出版業(yè)的納稅籌劃

 作者:末知    302

 
  出版業(yè)的納稅籌劃主要體現(xiàn)在增值稅和所得稅兩個(gè)方面,對(duì)其進(jìn)行籌劃,關(guān)鍵是充分利用國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠政策。
一、增值稅的籌劃
出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書(shū)店銷售環(huán)節(jié)先
征后返、古舊圖書(shū)免征增值稅和選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣方法。
1、增值稅出版環(huán)節(jié)先征后返
現(xiàn)行政策對(duì)出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定,即違規(guī)出版物和多次
出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項(xiàng)優(yōu)惠。因此,執(zhí)行這一政策的要點(diǎn)主要是優(yōu)
惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定,到2005年底以前,能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財(cái)
政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的七類出版物。這七類出版物的概念界定、科技圖書(shū)和科技
期刊的標(biāo)準(zhǔn)、隨同書(shū)報(bào)銷售的各種載體的認(rèn)定、電子出版物的定義都有明確的規(guī)定,
只有符合規(guī)定并報(bào)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)才能享受優(yōu)惠。這七類出版物先征后返的環(huán)節(jié)為出版
環(huán)節(jié)。
納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅先征后返項(xiàng)目或增值稅免稅項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目與非優(yōu)
惠項(xiàng)目時(shí),應(yīng)各備賬冊(cè)分別核算。否則,就得不到應(yīng)有的優(yōu)惠。另外納稅人在銷售圖
書(shū)、報(bào)紙、雜志時(shí)還銷售其他非13%稅率產(chǎn)品的,對(duì)這些不同稅率產(chǎn)品的銷售也應(yīng)分
別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。
按規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅文化產(chǎn)品的同時(shí),又通過(guò)媒體提供營(yíng)業(yè)
稅應(yīng)稅勞務(wù)(如廣告服務(wù)),而且,該營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無(wú)從屬關(guān)系,即
兼營(yíng)銷售的,應(yīng)分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確
核算的,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。一般來(lái)說(shuō),增值稅稅負(fù)應(yīng)比營(yíng)
業(yè)稅稅負(fù)大,但如果本期購(gòu)進(jìn)的可作抵扣的原材料較多,加上廣告業(yè)征營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),
還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),所以,營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不一定比增值稅稅負(fù)低。
例1 某期刊雜志社,預(yù)計(jì)明年取得雜志發(fā)行含稅收入400萬(wàn)元,廣告收入80萬(wàn)元。
購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元,支付委托印刷加工費(fèi)100萬(wàn)元(均為含稅支付),均取得增值稅專用
發(fā)票,其中,20%部分用于廣告方面的支出。
如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算,則應(yīng)合并征收增值稅。本期應(yīng)納增值
稅為(400+80)/1.13×13%-(150+100)/1.17×17%=18.9萬(wàn)元。如果廣告業(yè)
務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算,則發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為400/1.13×13%-(150十100)
/1.17×17%×80%=16.9萬(wàn)元;廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi)為80×[3%(文化事業(yè)建
設(shè)費(fèi))+3%(營(yíng)業(yè)稅)]=4.8萬(wàn)元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅21.7萬(wàn)元??梢?jiàn),不分別核算對(duì)
納稅人有利。
在上例中,假如其他條件不變,只是購(gòu)進(jìn)原材料和委托加工只能取得一半增值稅
專用發(fā)票.則不分別核算應(yīng)納稅37.1萬(wàn)元,分別核算應(yīng)納稅費(fèi)36.3萬(wàn)元。此處分別
核算對(duì)納稅人有利??梢?jiàn),應(yīng)否分別核算,納稅人應(yīng)具體情況具體分析,沒(méi)有固定的
模式。
2、基層新華書(shū)店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返
在2005年底以前,對(duì)全國(guó)縣(含縣級(jí)市)及其以下新華書(shū)店和農(nóng)村供銷社銷售的出
版物,實(shí)行增值稅先征后返辦法。返還的稅款專項(xiàng)用于發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè),不
再計(jì)入當(dāng)期損益??h(含縣級(jí)市)及其以下新華書(shū)店包括地、縣(含縣級(jí)市)兩級(jí)合二為
一的新華書(shū)店,但不包括城市中縣級(jí)建制的新華書(shū)店。這是利于基層新華書(shū)店的網(wǎng)點(diǎn)
建設(shè)的銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。該優(yōu)惠并非限于前面提到的七種出版物,而是包括了所
有出版物。
利用該優(yōu)惠政策,我們可根據(jù)實(shí)際情況到基層開(kāi)發(fā)銷售網(wǎng)點(diǎn),不僅可以開(kāi)發(fā)市場(chǎng),
尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn),而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當(dāng)然,設(shè)立銷售網(wǎng)點(diǎn)要支付
一定的管理、設(shè)立成本,籌劃者需綜合考慮。
例2 某出版社擬到農(nóng)村供銷社設(shè)立一圖書(shū)銷售點(diǎn),預(yù)計(jì)年銷售額為200萬(wàn)元,同
等條件下,比市區(qū)銷售點(diǎn)減少凈利潤(rùn)15萬(wàn)元。
由于在農(nóng)村設(shè)立的圖書(shū)銷售點(diǎn)可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠,返回增值稅為
200×13%=26萬(wàn)元,扣除減少的利潤(rùn)15萬(wàn)元還可獲得稅收利益11萬(wàn)元。在這種情況
下,設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)對(duì)出版社有利。
3、古舊圖書(shū)免征增值稅
這里所指的古舊圖書(shū)是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。納稅人銷售自己滯銷的“舊”
圖書(shū),仍要納增值稅。如果納稅人自己成立一個(gè)廢舊圖書(shū)收購(gòu)公司,由其收購(gòu)舊圖書(shū)
再銷售給消費(fèi)者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言,納稅人直接零售給消費(fèi)者的價(jià)
格高于銷給舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格,以此計(jì)算的銷項(xiàng)稅也會(huì)大于后者。如果納稅人在不
轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況下,自己設(shè)立舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司,再由經(jīng)營(yíng)公司銷售舊書(shū),可獲得一定的
稅收利益。
例3 某綜合新華書(shū)店預(yù)計(jì)每年有452萬(wàn)元(含稅)的舊書(shū)銷售,書(shū)店擬采用下列兩
種方式處理舊書(shū)(不考慮所得稅)。
(1)按五折直接銷售給消費(fèi)者。
(2)書(shū)店將舊圖書(shū)投資組建舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司,舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司再按五折銷售給消費(fèi)者
(同期一次性處理舊書(shū)的售價(jià)為四折)。但需負(fù)擔(dān)組建、登記等成本2萬(wàn)元。
按(1)方式,舊書(shū)的銷售收入為452/1.13×50%=200萬(wàn)元,銷售舊書(shū)的銷項(xiàng)稅
額為200×13%=26萬(wàn)元。
按(2)方式,舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司從書(shū)店收購(gòu)舊書(shū)再銷售免征增值稅,書(shū)店的投資行為
視同銷售應(yīng)納增值稅。但書(shū)店將舊書(shū)銷售給舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司按四折優(yōu)惠價(jià)計(jì)稅。由于舊
書(shū)經(jīng)營(yíng)公司是書(shū)店的全資子公司,將兩者作為一個(gè)整體與直接售書(shū)比較增加的稅收利
益為452/1.13×(50%-40%)×13%-2=3.2萬(wàn)元。
可見(jiàn),選擇投資組建舊書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的方式對(duì)書(shū)店有利。當(dāng)然,舊書(shū)的數(shù)量要有一
定的規(guī)模,如果組建的成本大于稅收帶來(lái)的好處,那將是得不償失。
4、選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法
按稅法規(guī)定,購(gòu)進(jìn)的原材料如果用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目,其所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵
扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。發(fā)行圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務(wù)
屬于兼營(yíng)銷售。發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇,廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇,用于廣告業(yè)務(wù)所用
材料所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。國(guó)稅
[2000]第188號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》明確規(guī)定:
確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物
版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,應(yīng)按此項(xiàng)
比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例則按《中華人
民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,即:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額/當(dāng)月全部銷
售額(包括增值稅項(xiàng)目銷售額與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額)
納稅人可根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例,選擇使“不
得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”最小的方案,從而獲得稅收利益。
例4 接例1,其中購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)用于廣告方面的支出,有兩種方案選
擇。
(1)能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例,即10%。
(2)不能準(zhǔn)確提供廣告占版面的比例。
在(1)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(100+150)/1.17×17%×10%
=3.63萬(wàn)元。
在(2)情況下,本期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(100+150)/1.17×17%×80/
(400/1.13+80)=6.7萬(wàn)元。
顯然,此時(shí)以提供廣告占版面的比例對(duì)納稅人有利。但如果此比例提高或非應(yīng)稅
勞務(wù)占整個(gè)銷售額的比例下降,納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。
前面的討論均不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響。
二、所得稅的籌劃
出版業(yè)的所得稅籌劃,除通常的籌劃方法外主要包括費(fèi)用區(qū)分的籌劃、設(shè)立分公
司分?jǐn)傎M(fèi)用的籌劃和工資支出的籌劃。
1、費(fèi)用區(qū)分的籌劃
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]第84號(hào))對(duì)若干扣除項(xiàng)目,例如工資、
薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi),宣傳費(fèi),利息等作了具體的規(guī)定。對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌
劃主要考慮兩方面:
(1)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi)),差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,
不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,不超
過(guò)該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi);差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)
招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)
議費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證.均可獲得全額扣除,不受比
例的限制。
(2)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
國(guó)稅發(fā)[2000]第89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)
準(zhǔn)的通知》規(guī)定:體育文化行業(yè),每一納稅年度廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入8%
的,可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而且《企
業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定廣告費(fèi)支出必須符合下列條件:(1) 廣告是通過(guò)工商部
門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;(2)已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)的發(fā)票;(3)通過(guò)一定
的媒體傳播。只有屬上述范圍內(nèi)和銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的廣告費(fèi)的支出才能在本期稅
前扣除。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用,包括廣告性質(zhì)的禮
品支出等。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生
的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分永遠(yuǎn)
不得扣除。
廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)
宣傳費(fèi),對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
值得一提的是,如果因?yàn)楸酒跊](méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),而故意將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣
告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并申報(bào)扣除,則屬于偷稅行為。
2、設(shè)立分公司分?jǐn)傎M(fèi)用的籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額的,如果
納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及
音像制品銷售給公司,再由公司對(duì)外銷售,這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入,而整個(gè)利益
集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變,費(fèi)用扣除的“限額”就增加了。
例5 某期刊雜志社2001年度實(shí)現(xiàn)雜志銷售收入800萬(wàn)元,“管理費(fèi)用”中列支業(yè)
務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)70萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利
潤(rùn)總額為50萬(wàn)元。按以上扣除比例規(guī)定,其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待
費(fèi)超支額為1萬(wàn)元;廣告費(fèi)超支額為6萬(wàn)元,業(yè)務(wù)直傳費(fèi)超支額為1萬(wàn)元。不考慮其他
調(diào)整事項(xiàng)。
該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為50+1+6+1=58萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅19.14萬(wàn)元。若
雜志社將期刊以750萬(wàn)元價(jià)格銷售給新設(shè)的發(fā)行公司,發(fā)行公司再以800萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)
外銷售,雜志社與發(fā)行公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為2萬(wàn)元、3萬(wàn)元;廣告費(fèi)分別為20
萬(wàn)元、50萬(wàn)元;業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為2萬(wàn)元、3萬(wàn)元。假設(shè)雜志社的稅前利潤(rùn)為20萬(wàn)元,
發(fā)行公司的稅前利潤(rùn)為30萬(wàn)元,則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅,各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅
法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為16.5萬(wàn)元,節(jié)省所得稅2.64萬(wàn)元。
但設(shè)立發(fā)行公司也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及
產(chǎn)品的具體特點(diǎn),兼顧成本與效益原則,從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立分公司。
3、工資、薪金支出的籌劃
非工效掛鉤的企業(yè),工資、薪金按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。計(jì)稅工資人均月扣除最高
限額為800元。實(shí)際月發(fā)放的工資低于800元按實(shí)際的扣除,高于800元只能按800元扣
除。全年全企業(yè)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?
規(guī)定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。這里的職工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。在實(shí)
務(wù)中我們要注意不能遺漏了臨時(shí)工、合同工。另外,當(dāng)實(shí)際發(fā)放的工資月超過(guò)800元
時(shí),應(yīng)盡量將超過(guò)部分轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的其他福利,如:養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)
療保險(xiǎn)等。


