上市公司若干會計問題4（討論稿）
|上市公司若干會計問題（討論稿） | |浙江天健會計師事務(wù)所 | |〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回 | |第四部分 關(guān)于股份制改組上市 | |一、關(guān)于公發(fā)上市前后所得稅政策不一致，上市當年各期的所得稅如何計列| |問題 | |　　股份有限公司公發(fā)上市后的所得稅稅率與上市前往往不一致，一些上市| |公司獲得政府減免優(yōu)惠政策也往往是上市之后，而所得稅是一個年度的概念| |，這就帶來了上市當年上市前后兩期的所得稅如何計算確定的問題。例如，| |某股份有限公司4月份公發(fā)上市，1-3月其所得稅稅率為33％，4-12月其實際| |稅負為15％，全年應(yīng)納稅所得額為 3000萬元，那么1-3月和 4-1 | |2月的所得稅分別為多少？從理論上說，應(yīng)分別計算 1-3目和 | |4-12月的所得稅，這就有一個應(yīng)納稅所得額如何劃分的問題，如罰款支出、| |業(yè)務(wù)招待費的超支的期間劃分、年度獎金的列支，如果各項納稅所得額均作| |期間劃分，應(yīng)作實地審計確認，但此種方法工作量較大，這種方法我們姑且| |稱之為實際計算法。我們認為，實務(wù)工作中比較可行的方法則是比例推定法| |。即先計算全年的應(yīng)納稅所得額，再分別計算各期的所得稅。上例中，1-3 | |月為247．5萬元（3000萬元×3／12×33％），4-12月為 333．75萬元（3000 | |萬元×9／12× | |15％）。當然，在采用比例推走法的同時，對于上述罰款支出多能作期間劃| |分的，予以期間劃分應(yīng)是比較合理的做法。不過，是采取實際計算法、比例| |推定法還是兩種方法結(jié)合，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)審查批準的方法來確定為宜。| |二、關(guān)于股份制改組上市企業(yè)評估及其調(diào)賬問題 | |　　原因有企業(yè)或集體企業(yè)改制為公司制企業(yè)（包括改制成有限責(zé)任公司和| |股份有限公司），根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第三條規(guī)定，應(yīng)當評估并調(diào)| |賬。在公司以后的增資擴股中，可以評估但不調(diào)脹。 | |值得討論的是從有限責(zé)任公司改組為股份有限公司是否需要評估調(diào)賬？我們| |認為，根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及其施行細則的精神，評估是可以，但| |是不可以調(diào)賬。其主要依據(jù)：一是《公司法》第99條規(guī)定，有限責(zé)任公司依法| |經(jīng)批準變更為股份有限公司時，折合的股份總額應(yīng)當相等于公司凈資產(chǎn)額（| |誠然，在實際工作中，股份總額往往是整數(shù)，而凈資產(chǎn)往往是帶有角分的數(shù)| |額，如何處理還有技術(shù)問題）。二是會計理論上要求以歷史成本作為會計記| |賬原則，實現(xiàn)公司制以后評估并調(diào)賬，打破了歷史成本計價原則。 | |誠然，從有限責(zé)任公司到股份有限公司評估調(diào)賬也有例外。那就是： | |外商投資企業(yè)改組為股份有限公司需要評估調(diào)賬。國家稅務(wù)總局 1993年12 | |月《關(guān)于股份制試點企業(yè)若干涉外稅收政策問題的通知》以及財政部財會［19| |94］28號《關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)重估會計處理規(guī)定的通知》| |規(guī)定，外商投資企業(yè)因改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資| |產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資| |產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。 | |如國有獨資有限責(zé)任公司，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 | |對新設(shè)股份公司應(yīng)進行評估，但對歷史遺留問題企業(yè)，走向募集股份公司和| |持續(xù)經(jīng)營滿兩年以上的其他股份有限公司，由于發(fā)行上市前無法對這些公司| |設(shè)立時投入資產(chǎn)的價值重新進行評估，發(fā)行上市前并未發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動，按會| |計準則要求持續(xù)經(jīng)營企業(yè)即使進行資產(chǎn)評估也不能進行調(diào)賬，為了避免多次| |評估給企業(yè)增加負擔(dān)，根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部的意見上市前不再重新進| |行評估，如企業(yè)認為必要，可以披露發(fā)行前的資產(chǎn)評估資料，但不得據(jù)以調(diào)| |賬。根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)行部的規(guī)定，有限責(zé)任公司改制為股份有限公司如若| |評估調(diào)賬，那么三年經(jīng)營業(yè)績就不可以連續(xù)計算。 | |三、關(guān)于允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項目問題 | |　　將資本公積轉(zhuǎn)為實收股本是企業(yè)增加資本的主要途徑之一。雖然將資本| |公積轉(zhuǎn)為股本是企業(yè)所有者權(quán)益項目之間的增減變動，但是，由于其涉及企| |業(yè)實收股本的增加，所以就必須具備增加實收股本的條件，并辦理必要的手| |續(xù)。對于資本公積，雖然它和實收股本同屬于所有者權(quán)益，但是資本公積有| |多種特定來源，有些資本公積項目可用于轉(zhuǎn)增實收股本，而另一些資本公積| |項目不能用于轉(zhuǎn)增實收股本。 | |　　記入"資本公積"總賬所屬以下明細賬的資本公積項目（準備類），是不| |能用于轉(zhuǎn)增資本的："接受捐贈資產(chǎn)準備"、"資產(chǎn)評估增值準備"、"股權(quán)投 | |資準備"、"被投資單位評估增值準?quot;、"被投資單位股權(quán)投資準備"等。| |這些項目屬于所有者權(quán)益中的準備項目，是本實現(xiàn)的資本公積，因此不能用| |于轉(zhuǎn)增資本。 | |　　記入"資本公積"總賬所屬的"股本溢價"、"其他資本公積轉(zhuǎn)入"和"外幣 | |資本折合差額"等明細賬的資本公積項目；是所有者權(quán)益中的已實現(xiàn)的資本 | |公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中"資本公積轉(zhuǎn)入"項目，是指企業(yè)| |從前述各資本公積準備明細科目轉(zhuǎn)入的己實現(xiàn)的各項準備的金額。 | |　　對于國家扶持基金，它不在《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定所列| |的范圍之內(nèi)，但卻是實務(wù)工作中確實存在著的。此可否轉(zhuǎn)增股本？從理論上| |說，以國家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策者，并無明確的規(guī)定| |。國家國有資產(chǎn)管理局國資法規(guī)發(fā)[1993]68號《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾 | |紛處理暫行辦法》規(guī)定；"集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時，改組前稅前還貸形| |成的資產(chǎn)中國家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為’ | |國家扶持基金’等投資性的減免稅部分界定為國家股，其他減免稅部分界定 | |為企業(yè)資本公
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