國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告
國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 （1989年7月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號準(zhǔn)則適用于以惡性通貨因脹經(jīng)濟中的貨幣進行報告的企業(yè)的主要財務(wù)報表，包括 合并財務(wù)報表。 2．在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中，以當(dāng)?shù)刎泿艌蟾娼?jīng)營成果和財務(wù)狀況而不作重新表述是沒有 用處的。貨幣喪失購買力的速度，使得對在不同時間（甚至在同一會計期間）發(fā)生的交 易和其他事項進行金額上的比較，也會使人產(chǎn)生誤解。 3．本號準(zhǔn)則并木確定判斷是否發(fā)生惡性通貨膨脹的絕對通貨膨脹率。什么時候需要按照 本號準(zhǔn)則的規(guī)定重新表述財務(wù)報表，是一個運用判斷力的問題。惡性通貨膨脹由一個國 家經(jīng)濟環(huán)境的特點所顯示，這些特點包括但不局限于以下內(nèi)容： （1）一般公眾傾向干以非貨幣性資產(chǎn)或某種相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富。持有的 當(dāng)?shù)刎泿艑⒘⒓从糜谕顿Y以保持購買力； （2）一般公眾以相對穩(wěn)定的外幣而不是以當(dāng)?shù)刎泿艁砜紤]貨幣金額。報價時，可能以該 種外幣為單位； （3）賒銷賒購的發(fā)生須在價格上補償賒帳期間預(yù)計的購買力損失，即使賒帳的期間很短 ；。 （4）利率、工資及價格與物價指數(shù)掛鉤； （5）三年累計通貨膨脹率接近或超過IOO％。 4．較好的辦法是，按照同一惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣報告的所有企業(yè)，自同一日期開始 采用本號準(zhǔn)則。但是，對于任何一個企業(yè)，如果從其報告期間的一開始就發(fā)現(xiàn)其報告所 用的貨幣所屬的國家存在著惡性通貨膨脹，那么，本號準(zhǔn)則也適用于這種企業(yè)的財務(wù)報 表。 財務(wù)報表的重新表述 5．作為各種特定或一般的政治、經(jīng)濟和社會力量的結(jié)果，物價隨時間發(fā)生變動。特定的 力量，諸如供求變化和技術(shù)上的變化，可能引起個別物價各自獨立的重大增減。此外， 一般的力量可能引起一般物價水平的變動、從而導(dǎo)致貨幣的一般購買力的變動。 6．在大多數(shù)國家，主要財務(wù)報表都是以歷史成本的會計基礎(chǔ)加以編制的，除了對不動產(chǎn) 、廠房和設(shè)備以及投資可能進行價值重估外，既不考慮一般物價水平的變動，也不考慮 所持有資產(chǎn)的特定價格的上漲。但是，也有一些企業(yè)，以反映所持有資產(chǎn)的特定價格變 動的現(xiàn)行成本法為基礎(chǔ)，呈報主要的財務(wù)報表。 7．在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中，財務(wù)報表不論是以歷史成本法還是以現(xiàn)行成本法為基礎(chǔ)加以 編制，只有當(dāng)它們用資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來表示時，它們才有用處。因此，本號準(zhǔn) 則適用于以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告的企業(yè)的主要財務(wù)報表。本號準(zhǔn)則所要求 提供的資料，不允許作為未進行重新表述的財務(wù)報表的補充資料。此外，也不鼓勵在重 新表述之前單獨呈報財務(wù)報表。 8．以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告的企業(yè)的財務(wù)報表，不論是以歷史成本法還是以 現(xiàn)行成本法為基礎(chǔ)加以編制的，均應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來列示。國際會計準(zhǔn)則 第5號“會計報表應(yīng)揭示的信息”所要求的上或相應(yīng)數(shù)據(jù)以及更早時期的任何資料，也應(yīng)以 資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來列示。 9．貨幣資金凈額上的利得或損失，應(yīng)計入凈收益中并單獨予以反映。 