(huán)節(jié)。
從事安裝工程的作業(yè)，施工單位既要負(fù)責(zé)采購(gòu)安裝的機(jī)器設(shè)備，又要負(fù)責(zé)安裝機(jī)器設(shè)備方式的，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。


金融機(jī)構(gòu)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額為營(yíng)業(yè)額
金融機(jī)構(gòu)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以其全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：
（1）初包業(yè)務(wù)：一般情況下，辦理初包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（2）保險(xiǎn)企業(yè)以征收過(guò)營(yíng)業(yè)額的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額。
（3）保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
4.郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種確定形式：


電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.文化體育業(yè)
單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

6.娛樂業(yè)
經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒喝飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
7.服務(wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的組成。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)，向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額
（1）一般代理業(yè)。是以按納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。


（2）旅店業(yè)除提供住宿業(yè)務(wù)外，還提供代購(gòu)計(jì)票、娛樂、洗衣、理發(fā)等其他服務(wù)，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分稅目分別核算營(yíng)業(yè)額，否則從高適用稅率。
．飲食業(yè)。
飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客提供飲食服務(wù)而收取的餐飲收入全額。
旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)額
（1）境內(nèi)游：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去代旅游支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的方法確定營(yíng)業(yè)額。


（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
租賃業(yè)營(yíng)業(yè)額。租賃業(yè)營(yíng)業(yè)額是指經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)收取的租金全額，不得扣除任何費(fèi)用，轉(zhuǎn)租也應(yīng)全額征稅。
廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額。廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額以廣告業(yè)務(wù)收入全額征稅，對(duì)廣告公司因經(jīng)營(yíng)需要，再委托其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)
一般情況下，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人向受讓方或購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以其全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

9.關(guān)于營(yíng)業(yè)額確定的其他規(guī)定
單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中扣除。
單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。


按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)回勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
5.2.2 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率


5.2.3 營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)
納稅人申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)填寫《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》見表5.1，有代扣代繳義務(wù)的，應(yīng)填寫《營(yíng)業(yè)稅扣繳報(bào)告表》（格式略）并在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.3 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理
5.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
5.3.2 會(huì)計(jì)處理

5.3.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定，凡從事《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》列舉的九類應(yīng)稅項(xiàng)目均應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，且應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算。該賬戶借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅額；貸方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的營(yíng)業(yè)稅額，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的營(yíng)業(yè)稅額。
本章小結(jié)
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，不同行業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不一致
營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理設(shè)置的賬戶“應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金計(jì)附加”


第六章 關(guān)稅會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解關(guān)稅的有關(guān)概念，了解納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象范圍，了解關(guān)稅的稅率以及關(guān)稅的減免優(yōu)惠。掌握關(guān)稅稅額的計(jì)算以及關(guān)稅涉稅內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算。掌握關(guān)稅納稅申報(bào)資料的填制。
6.1 關(guān)稅概述
關(guān)稅是指由海關(guān)代表國(guó)家，按照《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。
國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括一個(gè)國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。在通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，但兩者也有不一致的情況，當(dāng)一個(gè)國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進(jìn)出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，此時(shí)關(guān)境小于國(guó)境。


6.1.2 關(guān)稅納稅人與征收對(duì)象
1、納稅義務(wù)人
《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。
2、關(guān)稅的征稅對(duì)象
關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。

1、關(guān)稅的稅則
2、關(guān)稅的稅率：進(jìn)口稅率和出口稅率
（1）進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。
（2）、出口關(guān)稅稅率
3、稅率的運(yùn)用

6.1.4 關(guān)稅的減免優(yōu)惠
關(guān)稅減免是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，是貫徹國(guó)家關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要措施。關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅3種。
1、法定減免稅。法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進(jìn)出口時(shí)，納稅人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。


6.1.5 關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)
1、關(guān)稅的繳納
納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。
2、關(guān)稅的退還：是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅款退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。
3、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征：是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳差額的一種行政行為。




6.2 關(guān)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理
6.2.1 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定
關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)稅價(jià)格。我國(guó)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查核定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估計(jì)。
1、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定
進(jìn)口貨物以我國(guó)口岸到岸價(jià)格（通常稱CIF價(jià)格）成交的，或者以到達(dá)我國(guó)口岸價(jià)格加傭金，或到達(dá)我國(guó)口岸價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)成交的，可將成交價(jià)格直接作為完稅價(jià)格。
完稅價(jià)格=CIF價(jià)


6.2.2 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
關(guān)稅應(yīng)納稅額是根據(jù)進(jìn)出口稅則中規(guī)定的不同計(jì)征方法計(jì)算出來(lái)的。計(jì)征方法有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征和滑準(zhǔn)計(jì)征四種。
2、關(guān)稅應(yīng)納稅額的具體計(jì)算
（1）進(jìn)口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
FOB價(jià)格。以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOB）成交的：
關(guān)稅完稅價(jià)格= FOB+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)
或=（FOB+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
6.2.3 關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算
進(jìn)出口企業(yè)按關(guān)稅規(guī)定繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，設(shè)置“物資采購(gòu)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”等等賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅；借方登記已繳納的關(guān)稅。期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。
1、 商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