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近日,由保護(hù)辦策劃推廣局策劃編輯的《2013年媒體眼中的大明宮》大明宮遺址區(qū)二零一三年宣傳報(bào)道集錦編印完成,即將付梓出版?! ?013年,大明宮遺址區(qū)各項(xiàng)事業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面發(fā)展,先鋒花園、聯(lián)志新村等

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  從20世紀(jì)80年代開(kāi)始,中國(guó)出版產(chǎn)值的年均增長(zhǎng)率長(zhǎng)期保持在10%~20%,有時(shí)甚至高達(dá)30%~50%,這在當(dāng)代世界出版業(yè)中極為罕見(jiàn)。到上個(gè)世紀(jì)90年代中后期,中國(guó)出版業(yè)的年增長(zhǎng)率回落到8%~10%

  作者:范明剛詳情


系列專題:盜版營(yíng)銷觀察——“二會(huì)”期間訪夢(mèng)工場(chǎng)董事長(zhǎng)王陽(yáng)王陽(yáng):原名王文新,是一個(gè)“文不新奇死不休”的奇才,曾以“鐵匠”筆名非公開(kāi)發(fā)表詩(shī)歌,創(chuàng)立了“男人氣味”詩(shī)派,以強(qiáng)悍的勵(lì)志詩(shī),在大學(xué)校園中被狂熱傳抄

  作者:王陽(yáng)詳情


第二章 增值稅納稅實(shí)務(wù) 1954年,法國(guó)正式實(shí)施增值稅,至今,全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征增值稅。我國(guó)與1983年1月開(kāi)始試行,1984年,國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》,與同年

  作者:詳情


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