會計學-購銷生產業(yè)務的核算
會計學（2）
目錄
第二章 購銷業(yè)務
第三章 生產業(yè)務
第二章 購銷業(yè)務的核算
第一節(jié) 流轉稅改革簡介
1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅。
消費稅的納稅義務人主要是生產和進口應稅消費品的單位和個人。
營業(yè)稅的納稅義務人是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人（按毛收入征稅）。金融、服務業(yè)以及單位在從事轉貸業(yè)務以及外匯、有價證券、貨物期貨炒作的單位和個人（按毛利征稅）。

在這里，我們主要介紹購銷業(yè)a務涉及的增值稅。
增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。
 


工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)
 
產品稅 增值稅 零售 批發(fā)
（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）
 

 按增值額（毛利）17%


一、增值稅及其特點
㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進行征稅的一種流轉稅。
㈡增值稅的征收特點
價外稅：“納稅人不負擔稅收，最終消費者負擔稅收”。

上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié)
銷售價100元 銷售價200元 銷售價300元
銷項稅17元 銷項稅34元 銷項稅51元
中間環(huán)節(jié)應交稅金 下一環(huán)節(jié)應交稅金=
=34-17=17 51-34=17

二、增值稅的計算交納
㈠納稅義務人
增值稅的納稅義務人包括在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

劃分標準：硬條件：生產企業(yè)年產值100萬元，
流通業(yè)年營業(yè)額180萬元
軟條件：健全的會計核算帳務體系
稅負比較：
小規(guī)模納稅人
制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人
流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負基本持平
㈡征收范圍
增值稅的征收范圍包括
1、銷售貨物
⑴貨物：指有形動產，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農業(yè)有形產品，包括電力、熱力、氣體在內，不包括房地產等不動產，也不包括專利權等無形資產。
⑵銷售貨物：是指有償轉讓貨物的所有權。凡是把貨物的所有權交給購買方，并從購買方取得貨幣、貨物或其它經濟利益，都屬于銷售貨物。

⑶視同銷售貨物：單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。
①委托代銷：將貨物交付他人代銷；
②受托代銷：銷售代銷貨物；
③調撥：設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
④自用：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

⑤投資：將自產或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經營者；
⑥分配：將自產或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者；
⑦消費：將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑧贈送：將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。


1、加工、修理修配勞務
2、進口貨物
㈢稅率和征收率
一般納稅人 小規(guī)模納稅人
稅率 征收率
⑴零稅率（≠免稅）　　 生產業(yè) 6%
⑵低稅率 13% 流通業(yè) 4%
⑶基本稅率17%⑴⑵
可抵扣 不可抵扣
 


㈣一般納稅人增值稅的計稅方法
1、計算公式及范圍
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
這個公式實際上是個收付實現(xiàn)制公式，其計算結果有三種：
0
正數(shù)（應交稅金）
負數(shù)（留抵稅金）

2、銷項稅額的計算
“當期銷項稅額”是指納稅期限內，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。
⑴計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等。但是，不

包括向購買方收取的銷項稅額和代墊運費（承運部門的發(fā)票是開具給購貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購貨方）等。
⑶與會計銷售額的區(qū)別：
①確認（視同銷售）
②計量（稅務確認）


3、進項稅額的計算
⑴“當期進項稅額”是指納稅期限內納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。
⑵進項稅額的確定：以票為據(jù)
①專用發(fā)票
②海關憑證
③收購憑證
④規(guī)范的非應稅勞務發(fā)票


⑶不能抵扣的進項稅額和進項稅轉出：
①購進固定資產；
②購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目；
③購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目；
④購進貨物或者應稅勞務用于集體福利和個人消費；
⑤購進貨物發(fā)生非正常損失；
⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

㈤小規(guī)模納稅人增值稅的計算
銷售額的確認與一般納稅人相同。
不能開具專用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務經縣市稅務機關批準，可由稅務機關代開專用發(fā)票），只能開具價稅合并開列的普通票（含稅銷售額）。計稅時需要進行價稅剝離：
計稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
應交增值稅額＝計稅銷售額×征收率
例：100÷（1＋6%）＝94.34 100
94.34×6%＝5.66

