四、是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定。



　　五、是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，將納稅申報期限從１０日延長至１５日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

六、 增加了納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當天。



第一節(jié) 增值稅的概念和納稅人、扣繳義務人

一 增值稅的概念

增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅。

概念中，1，在我國境內從事銷售貨物需繳增值稅，如果是出口貨物，不僅無需繳納增值稅，還應按規(guī)定退、免因出口貨物而購進商品或原材料發(fā)生的進項稅額。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產以外的有形資產，包括電力、熱力、氣體在內。

2，加工，是指受托加工貨物，即委托方提供主要原材料，受托方按委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。如果主要原材料不是委托方所提供，對受托方而言，則不能按提供加工勞務收取的加工費來計算繳納增值稅，而是按貨物的銷售額計算銷項稅額。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務，如汽車修配業(yè)務。在眾多的勞務行為產生的收入中，只有提供加工、修理、修配勞務需繳納增值稅，其他勞務，如提供交通運輸、郵電通信、文化體育、服務業(yè)等勞務，則按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3，進口貨物，是指進入中國關境的貨物。在進口環(huán)節(jié)向海關繳納增值稅，并不得抵扣，但在境內的銷售環(huán)節(jié)，可憑從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額向稅務機關申報抵扣。





二 納稅義務人和扣繳義務人



1，單位

一切從事銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務的單位均是增值稅納稅人，包括企業(yè)、行政、事業(yè)、軍事社會團體等單位

2，個人

凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的個人，包括個體經營者，均是增值稅納稅人

3，承租人和承包人

企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。對承租或承包的單位、企業(yè)、個人，有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包方上繳租金或承包費的，應作為增值稅的納稅人

4，扣繳義務人

境外單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設經營機構的，其應納稅款以代理人未扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。



《增值稅暫行條例》及其實施細則，對增值稅的納稅人作了分類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

對小規(guī)模納稅人的認定：

從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數）；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
　　這里所稱的以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。



能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，且年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人應向稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。
　　除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。



第二節(jié)征稅范圍



一，基本征稅范圍

在我國境內銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務，進口貨物









二 征稅范圍的特殊項目



1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅

2、銀行銷售金銀業(yè)務

3、典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務

4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。



5、基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

6、納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝。裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入，征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對上述所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。

自產貨物是指：金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備；電子通訊設備；建筑防水材料。



三 征稅范圍的特別規(guī)定



1，視同銷售行為

（1）、代銷行為，包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

（2）、貨物轉移，即設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外

（3）、將自產的或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費

（4）、將自產的、委托加工的或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人

上述行為產生的貨物減少，會計上不計入主營業(yè)務收入，而計入應付職工薪酬、營業(yè)外支出等會計科目，為防止納稅人以上述行為逃避納稅，稅法上作了視同銷售的規(guī)定。

所謂非應稅項目是指非繳增值稅的項目，如在建工程、金融保險、文化體育、娛樂業(yè)等屬于營業(yè)稅征收范圍的項目

貨物來源不同，用途不同，對視同銷售的規(guī)定也不同。例如：

某木地板生產企業(yè)將成本為10萬元的實木地板用于自身辦公樓的裝修（假定成本利潤率為10%），則計稅銷售額為：10萬×（1+10%）÷（1-5%）。如果該批實木地板不是該企業(yè)自產的，而是從其他企業(yè)購入的話，則不屬于增值稅的視同銷售行為。

2，混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅的應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等勞務。增值稅的混合銷售行為實際上是由一項銷售行為產生2種不同性質的收入，一種收入為銷貨收入，另一種是非應稅勞務收入，其中一種收入由另一種收入衍生而來。比如家具公司銷售家具又負責運輸，這樣即會產生銷售家具的收入，該收入理論上應繳增值稅，又會產生運輸收入，該收入，理論上應繳營業(yè)稅。再如，電梯公司銷售電梯并負責安裝。實際經濟活動中發(fā)生的混合銷售行為，納稅人往往分開核算，把銷貨收入計繳增值稅，把非應稅勞務收入計繳營業(yè)稅，這樣的話，一方面把混合銷售行為和兼營行為混淆，另一方面導致不能正確納稅，有的甚至構成偷稅行為。

對混合銷售行為的稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。所謂“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由稅務機關確定。



如，上述家具公司若銷售家具100萬元（不含稅），并因此產生5萬元運輸收入，因（100÷105）×100%＞50%，所以，5萬元的運輸收入應并入銷貨收入，一并繳納增值稅，無需繳營業(yè)稅：銷項稅額=（100+5÷17%）×17%.

應注意的是：從事運輸業(yè)務的單位和個人發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。



3、兼營非應稅勞務



兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務無直接關聯(lián)。如，某建材商城，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面承攬安裝業(yè)務。這兩種行為并沒有沒有隸屬關系，所以為兼營行為。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務收入應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

根據實施細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或不能準確核算，應當一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額，其兼營的非應稅勞務所購進貨物的進項稅額憑票（即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額）準予從銷項稅額中抵扣。

擴展閱讀

版權聲明：