10．根據(jù)本號準(zhǔn)則重新表述財務(wù)報表，不僅需要運用某些程序，而且需要進行判斷。與 經(jīng)過重新表述的財務(wù)報表中所包括金額的精確性相比，在各個會計期間一致地應(yīng)用這些 程序和判斷更為重要。 按歷史成本編制的財務(wù)報表 資產(chǎn)負(fù)債表 11．尚未以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表示的資產(chǎn)負(fù)債表的金額，應(yīng)采用一般價格指數(shù)進 行重新表述。 12．貨幣性項目不需進行重新表述，因為它們已以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來表示。貨 幣性項目是指持有的貨幣以及需要以貨幣收付的項目。 13．按照協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，例如與指數(shù)掛鉤的債券和貸款，應(yīng)按協(xié)議 作出調(diào)整，以便確定在資產(chǎn)負(fù)債表日的未結(jié)算金額。這些項目應(yīng)按調(diào)整后的金額在重新 表述的資產(chǎn)負(fù)債表上列示。 14．其他所有的資產(chǎn)與負(fù)債均屬非貨幣性的。某些非貨幣性項目已按資產(chǎn)負(fù)債表日的金 額列示，例如，可變現(xiàn)凈值和市場價值，因此不需進行重新表述。其他所有非貨幣性資 產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)進行重新表述。 15．大多數(shù)非貨幣性項目均是按照成本或者成本減去折舊列示的。因此，它們是以購買 日的金額表示的。為了確定各個項目的經(jīng)重新表述的成本或者該成本減去折舊的金額， 要用從購買日至資產(chǎn)負(fù)債表日的一般物價指數(shù)的變動來調(diào)整歷史成本和累計折舊。因此 ，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、投資、原材料和商品存貨、商譽、專利權(quán)、商標(biāo)以及類似資產(chǎn) 均應(yīng)自購買之日起加以重新表述。半成品和產(chǎn)成品的存貨，則應(yīng)自購買成本與加工成本 發(fā)生之日起加以重新表述。 16．不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的購置日期的詳細(xì)資料可能無法獲得或難以估計。在這些 罕見的情況下，在首次采用本號準(zhǔn)則的會計期間，可能有必要利用對這些項目價值的獨 立的專業(yè)評估，作為重新表述的基礎(chǔ)。 17．在本號準(zhǔn)則要求對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備進行重新表述的期間，一般物價指數(shù)可能難 以獲得。在這些罕見的情況下，可能有必要作出估計，例如，以報告貨幣和相對穩(wěn)定的 外幣之間的匯率變動為基礎(chǔ)作出估計。 18．有些非貨幣性項目，既不按購置日的金額列示，也不按資產(chǎn)負(fù)債表日的金額列示， 例如，在早些日期經(jīng)過價值重估的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。在這些情況下，帳面金額應(yīng)從 價值重估之日起加以重新表述。 19．根據(jù)相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則，經(jīng)過重新表述的非貨幣性項目的金額，當(dāng)它超過了從該 項目的未來使用（包括變賣或其他方式處理）中可以收回的金額時，就應(yīng)當(dāng)予以扣減。 因此，在這種情況下，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、商譽、專利權(quán)和商標(biāo)經(jīng)重新表述的金額應(yīng) 當(dāng)減至可收回的金額，存貨的經(jīng)重新表述的金額應(yīng)當(dāng)減至可變現(xiàn)凈值，短期投資的經(jīng)重 新表述的金額應(yīng)當(dāng)減至市場價值。 20．按照權(quán)益法核算的被投資企業(yè)，可能以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告。這類被 投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則進行重新表述，以便計算其凈資產(chǎn)和經(jīng) 營成果中屬于投資者的份額。