金融企業(yè)會計制度
金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本制度。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公 司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。 第三條 金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經營活動為前提。 第四條 金融企業(yè)的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財 務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均 按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 ，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 第七條 金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況 、經營成果和現(xiàn)金流量。 （二）金融企業(yè)應當按照交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅僅按照 它們的法律形式作為會計核算的依據。 （三）金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計信息使用者的需要。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更 ，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由 等， 在會計報表附注中予以說明。 （五）金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、 相互可比。 （六）金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 （七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。 （八）金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經 發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬 于當 期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 （九）金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間 內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 （十）金融企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。各項財產如果發(fā)生減值， 應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另 有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 （十一）金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，也不得少 計負債或費用。 （十二）金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅 與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應 當作為資 本性支出。 （十三）金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、損益等有較大影響 ，進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會 計方 法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不 影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化 處理。 第八條 金融企業(yè)應當根據有關會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 第二章 資 產 第九條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 金融企業(yè)的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無 形資產和其他資產。 從事存貸款業(yè)務的金融企業(yè)，還應按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長 期貸款。 第一節(jié) 流 動 資 產 第十條 流動資產，是指可以在1年內（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產。 第十一條 金融企業(yè)的流動資產，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應 收利息、應收股利、應收保費、應收分保款、應收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券 、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。 （一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于 支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金 存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應按實際存放的金額入賬。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉需要而在金融機構之間借出的資金頭寸。 資金拆放應按實際拆出的金額入賬。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現(xiàn)的 款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應按票面金額入賬。 （四）應收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計 算應收取的利息以及其他應收取的利息。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面 值等和 適用利率計算并確認的金額入賬。 （五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。應收股利應按當期 應收金額入賬。 （六）應收保費，是指金融企業(yè)應向投保人收取但尚未收到的保費。應收保費應按當 期應收金額入賬。 （七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。應收分保 款應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬。 （八）應收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務的金融企業(yè)應收的各項手續(xù)費。應收信托 手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保 準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應按 實際存 出的金額入賬。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的 且持有期間不準備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿 1年（含1 年）的股票、債券、基金和權證等經營性證券。自營證券應當按照清算日買入時的實際 成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。 （十一）清算備付金，是指從事證券業(yè)務的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而 存入指定清算代理機構的款項。清算備付金應按實際交存的金額入賬。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券 應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。 （十三）代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項 。代兌付債券應按實際兌付的金額入賬。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。買入 返售證券應當按照實際支付的款項入賬。 （十五）短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券 等。 1.短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法 確定： （1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費 用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券 利息等 ，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。 （2）收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作 為短期投資初始投資成本。 2.短期投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收利息 ”的除外。 3.金融企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。 4.處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當 期投資損益。 第二節(jié) 貸 款 第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本 付息的貨幣資金。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據有關規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各 種 貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務 的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期（含1年）以內的貸款也包括在內。 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應 收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金 額入賬。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的各種 貸 款。 （三）長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。 第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應當遵循以下原則： （一）本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入 賬。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和 利息進行核算。 （二）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （三）自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金 自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是 指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率 等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。金融企業(yè)發(fā)放委托 貸款時， 只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認 條件予以確認。 （四）應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒 有 收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時， 應單 獨核算。 當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。 從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部 收回 后，再收到的還款則確認為當期利息收入。 第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應當在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準 備。 在資產負債表中，應計貸款與非應計貸款應當分別列示。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超 過1年（不含1 年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和 其他長期投資。 長期投資應當單獨核算，并在資產負債表中單列項目反映。 第十六條 金融企業(yè)的長期股權投資應當按照以下規(guī)定核算： （一）長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。 1.以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等 相關費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利， 按實 際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 2.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成 本。 3.以非現(xiàn)金資產換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費 ，作為初始投資成本。 4.以債轉股的方式取得的長期股權投資，按實際債轉股應收債權的賬面價值，作為初 始投資成本。 （二）長期股權投資的核算，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用 成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資 應當采 用權益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20 %或2 0%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。金融企業(yè)對其他單位 的 投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本 總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。 （三）采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資 )或 收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤 或現(xiàn) 金股利，作為當期投資收益。 （四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據投資企業(yè)享有被 投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。 1.采用權益法核算時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額 ，作為股權投資差額處理，按一定...
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