三、增值稅的核算
㈠一般納稅人的核算
1、一般納稅人的增值稅明細核算
應交稅金——應交增值稅——進項稅額①
——已交稅金②
——減免稅款③
——出口抵減內銷產品④
——轉出多交稅款⑤
——銷項稅額⑥
——出口退稅⑦
——進項稅額轉出⑧
——轉出未交增值稅⑨

應交稅金——未交增值稅
2、購銷業(yè)務簡例
⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款支付。
借：原材料 100
應交稅金——進項稅額 17
貸：銀行存款 117
⑵實現(xiàn)產品銷售收入200元，增值稅率17%，已收到款項。
借：銀行存款 234
貸：產品銷售收入 200
應交稅金——銷項稅額 34
㈡小規(guī)模納稅人增值稅的核算
核算帳戶：只設“應交稅金——應交增值稅”。
  應交稅金——應交增值稅
  已交 應交
  多交數(shù) 未交數(shù)

核算舉例
⑴購進材料100元，增值稅率17%，以存款支付。
借：原材料 117
貸：銀行存款 117
⑵實現(xiàn)含稅銷售收入212元，已收到款入帳。
借：銀行存款 212
貸：產品銷售收入 200
應交稅金——應交增值稅 12
注：收入=212/（1+6%）=200
增值稅=200*6%=12
四、增值稅的進一步改革
增值稅是對增值額課征的一種流轉稅，從計稅原理來考慮，納稅人為從事生產經營而購進的生產資料均應扣除，但由于各國具體條件差異，對增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：
1、以歐共體各國為代表的消費型增值稅。允許全部生產資料扣稅，包括固定資產均在購入時就一次性扣稅。因此課稅的對象僅限于消費資料（最終消費）。
這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，被認為是增值稅的原型。當然，扣除大了，流轉稅就會減少，因此這些國家以所得稅作為稅收主體。

2、以拉美國家為代表的收入型增值稅。即固定資產所含稅額不允許在購進時一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應包含的稅額進行抵扣，課稅對象相當于國民收入，因此而得名。
3、以我國為代表的生產型增值稅。即不允許固定資產扣稅，而只允許對生產資料中的非固定資產扣稅。課稅對象實際相當于國民生產總值，因此而得名。生產型增值稅負擔大，適用于以流轉稅作為稅收主體的國家（我國占60%）。

我國目前采用這種方式是不得已，因測算結果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計稅原理相悖，征稅對象不僅是增值額，還包括固定資產所含稅額的攤銷額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：
⑴對固定資產重復征稅：
①購置時已征未扣；
②轉移價值包含在銷售收入中再征。
⑵在較長時間內占用納稅人資金：企業(yè)要在銷售收入取得后才能從購買者手中收回資金。

進一步從其對經濟運行的影響看，生產型增值稅對國民經濟運行造成一定的逆向調節(jié)效應，其表現(xiàn)為：
⑴生產型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產業(yè)向專業(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，影響了勞動生產率的提高。
由于固定資產所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產價值并分期轉移到產品價值中去，不僅要被重復征一次銷項稅，而且又以含這部分稅的價格銷售到以后環(huán)節(jié)，進而又在這些環(huán)節(jié)造成重復征稅，轉移環(huán)節(jié)越多，重復次數(shù)越多。這不利于生產的專業(yè)化分工。


⑵生產型增值稅不利于貫徹向基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)傾斜的產業(yè)結構調整的政策。
道理很簡單，由于這些產業(yè)資本有機構成高，固定資產比重大，受影響也大。
⑶不利于貫徹“獎出限入”的對外貿易政策。
道理也很簡單，由于固定資產所含增值稅不能實現(xiàn)出口退稅，相同產品的價格構成中，我國就較別國多了所含增值稅額，其它條件不變，我國產品的競爭力不如別人。
綜上，增值稅轉型的改革勢在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問題有：
⑴財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡，但收入型再向消費型轉型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。
⑵如何進行全面稅改：因為最終完成由生產型向消費型轉型后，會導致流轉稅減少，按其它國家的情況，稅收將轉為以所得稅為稅收主體，而這在我國目前實施的難度較大。
第二節(jié) 其他稅金
一、應交消費稅
（一）生產和銷售應稅消費品
1、將生產的物資直接對外銷售，
借：主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金
2、企業(yè)以應稅消費品換取生產資料和消費資料、抵償債務等，也應視同銷售進行處理
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金








