商品銷售收入會計與稅務處理的差異(doc)
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商品銷售收入會計與稅務處理的差異(doc)
商品銷售收入會計與稅務處理的差異
一、概念的界定
會計準則上的銷售商品收入,包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等;企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,會計準則規(guī)定的銷售商品收入,在稅法上對應的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念,一般是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力氣體在內(nèi)。企業(yè)所得稅法所稱的銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
二、銷售商品收入的確認條件
在會計處理上,當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關(guān)的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
在五個確認條件中,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件,它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應當關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。在某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品。有時,已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。
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商品銷售收入會計與稅務處理的差異
一、概念的界定
會計準則上的銷售商品收入,包括企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的商品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品取得的收入。如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等;企業(yè)銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等,也視同企業(yè)的商品。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,會計準則規(guī)定的銷售商品收入,在稅法上對應的是銷售貨物收入。貨物是稅法上常用的概念,一般是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力氣體在內(nèi)。企業(yè)所得稅法所稱的銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
二、銷售商品收入的確認條件
在會計處理上,當企業(yè)的銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關(guān)的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
在五個確認條件中,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件,它是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險,是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬,是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應當關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售商品。在某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留了次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品。有時,已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移,如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。
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