國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告 　　目標(biāo) 　　本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本內(nèi)容，并規(guī)定中期完整或簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表 中應(yīng)采用的確認(rèn)和計(jì)量原則。及時(shí)和可靠的中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以幫助投資者、債權(quán)人和其 他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力及其財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性。 　　范圍 　?。保緶?zhǔn)則不強(qiáng)制規(guī)定哪些企業(yè)應(yīng)公布中期報(bào)告，間隔多長(zhǎng)，或一個(gè)中期期末后多 長(zhǎng)時(shí)間公布中期報(bào)告。但是，政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所和會(huì)計(jì)團(tuán)體通常要求其 債券或權(quán)益證券公開(kāi)交易的企業(yè)公布中期報(bào)告。如果企業(yè)被要求或自行選擇依據(jù)國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則公布中期報(bào)告，應(yīng)采用本準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)鼓勵(lì)那些公開(kāi)交易的企業(yè)提 供符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則的財(cái)務(wù)報(bào)告。特別地，鼓勵(lì)公開(kāi)交易的企業(yè) ： 　?。ǎ保┲辽偬峁┙刂疗湄?cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告； 　?。ǎ玻┰谥衅谄谀┮院?0天內(nèi)提供其中期報(bào)告。 　?。玻款愗?cái)務(wù)報(bào)告，無(wú)論是年度報(bào)告還是中期報(bào)告，在評(píng)價(jià)其是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則時(shí)具有獨(dú)立性。在一個(gè)特定的財(cái)務(wù)年度，可能出現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，或提 供的財(cái)務(wù)報(bào)告不符合本準(zhǔn)則要求等情況，這并不防礙企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則保持一致。 　　3．如果一個(gè)企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告被描述成是符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則其應(yīng)符合本準(zhǔn)則 的所有要求。在這點(diǎn)上，第19段要求作某些披露。 　　定義 　　4．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為： 　　中期，指短于—個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告期間。 　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指包括涵蓋—個(gè)中期的—套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（“財(cái)務(wù)報(bào)表”—詞見(jiàn)《國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定）或—套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容 　　5．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》將“一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為包括如下組成部分： 　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表； 　?。?）收益表； 　?。?）反映①權(quán)益變動(dòng)；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外 的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表； 　?。?）現(xiàn)金流量表； 　?。?）會(huì)計(jì)政策和說(shuō)明性附注。 　　6．考慮及時(shí)和成本效益原則，也為避免重復(fù)以前已報(bào)告過(guò)的信息，企業(yè)可能被要求 或可能自行選擇在中期提供較其年度財(cái)務(wù)報(bào)表少的信息。本準(zhǔn)則將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基 本內(nèi)容界定為包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說(shuō)明性附注，中期報(bào)告旨在提供比最近那套 完整的年度財(cái)務(wù)報(bào)表更新的信息。相應(yīng)地，中期財(cái)務(wù)報(bào)告注重新的活動(dòng)、事項(xiàng)和情況， 不重復(fù)以前已報(bào)告過(guò)的信息。 　　7．本準(zhǔn)則決不禁止或阻攔企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（“財(cái) 務(wù)報(bào)表”見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》的規(guī)定），而不是簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇的說(shuō)明性的附 注，本準(zhǔn)則也不禁止或阻攔企業(yè)在簡(jiǎn)明的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中包括比本準(zhǔn)則所規(guī)定的最基本 項(xiàng)目或選擇的說(shuō)明性的附注更多的內(nèi)容，本準(zhǔn)則中的確認(rèn)和計(jì)量指南也適用于完整的中 期財(cái)務(wù)報(bào)表，這些財(cái)務(wù)報(bào)表既包括本準(zhǔn)則要求的所有披露（尤其是第16段規(guī)定的選擇附 注披露），也包括具他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露。 　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成部分 　　8．中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括下列組成部分： 　?。?）簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表； 　?。?）簡(jiǎn)明收益表； 　　（3）反映①權(quán)益變動(dòng)；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外 的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表； 　?。?）簡(jiǎn)明現(xiàn)金流量表； 　?。?）選擇的說(shuō)明性附注。 　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容 　　9．如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布—套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表的格式和內(nèi)容 應(yīng)符合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》為—套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表所設(shè)立的要求。 　　10．如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布—套簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些簡(jiǎn)明報(bào)表至少應(yīng)包 括最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列出的每個(gè)標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目和本準(zhǔn)則要求的選擇的說(shuō)明性附注 。如果缺少某些額外的項(xiàng)目或附注將使筒明中期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生誤導(dǎo)，則還應(yīng)將這些額外 項(xiàng)目或附注包括在內(nèi)。 　　