第七章城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的概念，了解納稅義務(wù)人與征收對(duì)象范圍，了解稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)。掌握稅額的計(jì)算以及涉稅內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算。掌握納稅申報(bào)資料的填制。
第七章城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
7.1 城市維護(hù)建設(shè)稅
7.1.1城市維護(hù)建設(shè)稅概述
7.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理
7.2教育費(fèi)附加
7.2.1 教育費(fèi)附加概述
7.2.2 教育費(fèi)附加的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理
7.1 城市維護(hù)建設(shè)稅
7.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅概述
城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅），是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：
（1）是一種附加稅。它以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。
（2）具有特定目的。城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的建設(shè)維護(hù)。
7.2 教育費(fèi)附加
7.2.1 教育費(fèi)附加概述
教育費(fèi)附加是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)營(yíng)的資金而征收的一項(xiàng)專用基金。
1、教育費(fèi)附加的納稅人及征收范圍
凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人都應(yīng)依照規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。
2、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)及征收率
教育費(fèi)附加對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)征依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。教育費(fèi)附加的計(jì)征比例為3% ，但對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。
本章小結(jié)
城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位及個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。
城建稅應(yīng)以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。其稅率按照納稅人所處位置不同分別有7%、5%和1%三檔。城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額×適用稅率
第八章 所得稅會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容，掌握應(yīng)納稅所得額的確定以及永久性差異與時(shí)間性差異的劃分，重點(diǎn)掌握應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理，納稅調(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整.掌握納稅申報(bào)表的填制。
第八章 所得稅會(huì)計(jì)
8.1 企業(yè)所得稅概述
8.2 企業(yè)所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)
8.3 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

8.1.1 企業(yè)所得稅概述

國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅暫行條例》），自1994年1月1日起開始施行。
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。此處所指企業(yè)不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表
（7）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 9 15600
（8）提取折舊費(fèi) 10 -
（9）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 11 -
2、不允許扣除項(xiàng)目 12 67 000
（1）資本性支出 13 -
（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 14 -
（3）違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒收財(cái)物損失15 15000
（4）稅收滯納金 16 2000
（5）災(zāi)害事故損失賠償 17
（6）非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 18 50000
（7）各種贊助支出 19 -
（8）與收入無(wú)關(guān)的支出 20 -
8.2.2 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)
1、納稅期限：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
2、 納稅地點(diǎn)與申報(bào)納稅方式： 企業(yè)所得稅由納稅人向其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
3、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制
（1）納稅申報(bào)表格式
（2）納稅申報(bào)表填制方法

8.3 應(yīng)納所得稅的會(huì)計(jì)處理
8.3.1 永久性差異和時(shí)間性差異
1、永久性差異
永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。如國(guó)債的利息收入、自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、 各種贊助費(fèi)、稅收滯納金等等。
2、時(shí)間性差異
時(shí)間性差異，是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。

第九章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)
9.1 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅概述
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是指對(duì)境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的純收益征收的一種稅。
1、納稅人
是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
2、征稅對(duì)象
是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
第10章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)目標(biāo)

* 了解個(gè)人所得稅的特點(diǎn)
* 掌握個(gè)人所得稅的概念、基本內(nèi)容及個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
* 重點(diǎn)掌握個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)的要求及納稅申報(bào)表的填制
10.1 個(gè)人所得稅概述

10.1.1 個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)

1.個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民、居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。
2.個(gè)人所得稅的特點(diǎn)
實(shí)行分類征收；累進(jìn)稅率與比例稅率并用；費(fèi)用扣除額較寬；計(jì)算簡(jiǎn)便；采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法
10.1.2 個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容
1.個(gè)人所得稅的納稅人
個(gè)人所得稅納稅人可以分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)。
非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

2. 個(gè)人所得稅征稅對(duì)象


個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是指?jìng)€(gè)人取得的應(yīng)稅所得。
個(gè)人所得稅法列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)。
（1）工資、薪金所得
是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包含：個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得
是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.個(gè)人所得稅征稅對(duì)象

(5)稿酬所得
是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得
是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
（7） 利息、股息、紅利所得
是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
2.個(gè)人所得稅征稅對(duì)象
（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得
是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
(10)偶然所得:是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
(11)其他所得
是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

3. 個(gè)人所得稅的稅率


個(gè)人所得稅對(duì)不同的所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
（1)工資、薪金所得
適用5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
（2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3. 個(gè)人所得稅的稅率
（3)勞務(wù)報(bào)酬所得
適用20%的比例稅率。但是對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%和40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
（4)稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。
（5)其他所得
利息、股利、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

