2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義
、收入差異
1、收入確認(rèn)原則不同
①會(huì)計(jì)制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會(huì)計(jì)制度從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況角度確認(rèn)收入成本配比(包括對(duì)象與期間配比)；稅法是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)成本費(fèi)用損失加以確認(rèn)。
②會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。
③會(huì)計(jì)上要通常考慮這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，但稅法不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，只要納稅人對(duì)贏利或潛在贏利有控制權(quán)時(shí)就確認(rèn)為收入。
2、收入條件差異
會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值。強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。
3、會(huì)計(jì)收入與分稅種應(yīng)稅收入不同
會(huì)計(jì)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時(shí)按各稅種應(yīng)稅收入劃分。
4、收入確認(rèn)范圍不同
企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售收入有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。稅法的范圍要大于會(huì)計(jì)的范圍(價(jià)外費(fèi)用，視同銷售)。
5、收入確認(rèn)的時(shí)間不同
6、收入確認(rèn)選擇方式不同
二、具體收入業(yè)務(wù)差異
1、銷售(營(yíng)業(yè))收入、勞務(wù)收入、建造合同收入
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件才能予以確認(rèn)：
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
④相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計(jì)量。
工業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品提供勞務(wù)，同時(shí)收到價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（勞務(wù)及建造合同收入略）
而稅法規(guī)定：①交款提貨
②預(yù)收貨款
③分期收款
④委托代銷
⑤出口銷售(以離岸價(jià)為準(zhǔn)，如合同規(guī)定的是到岸價(jià)結(jié)算，沖減收入)。
稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會(huì)計(jì)側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。
企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。
從收取之日起計(jì)算已超過12個(gè)月的仍未返還，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，有購(gòu)銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過3年。
長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用期間不作為收入。
納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益，其應(yīng)參加取得收入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計(jì)量結(jié)果的按規(guī)定，不能計(jì)量可靠結(jié)果的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法預(yù)繳。
以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
①分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計(jì)算與會(huì)計(jì)一樣。
②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度完成工作量確定收入。
③為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶持續(xù)時(shí)間超過一年的按完工進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入。
銷售退回
正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購(gòu)貨方提供適當(dāng)退貨證明(與會(huì)計(jì)一樣)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回：
會(huì)計(jì)上是調(diào)整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。而稅法上是在企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。申報(bào)匯算清繳后發(fā)生的作為本年度調(diào)整。
折扣與折讓
納稅人銷售貨物，提供勞務(wù)等給對(duì)方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認(rèn)銷售收入，允許稅前扣除。
另：會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算；如另開不論財(cái)務(wù)上如何處理均不扣減。折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得扣減。無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供后續(xù)服務(wù)。會(huì)計(jì)上提供后續(xù)服務(wù)的分期計(jì)入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收取也要分期攤?cè)胧杖搿?
2、其他業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)對(duì)回購(gòu)上不確認(rèn)銷售收入，視融資進(jìn)行帳務(wù)處理(待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品銷售價(jià)差)。而稅法上分銷售與購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
3、視同銷售
會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入而稅法按同類商品的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)銷售收入。自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售：基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處理。
(1)下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入
①將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。
②將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；
③將開發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外資以及分配給股東或投資者；
④以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；
⑤以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
(2)視同銷售行為的收入確認(rèn)時(shí)限
視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(3)視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序
①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；
②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
③按成本利潤(rùn)率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
4、代銷收入
會(huì)計(jì)上有兩種①視同買斷；②收取手續(xù)費(fèi)的方式。
稅法上對(duì)委托方來說，無(wú)論采取哪種方式都與會(huì)計(jì)相同，即交付商品時(shí)不確認(rèn)為收入，而在收到代銷清單確認(rèn)為收入。
就受托方而言，在視同買斷，由于受托方加價(jià)出售的代銷貨物，要繳納增值稅與稅法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價(jià)視同手續(xù)費(fèi)收入增收營(yíng)業(yè)稅。受托方不加價(jià)出售對(duì)于手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價(jià)出售也要增收增值稅(但進(jìn)銷項(xiàng)稅額相等)。
5、在建工程試運(yùn)行收入
會(huì)計(jì)制度規(guī)定試運(yùn)行的凈支出計(jì)入工程成本，凈收入沖減成本。稅法規(guī)定試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。
6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本作其他業(yè)務(wù)支出。
稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)以下的，暫免征收所得款，超過部分依法繳納所得款。
7、無(wú)法支付的款項(xiàng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積 ——其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定都應(yīng)作應(yīng)稅收入，并入征收企業(yè)所得稅。其他無(wú)法支付的款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)利外收入。
8、補(bǔ)貼收入
會(huì)計(jì)上對(duì)退回增值稅記入補(bǔ)貼收入，對(duì)退回消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅不作帳務(wù)處理，教育費(fèi)返還記營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)退回的所得稅沖減所得稅。
縣級(jí)以上財(cái)政部門撥給企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡有指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許作納稅調(diào)整減少額，直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)減為零為止。
稅法規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有專門用途的不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。對(duì)直接減免和退征即退的應(yīng)并入當(dāng)年利潤(rùn)，對(duì)其他應(yīng)在實(shí)際收到或返還年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)處理如下：
①先征后返給公司的所得稅 借：銀行存款
貸：所得稅
2、先征后返給公司的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅原記入主營(yíng)業(yè)務(wù)、稅金及附加的
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
3、公司收到先征后返的增值稅實(shí)際收到時(shí)計(jì)入補(bǔ)貼收入
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
②對(duì)于國(guó)家撥入具有專門用途的撥款如技術(shù)改造、技術(shù)研究等實(shí)際收到時(shí)
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)部分按實(shí)際成本
借：固定資產(chǎn)
貸：有關(guān)科目
同時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入
未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準(zhǔn)備沖銷：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：有關(guān)科目
多余上交的
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：銀行存款
③除上述情況外，如屬按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于中期末、年末
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：補(bǔ)貼收入
9、捐贈(zèng)確認(rèn)收入
會(huì)計(jì)上捐贈(zèng)現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，接受方作資本公積。
稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)入帳時(shí)確認(rèn)為收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)金額較大的，并入一個(gè)納稅年度確有困難的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額（遞延稅款）。
10、營(yíng)業(yè)外收入(略)
11、資產(chǎn)評(píng)估增值的處理
國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)與稅法處理一致不確認(rèn)為收入，并提取折舊可在提前扣除。

第二部份 資 產(chǎn)
一、資產(chǎn)確認(rèn)的差異：
①主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
②固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出的界限，要求資本化為資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)也略有不同。
③計(jì)價(jià)差異都以歷史成本入賬為原則，除債務(wù)重組、非貨幣交、合并、分立等改組外。
④資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。
無(wú)形資產(chǎn)稅法規(guī)定除注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)外可全部計(jì)入損益，融資租賃稅法按租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息和匯總損益等費(fèi)用后的價(jià)值計(jì)價(jià)。
實(shí)物投資等稅法對(duì)各類資產(chǎn)置換，除非符合稅法規(guī)定條件的特殊改組交易原則上都要分解為出售舊資產(chǎn)、購(gòu)買新資產(chǎn)。
公允價(jià)值：有活躍市場(chǎng)可比價(jià)格的按市價(jià)，沒有市價(jià)的按稅法規(guī)定的視同銷售的組成計(jì)稅價(jià)格。
稅法規(guī)定固定除非原計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、國(guó)家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資，增減投資可調(diào)外其余都不可調(diào)。
二、具體業(yè)務(wù)處理

2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義