企業(yè)會計準則講解18_借款費用(doc)
借款費用概述
在市場經(jīng)濟條件下，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命源泉，其需求大量增加，來源日益多元化，無論是固定資產(chǎn)的購建，對外投資，還是材料或者商品的采購等，都需要資金。企業(yè)除了利用權(quán)益性資金解決部分資金來源外，通常會采取借款方式籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金?！镀髽I(yè)會計準則第17號——借款費用》（以下簡稱“借款費用準則”）規(guī)范了借款費用的確認、計量和相關(guān)信息的披露要求，有助于如實反映企業(yè)資金成本，評估企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用（包括折價或者溢價的攤銷和相關(guān)輔助費用）和因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額等。折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則處理。
本章著重講解借款費用的確認和計量，尤其是借款費用資本化的條件以及借款費用資本化金額的計量等問題。
第二節(jié) 借款費用的確認
借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
按照借款費用準則，借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應當具有標明該用途的借款合同。例如，某制造企業(yè)為了建造廠房向某銀行專門貸款1億元、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等，均屬于專門借款，其使用目的明確，而且其使用受與銀行相關(guān)合同限制。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，

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