收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品



受托方收到委托代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品（不含稅售價(jià)）

貸：代銷商品款

售出代銷商品時(shí)（以進(jìn)價(jià)核算）： 借： 銀行存款等 （價(jià)、稅款之和）

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)（其他）以為成本

貸：受托代銷商品

同時(shí) ， 借：代銷商品款

貸：應(yīng)付賬款

開出代銷清單： 借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

2，將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

借：在建工程等 （實(shí)際成本與銷項(xiàng)稅額合計(jì)）

貸：庫(kù)存商品 （實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按計(jì)稅收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額）

3，將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的。

發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



4，將自產(chǎn)的、委托加工、或購(gòu)買的貨物用于投資。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （投資成本）

貸：庫(kù)存商品 等 （賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按同類商品市場(chǎng)售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）

資本公積 （差額）

5，將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買的貨物用于無(wú)償贈(zèng)送的。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（原材料）等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）





（1） 混合銷售行為和兼營(yíng)行為（具體內(nèi)容稅法規(guī)定見(jiàn)本章第二節(jié)）

混合銷售行為會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2） 折扣方式銷售貨物。

折扣銷售是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較多或金額較大等而給以購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠的一種促銷方式，如購(gòu)貨數(shù)量超過(guò)1000件的，價(jià)格折扣10%；超過(guò)2000件的，價(jià)格折扣15%等。

按稅法規(guī)定納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額確認(rèn)并計(jì)算增值稅；如果納稅人將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中扣除折扣額，應(yīng)按原價(jià)確認(rèn)計(jì)稅銷售額。

這里需要說(shuō)明的是：折扣銷售僅限于商品的價(jià)格折扣，不能等同于現(xiàn)金折扣和銷售折讓。

現(xiàn)金折扣是銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，協(xié)議許諾給以購(gòu)貨方的一種折扣，會(huì)計(jì)上通常表示為2/10；1/20；N/30即10天內(nèi)還款，給予2%的折扣，20天內(nèi)還款給予1%的折扣，30天內(nèi)還款沒(méi)有折扣。這實(shí)際上是一種融資性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣除。

銷售折讓是貨物銷售后，由于品種、款式、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方未予退貨，銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格降減。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓，可以根據(jù)銷貨退回或銷售折讓證明單，沖減已確認(rèn)的銷售額和銷項(xiàng)稅額。

折扣銷售僅限于商品的價(jià)格折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，即贈(zèng)送，則該實(shí)物款項(xiàng)不僅不能從銷售額中扣減，該贈(zèng)送的實(shí)物還應(yīng)按“視同銷售行為”計(jì)算征收增值稅。

折扣方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品



（3） 還本方式銷售。

還本銷售是納稅人在銷售貨物后，到協(xié)議的一定期限由購(gòu)貨方一次性或分期退還給購(gòu)貨方全部或部分貨款的一種銷售方式。這種銷售方式實(shí)際上是以貨物換取資金，到期還本但不付息的一種籌資方式。按稅法規(guī)定，這種銷售方式其計(jì)稅銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣除還本支出。



（4） 以舊換新方式銷售

以舊換新是納稅人在銷售貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定，以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得扣除舊貨物的支出。這樣規(guī)定是為防止出現(xiàn)銷售額虛減，偷逃稅款的現(xiàn)象。但金銀首飾的以舊換新有其特殊性，對(duì)金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）確認(rèn)計(jì)稅銷售額。

以舊換新增值稅會(huì)計(jì)處理 借：庫(kù)存商品

原材料

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）



（5） 以物易物方式銷售

以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種銷售行為。按稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自換取的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意的是，該項(xiàng)行為應(yīng)分別開具專用發(fā)票和其他合法票據(jù)，如換取的貨物沒(méi)有取得相應(yīng)的專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

以物易物增值稅會(huì)計(jì)處理。

這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)------非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。即，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬成本，按公允價(jià)值計(jì)價(jià)產(chǎn)生的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，產(chǎn)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換中的增值稅，購(gòu)銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具專用發(fā)票，并核算銷項(xiàng)稅額，以收到對(duì)方開來(lái)的專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不存在公允價(jià)值，則以賬面價(jià)值進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)收益。

（6） 包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題

納稅人在銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，應(yīng)單獨(dú)核算，一般計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，收取時(shí)，不計(jì)入計(jì)稅銷售額，。

對(duì)逾期（1年或合同約定的實(shí)際逾期）的包裝物押金或未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)稅銷項(xiàng)稅額。包裝物押金計(jì)稅時(shí)，應(yīng)視同含稅銷售額，需換算成不含稅銷售額即：押金÷（1+貨物所適用的稅率）。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：