企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解23_金融工具確認(rèn)和計(jì)量(doc)
金融工具概述

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場(chǎng)(包括資本市場(chǎng))的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。近年來(lái)，我國(guó)的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展。這對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提出了迫切的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡(jiǎn)稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則)規(guī)范了包括金融企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)的金融工具交易的會(huì)計(jì)處理，要求企業(yè)將幾乎所有金融工具尤其是衍生工具納入表內(nèi)核算，將有助于全面反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn):現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等;金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。
金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。
一、基礎(chǔ)金融工具
基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。
二、衍生工具
衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:
(一)其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的（比如特定區(qū)域的地震損失指數(shù)、特定城市的氣溫指數(shù)等），該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。
衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。比如，甲國(guó)內(nèi)金融企業(yè)與乙境外金融企業(yè)簽訂了一份一年期利率互換合約，每半年末甲企業(yè)向乙企業(yè)支付美元固定利息、從乙公司收取以6個(gè)月美元LIBOR（浮動(dòng)利率）計(jì)算確定的浮動(dòng)利息，合約名義金額為1億美元。合約簽訂時(shí)，其公允價(jià)值為零。假定合約簽訂半年后，浮動(dòng)利率（六個(gè)月美元LIBOR）與合約簽訂時(shí)不同，甲企業(yè)將根據(jù)未來(lái)可收取的浮動(dòng)利息現(xiàn)值扣除將制度的固定利息現(xiàn)值確定該會(huì)議的公允價(jià)值。顯然，合約的公允價(jià)值因浮動(dòng)利率的變化而改變。
(二)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。
企業(yè)從事衍生工具交易不要求初始凈投資，通常指簽訂某項(xiàng)衍生工具合同時(shí)不需要支付現(xiàn)金。例如，某企業(yè)與其他企業(yè)簽訂一項(xiàng)將來(lái)買入債券的遠(yuǎn)期合同，就不需要在簽訂合同時(shí)支付將來(lái)購(gòu)買債券所需的現(xiàn)金。但是，不要求初始凈投資，并不排除企業(yè)按照約定的交易慣例或規(guī)則相應(yīng)繳納一筆保證金，比如企業(yè)進(jìn)行期貨交易時(shí)要求繳納一定的保證金。繳納保證金不構(gòu)成一項(xiàng)企業(yè)解除負(fù)債的現(xiàn)時(shí)支付，因?yàn)楸ＷC金僅具有“保證”性質(zhì)。
在某些情況下，企業(yè)在從事衍生工具交易也會(huì)遇到要求進(jìn)行現(xiàn)金支付的情況，但該現(xiàn)金支付只是相對(duì)很少的初始凈投資。例如，從市場(chǎng)上購(gòu)入備兌認(rèn)股權(quán)證，就需要先支付一筆款項(xiàng)。但相對(duì)于行權(quán)時(shí)購(gòu)入相應(yīng)股份所需支付的款項(xiàng)，此項(xiàng)支付往往是很小的。又如，企業(yè)進(jìn)

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