3、企業(yè)用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產結構等其他方面，按規(guī)定應交的消費稅，應計入有關的成本。
借：長期股權投資
在建工程
貸：應交稅金
（二）委托加工應稅消費品
需要交納消費稅的委托加工物質，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物質收回后，直接用于銷售的，應將代收代交的消費稅委托加工物質的成本；委托加工物質收回

后，直接用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的應將代收代交的消費稅記入“應交稅金——應交消費稅”的借方。
例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為200 000元，支付的加工費為34 000元（不含增值稅），消費稅率10%，材料加工完畢后驗收入庫，加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅率均為17%。A企業(yè)的會計處理如下：
（1）發(fā)出委托加工材料
借：委托加工物質 200 000
貸：原材料 200 000

（2）支付加工費
消費稅的組成計稅價格=（200 000+34 000）/（1-10%）=260 000（元）
（受托方）代扣應交的消費稅=260 000×10%=26 000（元）
應交的增值稅=34 000×17%=5780（元）
1）若A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產，
借：委托加工物質 34 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅）5780
——消費稅 26000
貸：應付賬款 65 780

2）若A 企業(yè)收回后直接用于銷售
借：委托加工物質 60 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅） 5780
貸：應付賬款 65 780
（3）加工完成后收回委托加工原材料
1）若A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產，應
借：原材料 234 000
貸：委托加工物質 234 000
2）若A 企業(yè)收回后直接用于銷售
借：原材料 260 000 貸：委托加工物質 260 000
二、營業(yè)稅
對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。
三、財產稅
（一）房產稅
按房產原值一次減出10%至30%后的余額的1.2%計算交納。房產出租的，按房產的租金收入的12%計算交納。
（二）土地使用稅
（三）車船使用稅
借：管理費用
貸：應交稅金（應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅）
（四）印花稅
借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款
二、購銷業(yè)務的入帳時間
理論依據(jù)：權責發(fā)生制
 
購進 銷售
G W W G ’
付款時 入庫時 發(fā)出商品時 收到貨款時
購進成立的標志： 銷售成立的標志：
1、所有權轉移 1、所有權轉移
2、付款或確認負債 2、收到貨款或確認
債權
三、購銷業(yè)務的入帳價格
（材料采購成本和產品銷售收入的確認和計量）
㈠材料采購實際成本的確定（P112）
1、買價（發(fā)票價，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）
2、附帶費用（材料采購入庫前發(fā)生的除了買價以外的一切費用）
3、價內稅金 國內：普通發(fā)票所列價款已含
進口：除增值稅以外的關稅
㈡產品銷售入帳價格的確定（P248）
按實際成交價入帳（實際開票價，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣）
銷售折讓發(fā)生時，直接沖減銷售收入
銷售折扣發(fā)生時，記入財務費用
㈢發(fā)出存貨的計價（P113）
1、發(fā)出存貨計價的基本原理
期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨
發(fā)出存貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨

2、發(fā)出存貨的計價方法（P117-126）
⑴個別計價法（逐一確認）
⑵加權平均法（多種一次）
⑶移動加權平均法（多種多次）
⑷先進先出法（正常流轉順序）
⑸后進先出法（非正常流轉順序）
⑹毛利率法（匡算成本）
毛利率＝毛利÷收入＝（收入－成本） ÷收入
成本＝收入－毛利 毛利＝收入×毛利率
成本＝收入×（1－毛利率）＝收入×成本率
㈣實際成本計價方式下材料采購收發(fā)的核算
（只講實際成本計價方式）
1、主要核算帳戶
2、典型業(yè)務核算
⑴先款后貨
①付款時： 借：材料采購
應交稅金—進項
貸：銀行存款
②入庫時： 借：原材料
貸：材料采購