4.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠
（1）免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目
（2）可申請(qǐng)減稅的情況
5.個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)
一般為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

6. 個(gè)人所得稅的納稅期限

（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅款按月計(jì)征；
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，匯算清繳；
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，年終清繳；
（4）從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
10.2 個(gè)人所得稅計(jì)算及賬務(wù)處理
10.2.1 個(gè)人所得稅的計(jì)算

1. 工資、薪金所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（每月收入額-800或4 000）×適用稅率-速算扣除數(shù)
或：
應(yīng)納稅額=[（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-適用稅率）]×適用稅率-速算扣除數(shù)
例 題

1.在國(guó)有某企業(yè)工作的中國(guó)公民張某，月工資、薪金收入為6 000元，計(jì)算其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=（6 000-800）×20%-375=665（元）

2.某中國(guó)公民每月取得不含稅工資收入7 600員，由企業(yè)代付個(gè)人所得稅稅款，計(jì)算其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。
應(yīng)納稅額=[（7 600-800-375）÷（1-20%）]×20%-375=1 231.25（元）

2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某個(gè)體工商戶2004年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：年度營(yíng)業(yè)收入總額220 000元，年度營(yíng)業(yè)成本150 000元，發(fā)生費(fèi)用20 000元，損失8 000元，計(jì)算該個(gè)體工商戶應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
應(yīng)納稅額=（220 000-150 000-20 000-8 000）×30%-4 250=8 350（元）

3. 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某人與某企業(yè)簽定承包經(jīng)營(yíng)分廠的合同。按合同規(guī)定，該個(gè)人每月固定取得工資1 500元，年終盈利部分承包人和發(fā)包人四六分成。年終分廠實(shí)現(xiàn)應(yīng)分配利潤(rùn)65 000元，計(jì)算該承包人應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=（65 000×40%+1 500×12-800×12）×30%-4 250=34 400×30%-4 250
=6 070（元）

4. 勞務(wù)報(bào)酬所得稅的計(jì)算
（1）每次收入不足4 000元的，減除費(fèi)用800元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某歌星到西安走穴演出，一次性取得勞務(wù)收入50 000元，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。
應(yīng)納稅額 =50 000×（1-20%）×30%-2 000
=10 000（元）


5. 稿酬所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）
=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）
或=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
每次收入不超過(guò)4 000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4000元的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
例：甲、乙二人合著一本書，共獲得稿酬10 000元，其中甲分得6 000元，乙分得4 000元。計(jì)算甲、乙二人各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
甲應(yīng)納稅額=6 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=672
乙應(yīng)納稅額=（4 000-800）×20%×（1-30%）=448（元）



6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
或 =每次收入額×（1-20%）×20%
每次收入不超過(guò)4 000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4 000元的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
例：某人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項(xiàng)，取得轉(zhuǎn)讓收入30 000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=30 000×（1-20%）×20%=4 800（元）


7. 財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
或 =每次收入額×（1-20%）×20%
財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過(guò)4 000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4 000元的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
例：某人出租房屋一套，月租金為2 500元，繳納各項(xiàng)稅金及附加105元，2004年11月發(fā)生修繕費(fèi)用600元，計(jì)算該月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=（2 500-105-600-800）×20%=199

8. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=（每次收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%
例：某人將私房轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓收入為150 000元。房屋原值80 000元，修繕費(fèi)為30 000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生其他費(fèi)用4 000元。計(jì)算該人應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=（150 000-80 000-30 000-4 000）×20%
=7 200（元）

9. 利息、股利、紅利所得、偶然所得和其他所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率=每次收入額×20%
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，稅率為20%。
例：某儲(chǔ)戶2003年6月1日存入銀行一年期定期存款100 000元，年利率為1.98%，在存款到期日將存款全部取出，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=100 000×1.98%×20%=396（元）


10.2.2 個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

1. 賬戶設(shè)置
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”
貸方：反映企業(yè)支付個(gè)人所得的同時(shí)代扣的稅金
借方：反映企業(yè)實(shí)際解繳的稅金
余額：一般在貸方，表示期末累計(jì)已代扣尚未解繳的個(gè)人所得稅
2. 賬務(wù)處理
（1）工資、薪金所得稅的會(huì)計(jì)核算
例：某公司2004年10月25日，匯總本公司應(yīng)付工資總額為60 000元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元，車間管理人員工資10 000元，公司管理人員工資10 000元；按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅600元，計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
① 提取工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 40 000
制造費(fèi)用 10 000
管理費(fèi)用 10 000
貸：應(yīng)付工資 60 000


② 支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：
借：應(yīng)付工資 60 000
貸：現(xiàn)金 59 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 600
③ 實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅600
貸：銀行存款 600