當(dāng)經(jīng)過重新表述的被投資企業(yè)的財務(wù)報表以外幣表示時， 它們應(yīng)以期末匯率進行換算。 21．通貨膨脹的影響通常應(yīng)在借款費用中予以確認(rèn)。既對借款籌資的資本支出進行重新 表述，又將補償同一期間通貨膨脹的那一部分借款費用予以資本化，是不恰當(dāng)?shù)?。這一 部分借款費用應(yīng)在這些費用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。 22．企業(yè)可以根據(jù)一種允許其延期付款又不發(fā)生明顯的利息費用的協(xié)議購置資產(chǎn)。如果 無法計算利息金額，這類資產(chǎn)應(yīng)從付款日期而不是從購買日期開始加以重新表述。 23．國際會計準(zhǔn)則第ZI號“外匯匯率變動的影響”允許企業(yè)在貨幣發(fā)生嚴(yán)重貶值后不久， 將借款的匯兌差額計入資產(chǎn)的帳面金額。當(dāng)資產(chǎn)的帳面金額從資產(chǎn)的購置日期開始進行 重新表述時，這種做法對于以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告的企業(yè)，是不適合的。 24．在采用本號準(zhǔn)則的第一個報告期的期初，除了留存收益和價值重估盈余以外，所有 者權(quán)益的組成部分，應(yīng)從出資或以其他方式形成之日起，采用一般物價指數(shù)加以重新表 述。以前各期發(fā)生的價值重估盈余應(yīng)予以沖銷。重新表述后的留存收益，應(yīng)從重新表述 的資產(chǎn)負(fù)債表中的其他金額中計算得出。 25．在第一個報告期的期末以及隨后的期間，所有者權(quán)益的所有組成部分，均應(yīng)在從該 報告期的期初開始采用一般的物價指數(shù)進行重新表述。如果出資日期在期初之后，則應(yīng) 從出資日期開始進行重新表述。所有者權(quán)益在本期的變動，應(yīng)當(dāng)按照國際會計準(zhǔn)則第5號 “財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息”加以揭示。 損益表 26．本號準(zhǔn)則要求損益表中的所有項目均以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來表示。因此，所 有的金額均應(yīng)從收益和費用項目最初記錄在財務(wù)報表中的日期開始，按照一般物價指數(shù) 的變動進行重新表述。 貨幣性資金凈額的利得或損失 27．在通貨膨脹期間，如果資產(chǎn)和負(fù)債沒有與物價水平掛鉤，那么，擁有貨幣性資產(chǎn)超 過貨幣性負(fù)債的企業(yè)將損失購買力，而擁有貨幣性負(fù)債超過貨幣性資產(chǎn)的企業(yè)將增加購 買力。在這一種貨幣性資金凈額上的利得或損失，可以從非貨幣性資產(chǎn)、所有者權(quán)益和 損益表項目的重新表述，以及與一般物價指數(shù)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整所產(chǎn)生的差額中 得出。這一種利得或損失可以通過一般物價指數(shù)的變動，根據(jù)本期貨幣性資產(chǎn)和貨幣性 負(fù)債之間的差額的加權(quán)平均數(shù)作出估計。 28．貨幣性資金凈額的利得或損失應(yīng)計入凈收益中。按照協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和 負(fù)債，如果已根據(jù)本號準(zhǔn)則第13段的要求作了調(diào)整，這種調(diào)整數(shù)應(yīng)當(dāng)與貨幣性資金凈額 的利得或損失進行抵銷。損益表中的其他項目，如利息收入和費用以及與投資資金或借 入資金有關(guān)的外匯兌換差額，也應(yīng)與貨幣性資金凈額發(fā)生聯(lián)系。盡管這些項目是分項揭 示的，但是，如果在損益表中將它們與貨幣性資金凈額的利得或損失一同呈報，可能是 有種益的。 按現(xiàn)行成本編制的財務(wù)報表 資產(chǎn)負(fù)債表 29．按現(xiàn)行成本列示的項目不需進行重新表述，因為它們已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單 位來表示。資產(chǎn)負(fù)債表中的其他項目則應(yīng)根據(jù)第11－25段的要求進行重新表述。 損益表 30．按現(xiàn)行成本編制的損益表，在重新表述以前，一般應(yīng)按照有關(guān)交易或事項發(fā)生時的 現(xiàn)行成本進行報告。銷售成本和折舊按照消耗時的現(xiàn)行成本入帳；銷售費用和其他費用 按照它們發(fā)生時的貨幣金額入帳。