11．基本和稀釋每股收益應(yīng)在中期收益表內(nèi)列報(bào)，無(wú)論收益表是完整的還是簡(jiǎn)明的 。 　　12．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，并包括一個(gè)附錄：“示 范性的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)”，該附錄為主要標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目提供了進(jìn)一步的指南。 　　13．雖然《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)）要求反映權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú) 組成部分列報(bào)，但是該準(zhǔn)則允許有關(guān)資本交易和給業(yè)主的分派引起的權(quán)益變動(dòng)的信息， 或者在表內(nèi)，或者在附注中反映，企業(yè)就反映權(quán)益變動(dòng)的中期報(bào)表所采用的格式，應(yīng)與 其最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的格式一致。 　　14．如果企業(yè)最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來(lái)編 制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表不一致，如果企業(yè)的年 度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也 不單上將母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中。 　　選擇的說(shuō)明性附注 　　15．企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也可以取得該企業(yè)最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，中 期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中無(wú)需提供最近的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中己報(bào)告過(guò)的，那些不十分重要的更 新信息。 　　16．如果重要且不在中期財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他地方披露，則企業(yè)在牛期財(cái)務(wù)報(bào)表的 附注中至少應(yīng)包括下列信息。這些信息通常應(yīng)以“年初至今”為基礎(chǔ)報(bào)告。但是，企業(yè)也 應(yīng)披露對(duì)于理解本中期顯得重要的事項(xiàng)或交易。 　　（1）—項(xiàng)中期財(cái)務(wù)報(bào)表采用了與最近年度財(cái)務(wù)報(bào)表—致的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法的聲明 ，或如果這些政策或方法己變更，對(duì)變更的性質(zhì)和影響的損述； 　?。?）對(duì)中期經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性的說(shuō)明性評(píng)述， 　?。?）由其性質(zhì)、大小或影響程度而特別，且影響資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、凈收益或現(xiàn)金 流量的項(xiàng)目的性質(zhì)和金額； 　?。?）本財(cái)務(wù)年度的以前中期己報(bào)告過(guò)的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，或在以前年 財(cái)務(wù)年度報(bào)告過(guò)的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，如果這些變更對(duì)本中期有重要影響的 話； 　?。?）債務(wù)和權(quán)益證券的發(fā)行、回購(gòu)和提前償還； 　　（6）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）； 　?。?）產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的分部收入和分部成果，視產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部為企業(yè) 分部報(bào)告的主要基礎(chǔ)而定（只有當(dāng)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》要求企業(yè)在其年度 財(cái)務(wù)報(bào)表中披露分部數(shù)據(jù)時(shí)，才要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)頓告中披露分部數(shù)據(jù)）； 　?。?）發(fā)生在中期期末之后，未在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的重要事項(xiàng)： 　?。?）中期內(nèi)企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響，包括企業(yè)合并、子公司和長(zhǎng)期投資的購(gòu)買(mǎi)或處置 、重組和中止?fàn)I業(yè)； 　?。?0）自上—個(gè)年度資產(chǎn)負(fù)債表以來(lái)發(fā)生的或有負(fù)債或或有資產(chǎn)的變化。 　　17．第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其中的許多項(xiàng)目 的披露提供了指南。 　?。?）存貨減記至可實(shí)現(xiàn)凈值，以及這項(xiàng)減記的轉(zhuǎn)記； 　?。?）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的減值損失的確認(rèn)，以及減值損失的轉(zhuǎn)記； 　?。?）重置成本準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)記； 　　（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)和處置， 　?。?）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的承諾； 　?。?）訴訟清償； 　?。?）以前報(bào)告過(guò)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的重大錯(cuò)誤的更正； 　?。?）非常項(xiàng)目； 　?。?）債務(wù)違約或后來(lái)未糾正的債務(wù)契約的違約； 　?。?0）關(guān)聯(lián)方交易。 　　18．其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的披露，就其而言，財(cái)務(wù)報(bào)表指 通常包括在年度財(cái)務(wù)報(bào)告和有時(shí)包括在其他報(bào)告中的那類整套財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)中期 財(cái)務(wù)報(bào)告只包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說(shuō)明性附注而非一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不要 求作其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的披露。 　　與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持—致的說(shuō)明 　　19．如果企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告與本準(zhǔn)則保持—致，則應(yīng)對(duì)此予以披露。只有中期財(cái)務(wù) 報(bào)告符合每項(xiàng)適用的準(zhǔn)則和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的所有要求時(shí)，才能認(rèn) 為是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持—致。 　　要求列報(bào)中期報(bào)表的期間 　　20．中期報(bào)告應(yīng)包括如下期間的中期（簡(jiǎn)明或完整的）財(cái)務(wù)報(bào)表： 　?。?）截至本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和截至上—個(gè)財(cái)務(wù)年度末的比較資產(chǎn)負(fù)債表； 　?。?）