（2） 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅的會(huì)計(jì)核算
例：某餐飲個(gè)體工商戶2004年12月全月營(yíng)業(yè)額為120 000元，當(dāng)月原材料消耗為40 000元，電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等共計(jì)8 800元，交納其他稅費(fèi)合計(jì)為1 600元，支付職工工資35 000元。 1-11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為385 000元，1-11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅126 350元。計(jì)算個(gè)體戶12月應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
全年應(yīng)納稅所得額=120 000-（40 000+8 800+1 600+35 000）+385 000=419 600（元）


全年應(yīng)納所得稅額=419 600×35%-6 750=140 110（元）
12月應(yīng)交所得稅額=140 110-126 350=13 760（元）
①1-11月預(yù)繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅126 350
貸：銀行存款 126 350
②年終匯算時(shí)：
借：所得稅 140 110
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅140 110
③補(bǔ)繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅13 760
貸：銀行存款 13 760


（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的會(huì)計(jì)核算
例：某承包人承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)加工廠，根據(jù)合同規(guī)定，年終從該廠經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中分得不含稅利潤(rùn)160 000元，該廠為代扣代繳人。計(jì)算承包人應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）
=（160 000-800×12-6 750）÷（1-35%）=221 000（元）

承包人含稅利潤(rùn)分配所得=221 000+800×12=230 600
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=221 000×35%-6 750=70 600（元）
①企業(yè)在核算分配利潤(rùn)時(shí)：
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn) 230 600
貸：應(yīng)付利潤(rùn)——應(yīng)付承包人利潤(rùn)230 600
②支付承包人利潤(rùn)并計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅：
借：應(yīng)付利潤(rùn)——應(yīng)付承包人利潤(rùn)230 600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅70 600
銀行存款 160 000
③上繳代扣稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅70 600
貸：銀行存款 70 600

（4）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得稅的會(huì)計(jì)核算

例：A企業(yè)采用某高級(jí)工程師專利技術(shù)一項(xiàng)，支付含稅特許權(quán)使用費(fèi)35 000元，該企業(yè)為代扣代繳人。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
=35 000×（1-20%）×20%
=5 600（元）

①計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅并支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 35 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅5 600
銀行存款 29 400
②上繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅5 600
貸：銀行存款 5 600

（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的會(huì)計(jì)核算
例：某人向A廠轉(zhuǎn)讓毛衣編制機(jī)兩臺(tái)，取得轉(zhuǎn)讓收入23 000元。兩臺(tái)編制機(jī)的成本為20 000元，支付有關(guān)費(fèi)用800元。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=（每次收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%
=（23 000-20 000-800）×20%=440（元）

①計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅并支付財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 23 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅440
銀行存款 22 560
②上繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅440
貸：銀行存款 440
“
10.3 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)
10.3.1 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方法

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”
1. 代扣代繳征收方法
（1）代扣代繳義務(wù)人
（2）代扣代繳范圍
（3）代扣代繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)
（4）代扣代繳義務(wù)人的納稅期限

2. 自行申報(bào)納稅方法
（1）個(gè)人自行申報(bào)納稅的范圍
（2）個(gè)人自行申報(bào)納稅的納稅地點(diǎn)
（3）個(gè)人自行申報(bào)納稅的納稅期限

10.3.2 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表
填報(bào)要求：反映內(nèi)容要真實(shí)；計(jì)算數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確；填寫項(xiàng)目要完整；遞交手續(xù)要完備；填寫報(bào)送要按時(shí)
2. 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填寫
（1） 個(gè)人所得稅申報(bào)表
（2） 扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表
（3）個(gè)體工商戶（個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)）所得稅申報(bào)表

本章小結(jié)
個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民、居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的一切所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法具有五個(gè)方面的特點(diǎn)：實(shí)行分類征收；累進(jìn)稅率與比例稅率并用；費(fèi)用扣除額較寬；計(jì)算簡(jiǎn)便；采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。
個(gè)人所得稅的基本內(nèi)容包含個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅地點(diǎn)以及納稅期限等。不同種類的個(gè)人所得在應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算方面存在很大的差異。個(gè)人所得稅的納稅方法主要有代扣代繳和自行申報(bào)兩種，納稅申報(bào)表的填制是納稅實(shí)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。
第11章 其他稅種會(huì)計(jì)
學(xué)習(xí)目標(biāo)
* 了解資源稅及財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類各稅種的特點(diǎn)
* 掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的基本內(nèi)容
* 重點(diǎn)掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算。
11.1 資源稅會(huì)計(jì)
11.1.1 資源稅概述
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采或生產(chǎn)《資源稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，就其開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量，按規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。
1. 納稅人和扣繳義務(wù)人
在我國(guó)境內(nèi)開采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