因此，所有的金額均需采用一般物價指數(shù)重新表述為 資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位。 貨幣性資金凈額的利得成損失 31．貨幣性資金凈額的利得或損失應(yīng)根據(jù)第27段和第28段的要求進行核算。但是，按現(xiàn) 行成本編制的損益表，可能已經(jīng)包含了根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第15號“反映價格變動影響的信 息”所作的，反映物價變動對貨幣性項目影響的調(diào)整。該類調(diào)整是貨幣性資金凈額利得或 損失的一部分。 稅 金 32．根據(jù)本號準(zhǔn)則對財務(wù)報表所作的重新表述，可能會引起應(yīng)納稅所得和會計收益之間 的差異。這些差異應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第 12號“所得稅會計”進行核算。 現(xiàn)金流量表 33．本號準(zhǔn)則要求現(xiàn)金流量表中的所有項目均以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位來表示。 對應(yīng)的數(shù)據(jù) 34．上一報告期的對應(yīng)數(shù)據(jù)，無論是根據(jù)歷史成本法還是根據(jù)現(xiàn)行成本法編制的，均應(yīng) 采用一般物價指數(shù)加以重新表述，以便按照報告期末的計量單位呈報可比的財務(wù)報表。 需要揭示的關(guān)于前期的資料，也應(yīng)按照報告期末的計量單位來表示。 合并財務(wù)報表 35．以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告的母公司，可能會有也是以惡性通貨膨脹經(jīng)濟 的貨幣進行報告的附屬公司。這類附屬公司的財務(wù)報表，在并入母公司提供的合并財務(wù) 報表之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)報告采用的貨幣所屬國家的一般物價指數(shù)進行重新表述。如果這類 附屬公司是國外附屬公司，其經(jīng)過重新表述的財務(wù)報表應(yīng)按照期末匯率進行換算。附屬 公司的財務(wù)報表如不采用惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣進行報告，則應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第 21號“外幣匯率變動的影響”進行處理。 36．如果是不同報告日期的財務(wù)報表被合并，所有的項目，不論是貨幣性的還是非貨幣 性的，均應(yīng)以合并財務(wù)報表日期的計量單位加以重新表述。 一般物價指數(shù)的選擇與使用 37．根據(jù)本號準(zhǔn)則對財務(wù)報表進行重新表述，要求采用反映一般購買力變動的一般物價 指數(shù)。較好的辦法是，以相同經(jīng)濟的貨幣報告的所有企業(yè)，采用相同的指數(shù)。 惡性通貨膨脹消失的經(jīng)濟 38．當(dāng)經(jīng)濟中惡性通貨白脹消失，企業(yè)不再根據(jù)本號準(zhǔn)則編制和呈報財務(wù)報表時，企業(yè) 應(yīng)以上一報告期末的計量單位表示的金額，作為隨后的財務(wù)報表的帳面金額的基礎(chǔ)。 揭 示 39．下列事項應(yīng)予以揭示： （1）財務(wù)報表和以前各期的對應(yīng)數(shù)據(jù)，已根據(jù)報告貨幣一股購買力的變動作了重新表述 ，因而已按資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的事實。 （2）財務(wù)報表是以歷史成本法還是以現(xiàn)行成本法為基礎(chǔ)編制的。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日的物價指數(shù)的類別與水平，以及本期和上或物價指數(shù)的變動。 40．本號準(zhǔn)則所要求作出的揭示，是為了說明在財務(wù)報表中處理通貨膨脹的影響的基礎(chǔ) 。也是為了提供理解這一基礎(chǔ)和由此產(chǎn)生的金額所需要的其他資料。 生 效 日 期 41．本號國際會計準(zhǔn)則，對從1990年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。 　
國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告