拓展籌劃市場(chǎng)需要更新觀念
拓展籌劃市場(chǎng)需要更新觀念 作者：蘇繼程 [pic] 　　稅收籌劃是一種智能化服務(wù)，其市場(chǎng)拓展需要更新觀念，采用現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念。筆者 認(rèn)為可從以下四個(gè)方面著手：首先，要實(shí)現(xiàn)籌劃的信息化?；I劃的信息化就是要以稅收 籌劃為中心，收集和利用各種有用信息，滿足籌劃的客觀需要。之所以強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的 信息化，是因?yàn)槎愂栈I劃本身就是一個(gè)收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過(guò)程。雖然獲 得信息的渠道有多種多樣，但無(wú)論如何都要保證獲取信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，因?yàn)閺囊?定意義上說(shuō)抓住了信息就等于抓住了市場(chǎng)，占有了信息就等于占領(lǐng)了市場(chǎng)。現(xiàn)在很多人 抱怨說(shuō)難以打開稅收籌劃市場(chǎng)，原因之一就是沒(méi)有做到籌劃的信息化。 　　其次，要培養(yǎng)知名的稅收籌劃專家。這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。稅收籌劃市 場(chǎng)的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化?，F(xiàn)在，很多專業(yè)人才，包括很多執(zhí)業(yè) 注冊(cè)稅務(wù)師在內(nèi)都不能稱為稅收籌劃專家，因?yàn)樵谏疃乳_發(fā)稅法產(chǎn)品和與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào) 的問(wèn)題上還有較大差距。只有具備知名的稅收籌劃專家，才能擁有較高的知名度和較好 的市場(chǎng)需求，才能為企業(yè)提供較高質(zhì)量的服務(wù)。 　　還有，要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)品的深加工。稅收籌劃所提供的應(yīng)當(dāng)是一種高智能 產(chǎn)品，它以思路、設(shè)想、方案、對(duì)策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。如果這些產(chǎn)品的質(zhì) 量和檔次不能超過(guò)一般企業(yè)的智力水平，那么這些產(chǎn)品將不具備市場(chǎng)前景。尤其是隨著 稅收籌劃市場(chǎng)的專業(yè)化發(fā)展，初級(jí)產(chǎn)品市場(chǎng)空間日益狹小，稅收籌劃產(chǎn)品的深度加工是 必然的趨勢(shì)。稅收籌劃產(chǎn)品不能停留在一般產(chǎn)品的層面上，而應(yīng)向高端、高智能化方向 發(fā)展。 　　最后，要打造稅收籌劃的品牌。品牌是一種無(wú)形資產(chǎn)，可以依靠暢通的籌劃信 息、知名的籌劃專家和深度加工的籌劃產(chǎn)品精心打造。有了籌劃品牌，也就解決了企業(yè) 遇到籌劃難題找誰(shuí)的問(wèn)題。品牌從某種意義上講，主要來(lái)自本機(jī)構(gòu)知名的稅收籌劃專家 。只有具有一流的稅收籌劃專家，才可能有一流的業(yè)績(jī)。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃 作者：梁 芬 [pic] 　　 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域 、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決 策的變量，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的 意義。 　　 　　 一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則 　　 　　 企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分 。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目 標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而 忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅 收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù) 管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必 須遵循以下原則： 　　 　　 （一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、 法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須 依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè) 稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān) 注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一 定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。 　　 　　 （二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理 的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅 負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以 實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃 應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法 規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿 效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融 資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù) 的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行 稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯 一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　 　　 （三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它 直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于 企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策， 必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如， 稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略， 必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企 業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企 業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。 　　 　　 （四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案 都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然 會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損 失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理 的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃 必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企 業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的， 一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方 案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引 進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn) 值來(lái)加以比較。 　　 　　 （五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收 法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行 事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收 籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減 輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。 　　 　　 二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性 　　 　　 （一）對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把 稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào) 稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納 稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔 導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐 步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管 理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃 稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本 消除。 　　 　　 （二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅 收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán) 境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚 至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后， 我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi) 在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有 關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。 　　 　　 （三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是 通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大 稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我 國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職 能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇， 即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也 為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。 　　 　　 （四）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求 我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè) 財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó) 際化，企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政 策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因 政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。 對(duì)當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的幾點(diǎn)思考 作者： [pic] 中華財(cái)會(huì)網(wǎng) 執(zhí)法責(zé)任制是一種行政監(jiān)督手段，總局《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見(jiàn)》中指出“執(zhí) 法責(zé)任制是依法確定執(zhí)法主體資格，明確執(zhí)法責(zé)任，規(guī)范執(zhí)法程序，考核執(zhí)法質(zhì)量，追 究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)的執(zhí)法監(jiān)督制度”。 執(zhí)法責(zé)任制作為一種行之有效的內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制，已經(jīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行了幾年。2001年國(guó) 家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見(jiàn)》，并印發(fā)了《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任 追究辦法（試行）》，對(duì)于全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法責(zé)任制統(tǒng)一、規(guī)范起到了重要的指導(dǎo)作用 。但由于執(zhí)法人員素質(zhì)不一、執(zhí)法環(huán)境不同等各種因素，目前執(zhí)法責(zé)任制工作的開展情 況并不盡如人意。筆者結(jié)合近幾年的工作實(shí)踐，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制當(dāng)前存在的一些問(wèn)題 進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議?！?　　一、當(dāng)前存在的主要問(wèn)題　 　　1．少部分稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部由于業(yè)務(wù)不熟，“怕打官司”，不敢從嚴(yán)執(zhí)法。由 于對(duì)程序法的了解、掌握和運(yùn)用水平不熟練，特別是《行政處罰法》實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān) 、人員的執(zhí)法行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，因怕納稅人提起稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，故在稅 收?qǐng)?zhí)法中心存顧慮、縮手縮腳，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不到位。 　　2．部分領(lǐng)導(dǎo)（尤其是一把手）的重視程度尚不夠。不同程度地存在想起來(lái)重要 ，講起來(lái)次要，做起來(lái)不要的現(xiàn)象。制度貫徹的運(yùn)動(dòng)化、口號(hào)化和功利色彩明顯。背離 實(shí)事求是的原則，盲目創(chuàng)新形式，好大喜功，不求實(shí)際?；鶎訛橛仙霞?jí)各種考核任務(wù) ，多頭管理、各司其政，花錢費(fèi)力，搞花架子，給制度整合工作帶來(lái)很大難度。 　　3．征管體制改革仍須不斷完善。一是部門之間的合作與協(xié)調(diào)始終不盡人意，工 作環(huán)節(jié)增多，手續(xù)變雜，工作量增大；二是部分責(zé)權(quán)分離，有權(quán)的無(wú)責(zé)，無(wú)權(quán)的有責(zé)， 權(quán)力和責(zé)任互相交叉，相互推諉扯皮。 　　4．稅收收入任務(wù)與執(zhí)法程序關(guān)系難以理順?，F(xiàn)行的稅收指令性計(jì)劃是稅收?qǐng)?zhí)法 不到位的一個(gè)重要原因，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)年年依“計(jì)”而行，造成稅收收入不能多收：收多 了就把自己的“雪球”做大了，下一年的日子不好過(guò)；但也不能少收，任務(wù)完不成，不但 稅務(wù)干部得不到獎(jiǎng)勵(lì)，單位領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)也將受到影響，“寅吃卯糧、放稅流余”使得執(zhí)法 程序成了任人調(diào)劑的程序。 　　5．受計(jì)算機(jī)考核指標(biāo)適用度的影響，考核手段落后。人工考核難以避免主觀性 ，影響了監(jiān)督的公正、客觀。 　　6．行政干預(yù)影響稅務(wù)行政執(zhí)法。不少地方政府仍然存在擅自變通國(guó)家稅收法規(guī) 的現(xiàn)象，制定土政策，強(qiáng)令稅務(wù)機(jī)關(guān)服從地方政府的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收案件 ，也往往置...
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