2. 征稅范圍
（1）礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。
（2）鹽，包含固體鹽、液體鹽。
3.稅目和稅額
資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，共有7個(gè)稅目，2個(gè)子目。
稅率采用幅度定額形式
4. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分三種情況：
（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
5. 納稅期限
為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

6. 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)

（1）納稅環(huán)節(jié)
*對(duì)外銷售的在銷售環(huán)節(jié)納稅；
*自產(chǎn)自用的在移送使用環(huán)節(jié)納稅；
*有扣繳義務(wù)人代扣代繳的，在收購(gòu)環(huán)節(jié)由扣繳義務(wù)人代扣代繳；
*鹽的資源稅一律在出場(chǎng)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。
（2）納稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

7. 稅收優(yōu)惠
（1）開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；
（2）納稅人因開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

11.1.2 資源稅的計(jì)算
1.計(jì)稅依據(jù)的確定
資源稅采用從量定額征收，以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

2. 應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
（1）納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
（2）納稅人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈(zèng)的
應(yīng)納稅額=自用數(shù)量或捐贈(zèng)數(shù)量×單位稅額
（3）收購(gòu)未完稅產(chǎn)品，于收購(gòu)環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅
應(yīng)代扣代繳資源稅=收購(gòu)數(shù)量×單位稅額


例 題
某煤礦2004年11月生產(chǎn)原煤10 000噸，當(dāng)月銷售8 500噸，自己使用1 800噸。同時(shí)生產(chǎn)天然氣62萬(wàn)立方米，當(dāng)月全部銷售。計(jì)算該礦11月應(yīng)納資源稅額（該礦適用的單位稅額為0.5元/噸）。
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
=（8 500+1 800）×0.5
=5 150（元）
11.1.3 資源稅的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。
貸方核算本期應(yīng)繳納的資源稅稅額,借方核算實(shí)際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的資源稅稅額。
1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
實(shí)際繳納資源稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
實(shí)際繳納資源稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款

3. 收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提代扣代繳資源稅時(shí)：
借：物資采購(gòu)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
實(shí)際繳納資源稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
例:某企業(yè)2004年7月收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品2 000噸，該礦產(chǎn)品適用的單位資源稅稅額為18元/噸。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)代扣代繳資源稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3. 收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
=2 000×18=36 000（元）
（1）計(jì)提代扣代繳資源稅時(shí)：
借：物資采購(gòu) 36 000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅 36 000
（2）實(shí)際繳納資源稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅 36 000
貸：銀行存款 36 000


4. 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)核算
當(dāng)企業(yè)購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采購(gòu)”等賬戶，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。
將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅后的余額上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
11.2 行為稅會(huì)計(jì)
行為稅是針對(duì)某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅及農(nóng)牧業(yè)稅等幾種。

11.2.1 印花稅會(huì)計(jì)
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的各種應(yīng)稅憑證所征收的一種稅。

1. 印花稅的基本內(nèi)容
（1）印花稅的納稅義務(wù)人
在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。具體有：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人以及使用人。
（2）印花稅的征稅對(duì)象
① 經(jīng)濟(jì)合同類
② 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類
③ 營(yíng)業(yè)賬簿
④ 權(quán)利、許可證照
⑤ 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證


1. 印花稅的基本內(nèi)容
（3）印花稅的稅目和稅率
印花稅共設(shè)置了13個(gè)稅目，并按照應(yīng)稅憑證的類別，設(shè)計(jì)了比例稅率和定額稅率。
（4）印花稅的計(jì)稅依據(jù)
①?gòu)膬r(jià)計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)為：各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)；記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)的金額為計(jì)稅依據(jù)。
②從量計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)為：實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。



（5）印花稅的納稅方法
① 自行貼花方法
② 匯貼或匯繳方法
③ 委托代征方法

（6） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
應(yīng)稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。具體地說(shuō)就是指合同的簽訂時(shí)，書據(jù)的立據(jù)時(shí)，賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理納稅手續(xù)。
（7） 納稅地點(diǎn)

印花稅由機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)算繳納印花稅，其它賬簿按件定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)征稅，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)當(dāng)扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的余額后計(jì)算交納。

（8） 納稅期限
印花稅在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時(shí)繳納。但由于印花稅采取了不同的繳納方式，因此納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同，具體地說(shuō)：采取“三自”辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)、證照的領(lǐng)受時(shí)貼花；采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是，次月的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納；采取核定征收的納稅期限為按月繳納，具體期限為次月10日前；在國(guó)外簽定的合同，于帶回國(guó)內(nèi)時(shí)繳納。
（9） 印花稅的稅收優(yōu)惠

① 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
② 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
③ 國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；
④ 無(wú)息、貼息貸款合同；
⑤ 外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

2. 印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
（2）適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

