昨天一個朋友，她是一位剛剛加入注稅行業(yè)從事稅務代理工作的注冊會計師。她提出這樣一個問題：在企業(yè)所得稅年度申報時，附表三填列的工資包括計入生產成本和制造費用中的工資，而這些支出最終計入了庫存商品，在年終如果商品還沒有賣出的話，這部分支出其實并不影響當年的應納稅所得稅。但是在附表三中，如果當年對工資薪金進行調增（如計提而未支付），那么就會影響到計入生產成本和制造費用的這部分工資薪金，那當年的應納稅所得額不就不準確了嗎？？？

　　其實這個問題在幾年前我曾經關注過，產生這個疑問有兩個原因：一是新稅法之前，對工資薪金支出的稅前扣除采用了“計稅工資”的概念，在這種情況下會出現上述問題；二是新稅法后，對于當年12月31日計提而未發(fā)放的工資是否需要納稅調增處理各地稅務機關執(zhí)行口徑不同。如北京國稅要求12月31日未發(fā)放的工資應全額調增處理；青島國稅、河北地稅明確在當年匯算結束前發(fā)放均被認可；天津國稅要求在次年一月底前發(fā)放可以認可等等；

　　如今已經執(zhí)行新稅法了，“計稅工資”的概念已經不存在了。這個問題只有象北京這些特殊地區(qū)還稱其為問題了。出現這個問題后，大家的觀點有兩種：一種認為認入企業(yè)所得稅年度申報表的工資只包括損益工資，也就是說未計入“主營業(yè)務成本”的那部分支出不包括在調整范圍之中；另一種觀點認為上述問題確實是個問題，但稅法一直對這個問題采用了“簡化”、“模糊”處理，這只是個時間問題，不影響最終的應納稅所得額。

　　我們認為：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填表說明對附表三的填列規(guī)定：

　　第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；第2列“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當年實際發(fā)放的職工薪酬中應計入當年的部分予以填報，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數據作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費的基數；第3列“調增金額”、第4列“調減金額”需分析填列。

　　對于受此問題影響金額較大的企業(yè)應關注此問題，維護好自己的合法權益??！

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