稅款征收講義
第二節(jié) 稅款征收

一、稅款征收的含義
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收征稅的主要主體
除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征收稅款
未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人的應(yīng)納稅款全部解繳入庫、組織國家財(cái)政收入的行為
國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。
二、稅款征收方式
(一)查賬征收
查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的會計(jì)資料所反映的情況，依照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計(jì)算稅款，如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個人。
(二)查定征收
查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。
如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報(bào)請補(bǔ)征；如果納稅人的實(shí)際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量未夠查定產(chǎn)量時，可由納稅人報(bào)請重新核定。在這種方式下，納稅人能很好控制購進(jìn)材料及相應(yīng)產(chǎn)量，但這種方式適用于會計(jì)賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售價格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡稱“雙定”征收，定期定額征收是指對一些營業(yè)額和所得額難以計(jì)算準(zhǔn)確的小型工商戶，經(jīng)其自報(bào)評議,由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)其一定期限內(nèi)的營業(yè)額、利潤額，按照核定的營業(yè)額、利潤額確定應(yīng)納稅款的方式。這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶的稅款征收。一般來講它是由個體工商戶自行申報(bào)經(jīng)營額，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過或低于其原定數(shù)額20％時，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分期、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。如個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，其扣繳義務(wù)人為支付個人所得的單位。
(六)代收代繳
代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項(xiàng)時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。增值稅暫行條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)委托加工工業(yè)產(chǎn)品，一律于委托方提貨時由受托方代收代繳稅款。
代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項(xiàng)時同時扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項(xiàng)時同時收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)授權(quán)，將國家賦予其的部分征稅權(quán)，委托其他部門和單位代為行使，并通過部門和單位的代征行為將稅款繳入國庫。目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
委托代征與代扣、代繳三者雖然都是依法代稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅，但它們之間是有明顯區(qū)別的。委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機(jī)關(guān)代行稅務(wù)機(jī)關(guān)部分行政職權(quán)的行政行為，如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權(quán)外，還可行使部分檢查權(quán)和處罰權(quán)；代扣、代收只能行使稅收征收權(quán)。對扣繳義務(wù)人來說，代扣、代收稅款是對國家應(yīng)盡的法定義務(wù)，不是委托與受托關(guān)系，而是義務(wù)關(guān)系，不存在接受不接受的問題。
(八)其他征收方式
如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。郵寄申報(bào)納稅是指納稅人在郵寄納稅申報(bào)表的同時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。自計(jì)自填自繳（也稱“三自納稅”）是指由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行（即國庫經(jīng)收處）劃解稅款，納稅人持納稅申報(bào)表和稅收繳款書的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)的方式；自報(bào)核繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)表及有關(guān)資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。
例題1、下列屬于我國的稅款征收主要方式的有( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗(yàn)征收
D、 定期定額征收
答案：ABCD
例題2、甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算水平也較低、產(chǎn)品零星、稅源分散，其適用的稅款征收方式是( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗(yàn)征收
D、定期定額征收
答案：B
例題3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售價格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的征收方法是( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗(yàn)征收
D、 定期定額征收
答案：C
例題4、受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是( )。
A、 定期定額征收
B、 委托代征
C、 代扣代繳
D、代收代繳
答案：B
例題5、對會計(jì)制度健全，會計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)、納稅意識較強(qiáng)，并設(shè)有專門辦稅人員的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式為( )。
A、 查賬征收
B、 查定征收
C、 查驗(yàn)征收
D、定期定額征收
答案：A
例題6、對臨時從事經(jīng)營的納稅人，( )。
A、由工商行政管理機(jī)構(gòu)征收應(yīng)繳的稅費(fèi)
B、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其辦理工商注冊登記
C、由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納
D、稅務(wù)機(jī)關(guān)在其辦理工商登記后進(jìn)行稅款的征收
答案：C
例題7、某單位為負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在支付職工工資時，按個人所得稅法規(guī)定，對超過法定扣除額的工資部分，應(yīng)（　　　）個人所得稅。
Ａ、代收代繳
Ｂ、代扣代繳
Ｃ、委托代征
Ｄ、自報(bào)核繳
答案：Ｂ
解析：代收代繳、代扣代繳、委托代征都是對零散稅源實(shí)行源泉控制的征稅方式，但適用范圍不同。代收代繳是負(fù)有收繳稅款義務(wù)的收款方在收取款項(xiàng)時依法代收稅款并報(bào)繳，代扣代繳是負(fù)有扣繳義務(wù)的付款方在付款時依法扣下稅款并報(bào)繳，委托代征是由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托并核發(fā)代征證書，受托單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款。自報(bào)核繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)表及有關(guān)資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。

三、核定應(yīng)納稅額
(一)核定應(yīng)納稅額的對象
納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。不設(shè)置賬簿是指那些經(jīng)營規(guī)模小，沒有建賬能力，而聘請財(cái)務(wù)會計(jì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)又有實(shí)際困難的，可報(bào)請縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不設(shè)立賬簿，但要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿等。針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定征收方式。
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。納稅人有能力設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)掌握的材料計(jì)算其確切應(yīng)稅數(shù)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定稅額方式。例如：王某開了一家蛋糕廠，2004年5月初，王某購進(jìn)面粉、食用油等原材料進(jìn)行糕點(diǎn)生產(chǎn)，原材料價值總共5000元。為了提高商品質(zhì)量，王某又花了2000元聘請了糕點(diǎn)師進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。年底。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)王某本應(yīng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿，于是采用核定稅額方式核定其稅額。
3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；
7、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。
對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

例題１、下列各情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的有( )。
A、 納稅人按稅法規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的
B、納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的
Ｃ、納稅人設(shè)置賬簿但賬目混亂，難以查賬的
D、納稅人曾有偷漏稅行為的
答案：ABC
（二）核定應(yīng)納稅額的方式
1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；
2、按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定；
3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；
4、按照其他合理的方法核定。
采用以上一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
（三）企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所于其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。否則，因此而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
（四）對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營得單位或者個人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

例題１、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法有( )。
A、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定
B、按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定
C、按照企業(yè)賬面反映的利潤
D、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定
稅款征收講義