2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義
、收入差異
1、收入確認原則不同
①會計制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會計制度從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況角度確認收入成本配比(包括對象與期間配比)；稅法是從保護稅基、公平稅負的角度對有關成本費用損失加以確認。
②會計上強調收入的重要性原則，而稅法不承認重要性原則。只要是應稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。
③會計上要通?？紤]這些收入將來要承擔的潛在義務，但稅法不考慮納稅人潛在的負債可能性，只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權時就確認為收入。
2、收入條件差異
會計上收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應稅收入確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值。強調發(fā)出商品，提供勞務，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。
3、會計收入與分稅種應稅收入不同
會計按經(jīng)濟業(yè)務性質劃分，納稅時按各稅種應稅收入劃分。
4、收入確認范圍不同
企業(yè)會計制度對銷售收入有明確的確認標準。而稅法規(guī)定是企業(yè)應在發(fā)出商品，提供勞務，同時收取價款或取得索取價款的憑據(jù)時確認為收入的實現(xiàn)。稅法的范圍要大于會計的范圍(價外費用，視同銷售)。
5、收入確認的時間不同
6、收入確認選擇方式不同
二、具體收入業(yè)務差異
1、銷售(營業(yè))收入、勞務收入、建造合同收入
企業(yè)會計制度規(guī)定只有同時符合下列四個條件才能予以確認：
①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒對已售出的商品實施控制；
③與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
④相關的成本及收入能夠可靠地計量。
工業(yè)行業(yè)會計度：企業(yè)應當在發(fā)出商品提供勞務，同時收到價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認收入實現(xiàn)。（勞務及建造合同收入略）
而稅法規(guī)定：①交款提貨
②預收貨款
③分期收款
④委托代銷
⑤出口銷售(以離岸價為準，如合同規(guī)定的是到岸價結算，沖減收入)。
稅側重于貨款的結算與發(fā)票的開具，會計側重于貨款的結算與所有權的轉移。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。
逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還押金的期限內不返還的押金。
從收取之日起計算已超過12個月的仍未返還，要確認為期滿之日所屬年度的收入。
如包裝物周轉期間較長的，有購銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管稅務機關核準，確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年。
長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用期間不作為收入。
納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權益，其應參加取得收入時的市場價格計算或估定。
勞務合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計量結果的按規(guī)定，不能計量可靠結果的，按主管稅務機關確定的方法預繳。
以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計算應納稅所得額：
①分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計算與會計一樣。
②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過一年的，按完工進度完成工作量確定收入。
③為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶持續(xù)時間超過一年的按完工進度或工作量確認收入。
銷售退回
正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購貨方提供適當退貨證明(與會計一樣)。
資產(chǎn)負債表日后事項的退回：
會計上是調整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。而稅法上是在企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，作為報告年度的納稅調整。申報匯算清繳后發(fā)生的作為本年度調整。
折扣與折讓
納稅人銷售貨物，提供勞務等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認銷售收入，允許稅前扣除。
另：會計對商業(yè)折扣按實際收取的價款確認銷售商品收入。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算；如另開不論財務上如何處理均不扣減。折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得扣減。無形資產(chǎn)使用權轉讓差異是否提供后續(xù)服務。會計上提供后續(xù)服務的分期計入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務即使一次收取也要分期攤入收入。
2、其他業(yè)務
會計對回購上不確認銷售收入，視融資進行帳務處理(待轉庫存商品銷售價差)。而稅法上分銷售與購入兩項經(jīng)濟業(yè)務。
3、視同銷售
會計上不確認銷售收入而稅法按同類商品的市場價格確認銷售收入。自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售：基本建設、專項工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處理。
(1)下列行為應視同銷售確認收入
①將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。
②將開發(fā)新產(chǎn)品轉作經(jīng)營性資產(chǎn)；
