四、是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。



　　五、是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，將納稅申報期限從１０日延長至１５日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

六、 增加了納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當天。



第一節(jié) 增值稅的概念和納稅人、扣繳義務(wù)人

一 增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

概念中，1，在我國境內(nèi)從事銷售貨物需繳增值稅，如果是出口貨物，不僅無需繳納增值稅，還應(yīng)按規(guī)定退、免因出口貨物而購進商品或原材料發(fā)生的進項稅額。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)以外的有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2，加工，是指受托加工貨物，即委托方提供主要原材料，受托方按委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。如果主要原材料不是委托方所提供，對受托方而言，則不能按提供加工勞務(wù)收取的加工費來計算繳納增值稅，而是按貨物的銷售額計算銷項稅額。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如汽車修配業(yè)務(wù)。在眾多的勞務(wù)行為產(chǎn)生的收入中，只有提供加工、修理、修配勞務(wù)需繳納增值稅，其他勞務(wù)，如提供交通運輸、郵電通信、文化體育、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)，則按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3，進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。在進口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅，并不得抵扣，但在境內(nèi)的銷售環(huán)節(jié)，可憑從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣。





二 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人



1，單位

一切從事銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位均是增值稅納稅人，包括企業(yè)、行政、事業(yè)、軍事社會團體等單位

2，個人

凡從事貨物銷售或進口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人，包括個體經(jīng)營者，均是增值稅納稅人

3，承租人和承包人

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對承租或承包的單位、企業(yè)、個人，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包方上繳租金或承包費的，應(yīng)作為增值稅的納稅人

4，扣繳義務(wù)人

境外單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人未扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。



《增值稅暫行條例》及其實施細則，對增值稅的納稅人作了分類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

對小規(guī)模納稅人的認定：

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
　　這里所稱的以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。



能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，且年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。
　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。



第二節(jié)征稅范圍



一，基本征稅范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)，進口貨物









二 征稅范圍的特殊項目



1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅

2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。



5、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

6、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝。裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入，征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對上述所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準。

自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設(shè)備；電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。



三 征稅范圍的特別規(guī)定



1，視同銷售行為

（1）、代銷行為，包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

（2）、貨物轉(zhuǎn)移，即設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

（3）、將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費

（4）、將自產(chǎn)的、委托加工的或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人

上述行為產(chǎn)生的貨物減少，會計上不計入主營業(yè)務(wù)收入，而計入應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等會計科目，為防止納稅人以上述行為逃避納稅，稅法上作了視同銷售的規(guī)定。

所謂非應(yīng)稅項目是指非繳增值稅的項目，如在建工程、金融保險、文化體育、娛樂業(yè)等屬于營業(yè)稅征收范圍的項目

貨物來源不同，用途不同，對視同銷售的規(guī)定也不同。例如：

某木地板生產(chǎn)企業(yè)將成本為10萬元的實木地板用于自身辦公樓的裝修（假定成本利潤率為10%），則計稅銷售額為：10萬×（1+10%）÷（1-5%）。如果該批實木地板不是該企業(yè)自產(chǎn)的，而是從其他企業(yè)購入的話，則不屬于增值稅的視同銷售行為。

2，混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅的應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)。增值稅的混合銷售行為實際上是由一項銷售行為產(chǎn)生2種不同性質(zhì)的收入，一種收入為銷貨收入，另一種是非應(yīng)稅勞務(wù)收入，其中一種收入由另一種收入衍生而來。比如家具公司銷售家具又負責運輸，這樣即會產(chǎn)生銷售家具的收入，該收入理論上應(yīng)繳增值稅，又會產(chǎn)生運輸收入，該收入，理論上應(yīng)繳營業(yè)稅。再如，電梯公司銷售電梯并負責安裝。實際經(jīng)濟活動中發(fā)生的混合銷售行為，納稅人往往分開核算，把銷貨收入計繳增值稅，把非應(yīng)稅勞務(wù)收入計繳營業(yè)稅，這樣的話，一方面把混合銷售行為和兼營行為混淆，另一方面導(dǎo)致不能正確納稅，有的甚至構(gòu)成偷稅行為。

對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由稅務(wù)機關(guān)確定。



如，上述家具公司若銷售家具100萬元（不含稅），并因此產(chǎn)生5萬元運輸收入，因（100÷105）×100%＞50%，所以，5萬元的運輸收入應(yīng)并入銷貨收入，一并繳納增值稅，無需繳營業(yè)稅：銷項稅額=（100+5÷17%）×17%.

應(yīng)注意的是：從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。



3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)



兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無直接關(guān)聯(lián)。如，某建材商城，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面承攬安裝業(yè)務(wù)。這兩種行為并沒有沒有隸屬關(guān)系，所以為兼營行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

根據(jù)實施細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準確核算，應(yīng)當一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所購進貨物的進項稅額憑票（即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額）準予從銷項稅額中抵扣。

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