應(yīng)納稅額的計(jì)算(ppt)


增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，主要考慮兩個(gè)問題：一是當(dāng)期要不要計(jì)稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項(xiàng)稅額的具體計(jì)算。
在確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額時(shí)，也要考慮兩個(gè)問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率
1. 一般銷售方式下的銷售額的確定
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

在對(duì)征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。
（1）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定
凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
在價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意考慮兩個(gè)問題：一是發(fā)票的開具；二是計(jì)稅依據(jù)的確定。

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容
① 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
③ 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；
——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：
① 甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；
② 運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。
貨物可采用的運(yùn)輸方式有：
① 甲企業(yè)送貨上門，另外收取運(yùn)費(fèi)；
② 乙企業(yè)帶車提貨。
以上兩種運(yùn)輸方式均無法滿足上述兩個(gè)條件。如果要同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，必須是由甲、乙兩方以外的第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。
現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。


2. 特殊銷售方式下的銷售額的確定
（1）采取折扣方式銷售貨物
納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量和貨款支付時(shí)間給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：
① 折扣銷售
稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？
② 銷售折扣
銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。
折扣銷售與銷售折扣圖示如下：


除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：
① 銷售折讓
銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。
② 實(shí)物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用作實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。


（2）以舊換新方式銷售
按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。
（3）還本銷售方式（以貨物進(jìn)行融資的方式）
銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）
雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 具體要看開具發(fā)票的種類和換進(jìn)貨物的用途。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額）
① 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；
② 因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。 例：參見單選題第22題
③ 注意：“包裝物押金 ”與“包裝物租金”、“包裝費(fèi)”在稅務(wù)處理上的區(qū)別 ，后兩者均作為“價(jià)外費(fèi)用”處理。

3. 銷售額的稅務(wù)調(diào)整
（1）含稅銷售額的換算
例：某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）當(dāng)期銷售化妝品一批，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額10萬元，則其應(yīng)納增值稅額是多少？
思考：若銷售的產(chǎn)品是糧食食用油，則其應(yīng)納增值稅額是多少？
若該商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，則其應(yīng)納增值稅額是多少？
若是一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，則其在一般納稅人情況下和小規(guī)模納稅人情況下，應(yīng)納增 值稅額分別是多少？


（2）銷售額的核定
注意（1）核定的順序：
（2）對(duì)“組成計(jì)稅價(jià)格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤(rùn)率”的確定和“消費(fèi)稅” 的處理。
〖例〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價(jià)200元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100 000元。要求：計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。
思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計(jì)算。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額，就是下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人以其收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為其實(shí)際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實(shí)際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
稅法對(duì)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項(xiàng)目隨意抵扣按偷稅論處。

1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體可分為兩大類：
（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）計(jì)算抵扣：共3項(xiàng)，是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件。計(jì)算扣稅具體規(guī)定：

① 購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅
稅法規(guī)定：
一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣。
上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購(gòu)買生產(chǎn)材料要負(fù)擔(dān)增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
注釋：13％的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前的扣除率為10％。

計(jì)算公式：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 買價(jià)×13％
注意問題：
（1）購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2004年5月從某果園收購(gòu)水果5 000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，取得規(guī)范收購(gòu)憑證，款項(xiàng)也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝（5 000×4 + 800）×13％
＝ 2 704（元）

② 支付的運(yùn)輸費(fèi)用（外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)）的計(jì)算扣稅
稅法規(guī)定：
一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)計(jì)入外購(gòu)貨物的成本），依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費(fèi)除外）。
計(jì)算公式：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 運(yùn)費(fèi)金額× 7％

注意問題：
（1）納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)（貨物本身不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)，并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)。
（3）公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金（唯有這兩項(xiàng)），不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（4）運(yùn)費(fèi)可以不是進(jìn)項(xiàng)稅，而是銷項(xiàng)稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運(yùn)輸所售貨物收取的運(yùn)費(fèi)）。
作為進(jìn)項(xiàng)稅只能是支付的費(fèi)用且計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)費(fèi)由誰承擔(dān)及運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔(dān)，誰拿票，誰扣稅的原則。
（5）從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。



（6）納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。納稅人辦理時(shí)，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。



〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2005年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：
①?gòu)霓r(nóng)民手中收購(gòu)花生一批，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為50 000元，貨已入庫(kù)，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；
②銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價(jià)款65 000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；

