收到代銷清單時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品



受托方收到委托代銷商品時： 借：受托代銷商品（不含稅售價）

貸：代銷商品款

售出代銷商品時（以進(jìn)價核算）： 借： 銀行存款等 （價、稅款之和）

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營（其他）以為成本

貸：受托代銷商品

同時 ， 借：代銷商品款

貸：應(yīng)付賬款

開出代銷清單： 借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2，將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

借：在建工程等 （實(shí)際成本與銷項(xiàng)稅額合計）

貸：庫存商品 （實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按計稅收入計算的銷項(xiàng)稅額）

3，將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的。

發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



4，將自產(chǎn)的、委托加工、或購買的貨物用于投資。

借：長期股權(quán)投資 （投資成本）

貸：庫存商品 等 （賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按同類商品市場售價或組成計稅價格計算）

資本公積 （差額）

5，將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物用于無償贈送的。

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品（原材料）等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）





（1） 混合銷售行為和兼營行為（具體內(nèi)容稅法規(guī)定見本章第二節(jié)）

混合銷售行為會計處理： 借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2） 折扣方式銷售貨物。

折扣銷售是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較多或金額較大等而給以購貨方的價格優(yōu)惠的一種促銷方式，如購貨數(shù)量超過1000件的，價格折扣10%；超過2000件的，價格折扣15%等。

按稅法規(guī)定納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額確認(rèn)并計算增值稅；如果納稅人將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中扣除折扣額，應(yīng)按原價確認(rèn)計稅銷售額。

這里需要說明的是：折扣銷售僅限于商品的價格折扣，不能等同于現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

現(xiàn)金折扣是銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給以購貨方的一種折扣，會計上通常表示為2/10；1/20；N/30即10天內(nèi)還款，給予2%的折扣，20天內(nèi)還款給予1%的折扣，30天內(nèi)還款沒有折扣。這實(shí)際上是一種融資性質(zhì)的財務(wù)費(fèi)用，因此現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣除。

銷售折讓是貨物銷售后，由于品種、款式、質(zhì)量等原因，購貨方未予退貨，銷售方需給予購貨方的一種價格降減。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓，可以根據(jù)銷貨退回或銷售折讓證明單，沖減已確認(rèn)的銷售額和銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售僅限于商品的價格折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)的、委托加工的和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，即贈送，則該實(shí)物款項(xiàng)不僅不能從銷售額中扣減，該贈送的實(shí)物還應(yīng)按“視同銷售行為”計算征收增值稅。

折扣方式銷售貨物的會計處理：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



同時：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品



（3） 還本方式銷售。

還本銷售是納稅人在銷售貨物后，到協(xié)議的一定期限由購貨方一次性或分期退還給購貨方全部或部分貨款的一種銷售方式。這種銷售方式實(shí)際上是以貨物換取資金，到期還本但不付息的一種籌資方式。按稅法規(guī)定，這種銷售方式其計稅銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。



（4） 以舊換新方式銷售

以舊換新是納稅人在銷售貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定，以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定計稅銷售額，不得扣除舊貨物的支出。這樣規(guī)定是為防止出現(xiàn)銷售額虛減，偷逃稅款的現(xiàn)象。但金銀首飾的以舊換新有其特殊性，對金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的全部價款（不含增值稅）確認(rèn)計稅銷售額。

以舊換新增值稅會計處理 借：庫存商品

原材料

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



（5） 以物易物方式銷售

以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種銷售行為。按稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自換取的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，該項(xiàng)行為應(yīng)分別開具專用發(fā)票和其他合法票據(jù)，如換取的貨物沒有取得相應(yīng)的專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

以物易物增值稅會計處理。

這類業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號------非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。即，以換出資產(chǎn)的公允價值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬成本，按公允價值計價產(chǎn)生的收益計入營業(yè)外收入，產(chǎn)生的損失計入營業(yè)外支出；公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換中的增值稅，購銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具專用發(fā)票，并核算銷項(xiàng)稅額，以收到對方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不存在公允價值，則以賬面價值進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，即以換出資產(chǎn)的賬面價值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)收益。

（6） 包裝物押金的計稅問題

納稅人在銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，應(yīng)單獨(dú)核算，一般計入“其他應(yīng)付款”科目，收取時，不計入計稅銷售額，。

對逾期（1年或合同約定的實(shí)際逾期）的包裝物押金或未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計稅銷項(xiàng)稅額。包裝物押金計稅時，應(yīng)視同含稅銷售額，需換算成不含稅銷售額即：押金÷（1+貨物所適用的稅率）。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：