⑵錢貨兩清
可先①后②，也可： 借：原材料
應交稅金—進項
貸：銀行存款
⑶先貨后款（P118）
①有單據(jù)可確認： 借：材料采購
應交稅金—進項
貸：應付帳款
②無單據(jù)，暫緩總分類核算
月末單據(jù)仍未到，暫估價入帳：
借：原材料 XXX
貸：應付帳款 XXX

下月初紅字沖銷：
借：原材料 XXX
貸：應付帳款 XXX
（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）
⑷領用發(fā)出（實際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進行）P118
借：生產成本
制造費用
管理費用等……
貸：原材料

㈤產品銷售的核算

 1、主要核算帳戶
產成品 產品銷售成本
產品銷售收入 銀行存款

2、典型業(yè)務核算
⑴發(fā)出產品，收到貨款（錢貨兩清）：
借：銀行存款
貸：產品銷售收入
應交稅金—銷項
⑵發(fā)出產品，代墊費用：
①未辦妥托收時：
借：應收帳款 （代墊費用）
貸：銀行存款

②辦妥托收后：
借：應收帳款 （價、稅）
貸：產品銷售收入
應交稅金—銷項
⑶發(fā)出產品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結算方式）
借：應收帳款 （價、稅、代墊費用）
貸：產品銷售收入
應交稅金—銷項
銀行存款

⑷收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應收帳款
⑸發(fā)生銷售費用：
借：產品銷售費用
貸：銀行存款（原材料、……）
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第三章 生產業(yè)務的核算
從會計的角度看，生產業(yè)務的核算內容主要是生產費用的發(fā)生、歸集、分配和產品成本的歸集、計算、結轉這兩大部分。
教材第一節(jié)重點介紹了生產費用，第二節(jié)從生產費用與產品成本的關系入手，來研究產品成本的形成過程。
一、生產費用
㈠費用及其特征
1、費用的概念（P212）
費用是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產的耗費。費用分廣義費用和狹義費用。
2、費用的特征（P213）
 ㈡費用的確認、計量

㈢費用的分類
1、按經濟內容（性質）進行分類
2、按經濟用途分類
3、按計入產品成本的方式分類
 ㈣費用與成本的關系

二、生產成本
㈠生產費用和產品成本的聯(lián)系和區(qū)別（P217-218）
1、生產費用
2、產品成本
3、生產費用和產品成本聯(lián)系和區(qū)別
 ㈡產品成本計算的基本程序
㈢生產費用的對象化
成本計算對象：生產成本的物質承擔者，最終表現(xiàn)為各種產品。（不管是品種法、分批法還是分步法）
1、直接對象化
直接材料、直接人工等直接費用直接對象化。直接計入或直接分配計入各成本計算對象。
2、間接對象化
制造成本法下，間接費用中的制造費用，先按發(fā)生的地點（車間）和用途（費用項目）進行歸集，月末選擇一定的分配標準（直接材料費用、直接人工工時、機器工時、費用定額標準等）一次性在各成本計算對象之間進行分配，完成對象化。

3、跨期對象化
按權責發(fā)生制原則和配比原則的要求，進入本期生產費用的可能是前期支付的預付費用（待攤費用），也可能是后期才支付的應付費用（預提費用）。待攤費用和預提費用都需按受益情況跨期分攤，進入分攤費用。
4、無需對象化
實行“制造成本法”以后，管理費用不再需要對象化，出此而外，財務費用、銷售費用也無需對象化，形成三大期間費用。
㈣生產業(yè)務核算的主要帳戶
1、“生產成本”帳戶（P219）
只要求掌握基本生產。
2、“制造費用”帳戶
3、其他相關帳戶
㈤生產業(yè)務核算的主要內容
（生產費用的歸集分配和產品費用的計算結轉P220-238）
1、材料費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）
2、工資和提取福利費的歸集分配
3、折舊費與修理費的歸集分配
4、制造費用的歸集分配（分配標準選擇與費用發(fā)生成正比例的共同因素）
5、生產費用在完工產品和在產品之間的分配
㈥產品成本計算方法
生產特點和管理要求影響和決定產品成本計算方法。
主要的產品成本計算方法：
1、 品種法
2、 分批法
3、分步法
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