③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價(jià)款25000元，并代墊運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方企業(yè)；
④外購(gòu)檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，支付不含稅價(jià)200 000元，另支付運(yùn)費(fèi)300元，已取得貨運(yùn)發(fā)票。
要求：
計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額。

① 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
＝ 50 000×13％＋400×7％
＝ 6 528（元）
②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額
＝ 65 000×17％＋585÷（1＋ 17 ％）×17 ％
＋25 000×17％
＝ 15 385 （元）
③應(yīng)納稅額
＝15 385－6 528
＝8 857（元）

③ 購(gòu)入的廢舊物資的計(jì)算扣稅
稅法規(guī)定：
自2001年5月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式：
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)金額×10％

注意問題：
此項(xiàng)規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（范圍較窄）。
〖例〗某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)廢鋼鐵一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為60 000元，貨已入庫(kù)。則其：
進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 60 000×10％ ＝ 6 000（元）

以上三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理總結(jié)：均是以普通發(fā)票上注明的價(jià)格（含稅價(jià)格）按既定的扣除率進(jìn)行計(jì)算扣除。
圖示如下：


此外：
① 商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
② 混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
規(guī)律：在混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征增值稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅按照稅法的相關(guān)規(guī)定可考慮作進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的，則外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。

2. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

3. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整
（1）因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金的稅務(wù)處理

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，發(fā)生不得抵扣的情況
① “從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，“當(dāng)期”是指發(fā)生不得抵扣情況的時(shí)期那個(gè)時(shí)期。
② “從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”，并非僅僅沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，如果跨期，則須作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”調(diào)整。
③ “按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)是按實(shí)際成本依照征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。



（3）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
『例』：參見書P76頁(yè)的例題及習(xí)題單選題28題。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限
對(duì)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間，稅法上也加以嚴(yán)格限定。1995年1月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票外（國(guó)稅發(fā)［2003］17號(hào)），其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物——在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后
（2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物——在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后
（3）購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)——在勞務(wù)費(fèi)用支付后

防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理：
自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：
（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
采用上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)注意的問題：
1. 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定
2. 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理
3. 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理
具體處理辦法：參見書P122頁(yè)“九、專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理”。



〖例1〗（CPA2002年計(jì)算題，本小題3分）某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：
（1）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬元和4萬元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。
（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。


（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。
（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。
計(jì)算該商場(chǎng)2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。

（1）確定銷售額
銷售額= 18+（38+1.78）÷（1+17％）+（0.65×20）
÷（1+17％）= 63.11（萬元）
（2）確定銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額 = 63.11×17％ = 10.73（萬元）
（3）確定進(jìn)項(xiàng)稅額
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 6.12 + 4 × 7％= 6.4（萬元）
（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 10.73－ 6.4 = 4.33（萬元）

〖例2〗（CPA2001年綜合題，本小題8分）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

（2）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用作本企業(yè)集體福利。
（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。

（4）銷售使用過的摩托車4輛，取得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元。
（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％）
要求：
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。
（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中應(yīng)繳納的增值稅。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中應(yīng)繳納的增值稅。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中應(yīng)繳納的增值稅。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中應(yīng)繳納的增值稅。

（1）代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
= ［120 000 ×（1－10％）+ 15 000 + 30 000 ］
÷（1－10％）
= 170 000（元）
應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅
= 170 000×10％
= 17 000（元）

（2）銷項(xiàng)稅額
= 260 000×17％
= 44 200元）
應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
= 120 000×10％ + 5 100 + 12 000×7％
= 17 940（元）
應(yīng)繳納增值稅
= 44 200 － 17 940
= 26 260（元）

（3）銷項(xiàng)稅額
= 585 000÷（1 + 17％）×17％
= 85 000（元）
應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
=（76 500 + 22 500×7％） ×80％
= 62 460（元）
應(yīng)繳納增值稅
= 85 000 － 62 460
= 22 540（元）

（4）銷項(xiàng)稅額
= 450×380×（1 + 10％）× 17％ = 31 977（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
=（50 000－4 650）×17％+4 650÷（1－7％）×7％
= 8 059.5（元）
應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
= 27 200 －8 059.5 = 19 140.5（元）
應(yīng)繳納增值稅
= 31 977 －19 140.5
= 12 836.5（元）