例：某企業(yè)2005年一季度有經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)10本，其中“實(shí)收資本”賬冊(cè)金額2 000 000元，“資本公積”賬冊(cè)金額500 000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額。
應(yīng)納稅額=（2 000 000+500 000）×0.0005+（10-2）×5=1 290（元）


3. 印花稅的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)在核算印花稅時(shí)，不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶，而是在企業(yè)購(gòu)買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”賬戶。如果一次購(gòu)買印花稅和一次繳納印花稅稅額較大時(shí)，可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶分期攤?cè)氤杀尽?
例：某企業(yè)2004年12月簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同一份，金額為530 000元，簽訂借款合同一份，金額為200 000元。計(jì)算該月應(yīng)納印花稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
=530 000×0.0003+200 000×0.00005=169（元）
借：管理費(fèi)用 169
貸：銀行存款 169
11.2.2 契稅會(huì)計(jì)
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅是1997年7月7日國(guó)務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》，于1997年10月1日起實(shí)施。契稅屬于一次性征收，對(duì)于公平稅負(fù)、規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)，建立良好的市場(chǎng)秩序，增加財(cái)政收入等，都有十分重要的意義。
1. 契稅的基本內(nèi)容
（1） 契稅的納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍公民。
（2） 契稅的征收范圍
① 國(guó)有土地使用權(quán)出讓
② 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
③ 房屋買賣
④ 房屋贈(zèng)與
⑤ 房屋交換
⑥ 視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與的行為
（3） 契稅的稅率
契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率，各省市、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
（4）契稅的計(jì)稅依據(jù)
① 國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
② 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。
③ 土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
④ 以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。
（5） 契稅的稅收優(yōu)惠
①國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
②城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房，并在國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購(gòu)買的公有住房，經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅。
③ 因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。
④ 土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。
⑤ 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
⑥ 經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

（6） 契稅的納稅申報(bào)及繳納

*契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
*納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。
*契稅征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體征收機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
2. 契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算
契稅的計(jì)算采用比例稅率，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅”明細(xì)賬戶，貸方核算應(yīng)繳納的契稅稅額,借方核算實(shí)際繳納的契稅，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的契稅。
契稅是取得不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，所以，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支付的契稅也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本。計(jì)提應(yīng)繳納的契稅時(shí)，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交契稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2. 契稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算
例：某單位購(gòu)買一塊土地使用權(quán)，成交價(jià)格為2 000萬(wàn)元，當(dāng)土規(guī)定的契稅稅率為4%，計(jì)算應(yīng)交契稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)交契稅=2 000×4%=80（萬(wàn)元）
（1）計(jì)提應(yīng)繳納的契稅時(shí)：
借：無(wú)形資產(chǎn) 800 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅 800 000
（2）實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交契稅 800 000
貸：銀行存款 800 00

11.3 財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)
* 財(cái)產(chǎn)稅是針對(duì)某種財(cái)產(chǎn)征收的稅。

* 主要包含：房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、土地使用稅及土地增值稅等。

11.3.1 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
1. 房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容
（1）房產(chǎn)稅的納稅人
是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

（2）房產(chǎn)稅的征收范圍

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)為房產(chǎn)稅的征收范圍。

（3）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率
房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。 “從價(jià)計(jì)征”，是指按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計(jì)算繳納；“從租計(jì)征”，是指以房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納。
我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，主要有兩種稅率：實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%；實(shí)行從租計(jì)征的，稅率為12%。

（4）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠
① 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但對(duì)出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。
② 由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(全額或差額預(yù)算的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。
③ 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。
④ 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。
⑤ 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。
（5） 房產(chǎn)稅的納稅期限和地點(diǎn)
* 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。納稅期限一般規(guī)定按季或按半年征收一次。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

* 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對(duì)房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2. 房產(chǎn)稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算
（1） 應(yīng)納稅額的計(jì)算
① 從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%
房產(chǎn)原值是納稅人按規(guī)定記載的房屋造價(jià)或原值?？鄢壤怯墒?、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%—30%的比例。
② 從租計(jì)征的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=租金收入×12%
租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)務(wù)收入。

（2）房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)賬戶，貸方核算本期應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額,借方核算實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的房產(chǎn)稅額。
計(jì)提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80 000 000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2 500 000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個(gè)房產(chǎn)原值為1 500 000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。計(jì)算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。


① 計(jì)算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額
企業(yè)辦醫(yī)院、幼兒園自用房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅
應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額=80 000 000×（1-25%）×1.2%=720 000
② 會(huì)計(jì)核算
計(jì)提應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅時(shí)
借：管理費(fèi)用 720 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 720 000
實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 720 000
貸：銀行存款 720 000
11.3.2 車船使用稅會(huì)計(jì)
車船使用稅是對(duì)行駛在境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。 1986年9月15日國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》，并從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。
（1）車船使用稅的納稅人
凡在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。
（2）車船使用稅的征稅對(duì)象
行駛于公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇啊?