③將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者；
④以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務；
⑤以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。
(2)視同銷售行為的收入確認時限
視同銷售行為應于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現(xiàn)。
(3)視同銷售行為收入確認的方法和順序
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；
②由主管稅務機關參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；
③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務機關確定。
4、代銷收入
會計上有兩種①視同買斷；②收取手續(xù)費的方式。
稅法上對委托方來說，無論采取哪種方式都與會計相同，即交付商品時不確認為收入，而在收到代銷清單確認為收入。
就受托方而言，在視同買斷，由于受托方加價出售的代銷貨物，要繳納增值稅與稅法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價視同手續(xù)費收入增收營業(yè)稅。受托方不加價出售對于手續(xù)費征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價出售也要增收增值稅(但進銷項稅額相等)。
5、在建工程試運行收入
會計制度規(guī)定試運行的凈支出計入工程成本，凈收入沖減成本。稅法規(guī)定試運行過程中產(chǎn)生的收入應作為應稅收入，不能沖減成本。
6、技術轉讓費
企業(yè)會計制度規(guī)定，作其他業(yè)務收入，結轉成本作其他業(yè)務支出。
稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與技術轉過程中有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬以下的，暫免征收所得款，超過部分依法繳納所得款。
7、無法支付的款項。
企業(yè)會計制度規(guī)定，債權人豁免的債務在“資本公積 ——其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定都應作應稅收入，并入征收企業(yè)所得稅。其他無法支付的款項計入營利外收入。
8、補貼收入
會計上對退回增值稅記入補貼收入，對退回消費稅、營業(yè)稅沖減主營業(yè)務稅金及附加等，對直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作帳務處理，教育費返還記營業(yè)外收入。對退回的所得稅沖減所得稅。
縣級以上財政部門撥給企業(yè)的各種財政補貼收入，凡有指定用途者，經(jīng)主管稅務機關審核后，在計算企業(yè)應納稅所得額時，允許作納稅調整減少額，直到企業(yè)應納稅所得額調減為零為止。
稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定有專門用途的不計入損益外，一律并入實際收到補貼收入年度的應納稅所得額。對直接減免和退征即退的應并入當年利潤，對其他應在實際收到或返還年度計入應納稅所得額。財務處理如下：
①先征后返給公司的所得稅 借：銀行存款
貸：所得稅
2、先征后返給公司的消費稅、營業(yè)稅原記入主營業(yè)務、稅金及附加的
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務稅金及附加
3、公司收到先征后返的增值稅實際收到時計入補貼收入
借：銀行存款
貸：補貼收入
②對于國家撥入具有專門用途的撥款如技術改造、技術研究等實際收到時
借：銀行存款
貸：長期應付款
撥款項目完成后，形成資產(chǎn)部分按實際成本
借：固定資產(chǎn)
貸：有關科目
同時： 借：長期應付款
貸：資本公積-撥款轉入
未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準備沖銷：
借：長期應付款
貸：有關科目
多余上交的
借：長期應付款
貸：銀行存款
③除上述情況外，如屬按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助計算并按期給予的定額補貼，應于中期末、年末
借：應收補貼款
貸：補貼收入
9、捐贈確認收入
會計上捐贈現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營業(yè)外支出，接受方作資本公積。
稅法規(guī)定接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期應納稅所得額。
接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)入帳時確認為收入，并入當期應納稅所得額。對金額較大的，并入一個納稅年度確有困難的經(jīng)主管稅務機關審核可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額（遞延稅款）。
10、營業(yè)外收入(略)
11、資產(chǎn)評估增值的處理
國務院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資會計與稅法處理一致不確認為收入，并提取折舊可在提前扣除。

第二部份 資 產(chǎn)
一、資產(chǎn)確認的差異：
①主要是資產(chǎn)減值準備。
②固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出的界限，要求資本化為資產(chǎn)成本的標準也略有不同。
③計價差異都以歷史成本入賬為原則，除債務重組、非貨幣交、合并、分立等改組外。
④資產(chǎn)價值轉化為費用。
無形資產(chǎn)稅法規(guī)定除注冊費、律師費外可全部計入損益，融資租賃稅法按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息和匯總損益等費用后的價值計價。
實物投資等稅法對各類資產(chǎn)置換，除非符合稅法規(guī)定條件的特殊改組交易原則上都要分解為出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)。
公允價值：有活躍市場可比價格的按市價，沒有市價的按稅法規(guī)定的視同銷售的組成計稅價格。
稅法規(guī)定固定除非原計價錯誤、國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資，增減投資可調外其余都不可調。
二、具體業(yè)務處理

2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義