（5）銷售摩托車應(yīng)納增值稅
= 25 440÷（1 + 6％）× 6％
= 1 440（元）
押金收入應(yīng)納增值稅
= 12 870 ÷（1 + 17％）×17％
= 1 870（元）

〖例3〗A公司為增值稅一般納稅人，專門從事體育器材的生產(chǎn)、銷售，2004年6月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：
（1）本月8日與29日各購(gòu)進(jìn)鋁材一批，均取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的價(jià)款分別為240000元和420000元，增值稅款分別為40800元和71400元。其中8日取得的專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，而29日取得的專用發(fā)票因時(shí)間原因尚未認(rèn)證。此外，該公司支付了分別為600元和1100元的鋁材運(yùn)費(fèi)，取得了合法的并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。

（2）當(dāng)月5日公司發(fā)生盜竊案件，被盜物資包括：從本市鋼鐵廠購(gòu)入的鋼材一批，價(jià)值10000元；從某國(guó)有林場(chǎng)直接購(gòu)進(jìn)的原木約2立方，實(shí)際成本為8000元，據(jù)查原木運(yùn)輸費(fèi)占成本的10％。其進(jìn)項(xiàng)稅額上月均已抵扣。
（3）向B百貨公司銷售一批價(jià)值300000元的網(wǎng)球器材，貨已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，另外，因送貨上門收取運(yùn)費(fèi)500元，開具普通發(fā)票。
（4）銷售給C體育用品商店價(jià)值1300000元（不含稅）運(yùn)動(dòng)器材一批，因購(gòu)貨方為老客戶，故給予4％的折扣，折扣額在同一張發(fā)票上注明，此外，公司還按銷售額的1％給對(duì)方采購(gòu)人員報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（5）向公司所在地小區(qū)贈(zèng)送新研制的健身器材一套，市場(chǎng)上尚無同類產(chǎn)品銷售，該器材實(shí)際生產(chǎn)成本為6000元。
（6）出售去年接受國(guó)外某公司捐贈(zèng)的檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)為280000元，按規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年，已使用了1年。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料反映：該設(shè)備關(guān)稅完稅價(jià)格為200000元，進(jìn)口關(guān)稅為30000元，增值稅為39100元，設(shè)備安裝費(fèi)6000元。
要求：計(jì)算該公司6月份應(yīng)繳納的增值稅（該公司上月末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000元）。

二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物由于既不是銷售又沒有增值，所以其應(yīng)納稅額計(jì)算比較特殊，沒有銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念，而是直接按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)稅。
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵在于進(jìn)口貨物的性質(zhì)及用途。

其中，關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算確定是核心。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算程序如下：

〖例〗某商場(chǎng)于2004年10月進(jìn)口化妝品一批，該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬元，另該批化妝品運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口化妝品在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額120萬元。
計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率25％，增值稅稅率17％，消費(fèi)稅稅率30％）。

三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）計(jì)算公式
　應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（4％或6％）
　　商業(yè)按照4％的征收率計(jì)算征稅，小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和從事委托加工、修理修配的小規(guī)模企業(yè)按照6％的征收率計(jì)算征稅。
　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額（包括價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)）。


〖例1〗（1999年CPA單選題，1分）今年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價(jià)格全部零售出去。該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為（ ）。
A．565.38元 B．588元 C.832.08元 D．882元



〖例2〗某修理修配廠（小規(guī)模納稅人）2005年2月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元。當(dāng)月對(duì)外提供修理修配業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)含稅收入200000元，則該修理修配廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。
A．10188.68元 B．11320.75元
C．6923.08元 D．7692.31元



三、銷售特定貨物的應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）計(jì)算公式
　 應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率
　　注意：
（1）“特定貨物”的內(nèi)涵 。
（2）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額。
（3）納稅人對(duì)外銷售特定貨物一律開具普通發(fā)票。

〖例3〗某化妝品廠（一般納稅人）2005年2月，出售舊機(jī)床一臺(tái)，轉(zhuǎn)讓金額2萬元；出售舊卡車2輛，共實(shí)現(xiàn)銷售額8萬元；另出售已使用一年的舊轎車一輛，原值35萬元，轉(zhuǎn)讓金額40萬元。以上業(yè)務(wù)均已開具普通發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月銷售特定貨物應(yīng)納增值稅。


應(yīng)納稅額的計(jì)算(ppt)