（3）車船使用稅的征收范圍
車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。
車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；
船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

（4）車船使用稅的稅率
采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。
① 車輛稅額
② 船舶稅額
（5） 車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)
① 對(duì)乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)；
② 對(duì)載貨汽車、機(jī)動(dòng)船，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)；
③ 非機(jī)動(dòng)船，以“載重噸位”為計(jì)稅依據(jù)。所謂載重噸位，是指船舶的實(shí)際載重量。

（6） 車船使用稅的稅收優(yōu)惠
免納車船使用稅的車船包含：
*國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船；
*由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；
*載重量不超過(guò)一噸的漁船；
*專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；
*各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船；
*按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；
*經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。
（7）車船使用稅的納稅期限和地點(diǎn)
車船使用稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

車船使用稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。車船使用稅實(shí)行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理，各地對(duì)外省、市來(lái)的車船不再查補(bǔ)稅款。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2. 車船使用稅的計(jì)算
（1）機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額
（2） 載重汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船
應(yīng)納稅額=車船的載重或凈噸位×單位稅額

例1：某企業(yè)有機(jī)動(dòng)客車8輛，機(jī)動(dòng)載貨汽車12輛，載貨汽車每輛凈噸位為8噸。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為40元，客車每輛全年稅額為120元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅。



2. 車船使用稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額=客車車輛數(shù)量×單位稅額+載貨汽車的載重×單位稅額=8×120+12×8×40=4 800（元）
例2：某運(yùn)輸公司有凈噸位為500噸的機(jī)動(dòng)船舶3艘，載重噸位為50噸的非機(jī)動(dòng)船舶2艘。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅。
應(yīng)納稅額=車船的凈噸位數(shù)量×單位稅額
=（500×3×1.6）+（50×2×0.8）
=2 480（元）
3. 車船使用稅的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方核算本期應(yīng)繳納的車船使用稅稅額,借方核算實(shí)際繳納的車船使用稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的車船使用稅稅額。

在計(jì)提應(yīng)繳納的車船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
3. 車船使用稅的會(huì)計(jì)核算
某公司有機(jī)動(dòng)客車20輛，凈噸位為10噸的載貨汽車50輛。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為50元，客車每輛全年稅額為100元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納車船使用稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
應(yīng)納稅額=20×100+10×50×50=27 000（元）
（1）計(jì)提應(yīng)繳納的車船使用稅
借：管理費(fèi)用 27 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅27 000
（2）實(shí)際繳納
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅27 000
貸：銀行存款 27 000
11.3.3 城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)
城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。涉外單位和外籍人員不適用此稅。
（2） 城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍
包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額及計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率
以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)

（4）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠
免征土地使用稅的情況
由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的情況

（5）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限和地點(diǎn)
城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算
城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積×適用稅額

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細(xì)賬戶，貸方核算本期應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額,借方核算實(shí)際繳納的稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。
在計(jì)提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算
某市一購(gòu)物中心實(shí)行統(tǒng)一核算，其土地使用證上載明，該企業(yè)實(shí)際占用土地情況為：中心店占地面積為10 660平方米，一分店占地4 680平方米，二分店占地7 540平方米，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)占地8 190平方米，企業(yè)自辦托兒所占地468平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該企業(yè)所占用的土地適用的稅額如下：中心店每平方米年稅額7元，一分店每平方米年稅額5元，二分店每平方米年稅額4元，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)每平方米年稅額1元，托兒所每平方米年稅額5元（該市政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅）。計(jì)算該購(gòu)物中心年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（1）中心店占地應(yīng)納稅額=10 660×7=74 620（元）
一分店占地應(yīng)納稅額=4 680×5=23 400（元）
二分店占地應(yīng)納稅額=7 540×4=30 160（元）
倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額=8 190×1=8 190（元）
托兒所免稅
該購(gòu)物中心全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為：
74 620+23 400+30 160+8 190=136 370（元）
計(jì)提應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：
借：管理費(fèi)用 136 370
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅136 370
實(shí)際繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅136 370
貸：銀行存款 136 370

11.3.4 土地增值稅會(huì)計(jì)
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值性收入征收的一種稅。

我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅的特點(diǎn)是：以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象；實(shí)行超率累進(jìn)稅率；實(shí)行按次征收。
1. 土地增值稅的基本內(nèi)容
（1）土地增值稅的納稅人
為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位，個(gè)體，工商業(yè)戶以及其他單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)公民、華僑，以及港澳臺(tái)同胞等，只要在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，就是土地增值稅的納稅人。
（2）土地增值稅的征稅對(duì)象
是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。