本中期的收益表和本財(cái)務(wù)年度年初累積至今的收益表，并提供上—個(gè)財(cái)務(wù)年度 可比中期（當(dāng)期和年初至今）的收益表； 　 （3）反映本財(cái)務(wù)年度年初累積至今權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表，以及上—個(gè)財(cái)務(wù)年度年初至今可比 期間的比較報(bào)表； 　 （4）本財(cái)務(wù)年度年初累積至今的現(xiàn)金流量表，以及上—個(gè)財(cái)務(wù)年度年初至令可比期間的 比較報(bào)表。 　 21．對(duì)于經(jīng)營(yíng)具有高度季節(jié)性的企業(yè)，截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的信息以及前一 個(gè)十二個(gè)月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵(lì)那些經(jīng)營(yíng)具有高度季節(jié)性的企業(yè)除提 供第20段所要求的信息外，提供這種信息。 　　22．附錄1針對(duì)半年報(bào)告和季度報(bào)告的企業(yè)，說(shuō)明了要求列報(bào)的期間。 　　重要性 　　23．為編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告而決定如何確認(rèn)、計(jì)量、分類或披露某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)中期 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估重要性時(shí)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期計(jì) 量可能在更大程度上依靠估計(jì)。 　　24．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言指出：“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不打算運(yùn)用干不重要項(xiàng)目。”國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則概念框架指出：“如果信息的省略或差錯(cuò)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ，該信息就具有重要性?！薄磭?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差額和會(huì)計(jì)政策的 變更》要求單獨(dú)披露重要的特別項(xiàng)目、非常的一般項(xiàng)目、中止?fàn)I業(yè)、會(huì)計(jì)政策的變更、重 大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》沒(méi)有對(duì)重要性提供量化指南。 　　25．雖然為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要運(yùn)用判斷，但是，為便于理解 中期數(shù)據(jù)，本準(zhǔn)則還是以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計(jì)量政策。因此，特別和非經(jīng) 常項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策或估計(jì)變更以及重大差錯(cuò)應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)子以確 認(rèn)和披露，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。最重要的目標(biāo)是確保中期財(cái)務(wù)報(bào)告囊 括與理解企業(yè)中期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的所有信息。 　　年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 　　26．如果中期報(bào)告的前項(xiàng)估計(jì)金額在財(cái)務(wù)年度的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生了重大的變化 ，而該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告不單獨(dú)公布，則該估計(jì)變更的性質(zhì)和金額應(yīng)在該年度財(cái)務(wù)報(bào) 表的耐注中披露。 　 27．《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》要求披露對(duì)本期有重大影響或?qū)σ院笃陂g預(yù)計(jì)有重大影響的估 計(jì)變更的性質(zhì)和（如果可行話）金額。本準(zhǔn)則第16段（4）要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中作類似 的披露。這方面的例子包括在財(cái)務(wù)年度的以前中期已報(bào)告過(guò)的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生的存 貨減值、重組或減值損失等方面估計(jì)的變更。第26段要求的披露與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計(jì)變更有關(guān)。不要求企業(yè)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)表中包 括額外的中期財(cái)務(wù)信息。 　　確認(rèn)和計(jì)量 　　與年報(bào)—致的會(huì)計(jì)政策 　　28．企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與其年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致的會(huì) 計(jì)政策，但在最近一個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表日后己作出，并在下—個(gè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì) 政策變更可以例外。不過(guò)，企業(yè)報(bào)告的頻率（年報(bào)、半年報(bào)或季報(bào)）不應(yīng)影響年報(bào)結(jié)果 的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)髓應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。 　　29．要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用同樣的會(huì)計(jì)政策，似乎讓人覺(jué) 得進(jìn)行中期計(jì)量是將每個(gè)中期作為一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告期來(lái)進(jìn)行的。但是，第28段通過(guò)對(duì)企 業(yè)報(bào)告的頻率不影響年度成果計(jì)量的說(shuō)明，表明了一個(gè)中期是一個(gè)較大的財(cái)務(wù)年度的一 部分。年初至今計(jì)量可能涉及在本財(cái)務(wù)年度的以前中期已報(bào)告過(guò)的金額的估計(jì)變更。但 是，確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表采用的原則一致。 　　　30．說(shuō)明： 　　（1）在中期確認(rèn)和計(jì)量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應(yīng)與企業(yè)只編制 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則一致。但是，如果這些項(xiàng)目在一個(gè)中期確認(rèn)和計(jì)量，且在該 財(cái)務(wù)年度內(nèi)后續(xù)中期發(fā)生估計(jì)變更，則最初的估計(jì)應(yīng)在后續(xù)的中期通過(guò)應(yīng)計(jì)一項(xiàng)額外的 損失或轉(zhuǎn)記以前已確認(rèn)的金額來(lái)改變。 　　（2）在中期期末不符合資產(chǎn)定義的一項(xiàng)費(fèi)用不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延，既不能等待 未來(lái)信息，看其是否已符合資產(chǎn)的定義，也不應(yīng)用于平衡財(cái)務(wù)年度內(nèi)各中期的利潤(rùn)。 　?。?）應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)年度采用的加權(quán)平均 年所得稅稅率的最好估計(jì)。如果年度所得稅稅率發(fā)生變化，在一個(gè)中期確認(rèn)的所得稅費(fèi) 用金額可能需要在該財(cái)務(wù)年度后續(xù)中期予以調(diào)整。 　　31．根據(jù)《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（簡(jiǎn)稱“框...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告