（2）土地增值稅的范圍
土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。
（3）土地增值稅的稅率
采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。
在確定適用稅率時(shí)，首先需要確定征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率。即以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率(增值率)從低到高劃分為4個(gè)級(jí)次：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分；超過(guò)50%，未超過(guò)100%的部分；超過(guò)100 %，未超過(guò)200%的部分；超過(guò)200%的部分，并分別規(guī)定適用30%、40%、50%、60%的稅率。

（4） 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)
土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。其確定方法有余額計(jì)算法和價(jià)格評(píng)估法兩種。
① 余額計(jì)算法：是根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算土地增值稅的一種方法。
② 價(jià)格評(píng)估法：是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或扣除項(xiàng)目的評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算土地增值稅的一種方法。
（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策
① 對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。
② 國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
③ 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠：個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年末滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。
（6） 土地增值稅的納稅期限及地點(diǎn)
納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書；土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同；房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的完稅證明；其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。
土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。
2. 土地增值稅稅額的計(jì)算
（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分
應(yīng)納稅額=增值額×30%
（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％未超過(guò)100％
應(yīng)納稅額=增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%
（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％
應(yīng)納稅額=增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%
（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％
應(yīng)納稅額=增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%

例 題
A公司轉(zhuǎn)讓一幢2000年建造的公寓樓，當(dāng)時(shí)造價(jià)為5 000萬(wàn)元，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，該樓的重置成本為6 000萬(wàn)元，成新度折扣率為七成。轉(zhuǎn)讓前為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用為1 400萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)取得轉(zhuǎn)讓收入7 800萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅額（營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為7%，教育附加征收率3%，印花稅稅率為5‰）。
（1）轉(zhuǎn)讓收入=7 800（萬(wàn)元）
（2）扣除項(xiàng)目金額
房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=6 000×70%=4200（萬(wàn)元）


取得土地使用權(quán)支付的金額=1 400（萬(wàn)元）
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
=7 800×5%+7 800×5%×（7%+3%）+7 800×0.005%=432.9（萬(wàn)元）
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=4 200+1 400+432.9=6 032.9（萬(wàn)元）
（3）增值額=7 800-6 032.9=1767.1（萬(wàn)元）
（4）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率
=1 767.1÷6 032.9=29.3%
（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=1 767.1×30%=530.13（萬(wàn)元）

3. 土地增值稅的會(huì)計(jì)核算
（1）賬戶設(shè)置
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)賬戶。貸方核算本期應(yīng)繳納的土地增值稅稅額,借方核算實(shí)際繳納數(shù)額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的土地增值稅稅額。
（2）具體核算要求
① 主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)：計(jì)算出應(yīng)交的土地增值稅時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”賬戶（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）或“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（股份制企業(yè)），貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例 題
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售一棟寫字樓，取得收入1 000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為550萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
增值額=1 000-550=450（萬(wàn)元）
增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=450÷550=81.82%
應(yīng)納土地增值稅稅額=450×40%-550×5%=152.5（萬(wàn)元）
計(jì)提稅金時(shí)
借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加 1 525 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅1 525 000
實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅1 525 000
貸：銀行存款 1 525 000
3. 土地增值稅的會(huì)計(jì)核算
② 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按計(jì)算的應(yīng)納土地增值稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
某兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)銷售房屋一棟，取得收入2 000萬(wàn)元，按稅法規(guī)定繳納了相關(guān)稅費(fèi)110萬(wàn)元，該企業(yè)為建造房屋支付地價(jià)款220萬(wàn)元，投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬(wàn)元，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為160萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。


兼營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)的核算
轉(zhuǎn)讓收入=2 000（萬(wàn)元）
扣除項(xiàng)目金額=110+220+500+160=990（萬(wàn)元）
增值額=2 000-990=1 010（萬(wàn)元）
增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=1 010÷990=102%
應(yīng)納土地增值稅額=1 010×50%-990×15%=356.5
計(jì)提稅金時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出 3 565 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅3 565 000
實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅3 565 000
貸：銀行存款 3 565 000


非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算
③ 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，其轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的土地增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，銷售其辦公大樓一棟，收入800萬(wàn)元，扣除金額為650萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納土地增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算
增值額=800-650=150（萬(wàn)元）
增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率=150÷650=23%
應(yīng)納土地增值稅稅額=150×30%=45（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)核算為：
計(jì)提稅金時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 450 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅450 000
實(shí)際繳納時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅450 000
貸：銀行存款 450 000

本章小結(jié)
資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象，為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的稅種。資源稅的稅目按應(yīng)稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，共有7個(gè)稅目，2個(gè)子目；采用從量定額征收，以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；稅率采用幅度定額形式。在具體核算中，分銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品、收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽等幾種情況進(jìn)行處理。
行為稅是針對(duì)某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及契稅等。財(cái)產(chǎn)稅是針對(duì)某種財(cái)產(chǎn)征收的稅，主要包含房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等幾種。各稅種在稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算方面均有其特殊的要求和處理。
《稅務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)》課件(ppt)