國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量
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國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量 目的 本準(zhǔn)則的目的是,為在工商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)中確認(rèn)、計(jì)量和披露金融工具制定原則。 范圍 1.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于所有企業(yè)中除以下之外的各項(xiàng)金融工具: ?。?)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》核算的在子 公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)中的權(quán)益; (2)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—租賃》適用的租賃合同下的權(quán)利和義務(wù);但是,在出租 人資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的租賃應(yīng)收款,應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的終止確認(rèn)規(guī)定(見第35至65段和第 169段(7)),而且本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在租賃合同中的衍生工具(見第22至26段); ?。?)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—雇員福利》適用的雇員福利計(jì)劃下的雇主資產(chǎn)和負(fù)債; ?。?)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具:披露和列報(bào)》定義的保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義 務(wù),但本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在保險(xiǎn)合同中的衍生工具(見第22至26段); (5)報(bào)告企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具,包括劃為報(bào)告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和其 他金融工具(但是,這些金融工具的持有者應(yīng)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于這些金融工具); ?。?)要求在債務(wù)人不能償還到期款項(xiàng)時(shí)代行支付的金融擔(dān)保合同,包括信用證(《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—準(zhǔn)備、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債》為確認(rèn)和計(jì)量金融擔(dān)保、保證義務(wù)和 其他類似工具提供了指南)。但是,須按特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、信用等級(jí)、 匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、或其他變量的變動(dòng)進(jìn)行支付的金融擔(dān)保合同,應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的 規(guī)定。而且,本準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于第35至65段設(shè)立的終止確認(rèn)準(zhǔn)則而發(fā)生或保留的金融 擔(dān)保。 ?。?)企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)合同(見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—企業(yè)合并》第65至76段 ) ?。?)要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同(見第2段),但本準(zhǔn)則 應(yīng)運(yùn)用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具(見第22至26段)。 2.要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同、通常用作保單。(基于氣候變 量的合同有時(shí)稱作天氣衍生工具。)在這種情況下,支付的金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失計(jì) 算。按本準(zhǔn)則第1段(4),保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義務(wù)排除在本準(zhǔn)則范圍之外。理事會(huì)認(rèn) 為,根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項(xiàng)與企業(yè)的損失不相關(guān)。盡管理事會(huì)考慮過將 這類衍生工具納入本準(zhǔn)則范圍,但還是認(rèn)為,要給出能區(qū)分“保險(xiǎn)型”和“衍生型”合同的 可操作定義,需作進(jìn)一步研究。 3.本準(zhǔn)則不改變與下列各項(xiàng)有關(guān)的要求: (1)母公司按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》第29至31段 的規(guī)定,在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的投資的核算; (2)投資者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》第12至15段的規(guī)定,在其 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)實(shí)體的投資的核算; ?。?)合營(yíng)者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第35段和第42段的 規(guī)定,在合營(yíng)者或投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的核算。 (4)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》核算的雇員福利計(jì)劃。 4.有時(shí),企業(yè)投資于其他企業(yè)的權(quán)益證券(稱作“戰(zhàn)略投資”),目的在于與被投資 企業(yè)建立或保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投 資》,以確定因?yàn)橥顿Y者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有重大影響而對(duì)這項(xiàng)投資運(yùn)用權(quán)益法是否恰當(dāng),類似 地,投資者應(yīng)運(yùn)用《國(guó)阿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》,以確定對(duì)這項(xiàng)投資 運(yùn)用比例合并法或權(quán)益法是否恰當(dāng),如果權(quán)益法和比例合并法均不恰當(dāng),則企業(yè)應(yīng)將本 準(zhǔn)則運(yùn)用于這項(xiàng)戰(zhàn)略投資。 5.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司中除保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)(按第1段(4)予以排 除)以外的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在進(jìn)行一項(xiàng)有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì) 的項(xiàng)目。該項(xiàng)目將涉及保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù),有關(guān)嵌在保險(xiǎn)合同中的金融工具的 指南,見第22至26段。 6.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結(jié)算的商品合同。但具有以 下特征的商品合同不包括在內(nèi): (1)簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求; ?。?)在其開始時(shí)被指定為了該目的(即購(gòu)買、出售或使用); (3)預(yù)期通過交割結(jié)算。 7.如果企業(yè)簽訂的實(shí)際上是按凈額結(jié)算的抵銷合同,則不能認(rèn)為這些合同是為滿足 企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求而簽訂的。 定義 引自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)的定義 8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),具有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具:列報(bào)和披露》 中規(guī)定的含義: 金融工具,指形成—個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另—個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合 同。 金融資產(chǎn),指下列資產(chǎn): ?。?)現(xiàn)金; ?。?)從另—個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權(quán)利; ?。?)在潛在有利的條件下,與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利; (4)另—個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。 金融負(fù)債,指屬于下列合同義務(wù)的負(fù)債: ?。?)向另—個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同義務(wù); ?。?)在潛在不利的條件下,與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。 權(quán)益工具,指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)(扣除所有負(fù)債)中的剩余權(quán)益的合同(見第11段)。 公允價(jià)值,指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算 的金額。 9.針對(duì)以上定義,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一金融工具:列報(bào)和披露》指出,術(shù)語(yǔ)“企業(yè)”包 括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)。 增加的定義 10.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),具有特定的含義: 衍生工具的定義 衍生工具,指具有以下特征的金融工具: (1)其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信 用指數(shù)、或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng); (2)不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求 較少的凈投資; (3)在未來日期結(jié)算。 四類金融資產(chǎn)的定義 為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,指主要為從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲 利,而購(gòu)置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債?!?xiàng)金融資產(chǎn)不論因何種原因購(gòu)置,如果它屬 于投資組合的組成部分,且有證據(jù)說明最近該組合可實(shí)際獲得短期收益,則該金融資產(chǎn) 應(yīng)歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)(見第21段)。對(duì)于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債,除 非它們被指定且是有效的套期工具,否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 。(見第18段有關(guān)為交易而持有的負(fù)債的例子) 持有至到期的投資,指具有固定或可確定金額和固定期限,企業(yè)明確打算并能夠持有至 到期的金融資產(chǎn)(見第80至92段)。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。 企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收帳款,指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融 資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi),而后劃為為交易而 持有的金融資產(chǎn)。在本準(zhǔn)則中,企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不應(yīng)包括在持有至到期的投 資內(nèi),而應(yīng)單獨(dú)地歸為—類(見第19至20段)。 可供出售的金融資產(chǎn),指不屬于以下三類的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ;(2)持有至到期的投資;(3)為交易而持有的金融資產(chǎn)(見第21段)。 與確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)的定義 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,指初始確認(rèn)日以計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以 下調(diào)整后的余額:(1)減去償還的本金;(2)加或減初始確認(rèn)額與到期金額之差額的 累積攤銷額;(3)減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價(jià)值(直接或通過備抵賬戶) 。 實(shí)際利率法,指用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算攤銷額的方法。其中,實(shí)際利率 ,指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來現(xiàn)金支 付額,精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。這項(xiàng)計(jì)算應(yīng)包 括合同各方之間支付或收到的各項(xiàng)費(fèi)用和百分點(diǎn)。實(shí)際利率有時(shí)被稱作是至到期日或下 一個(gè)重新定價(jià)日的平均收益率,是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率(見《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》第31段和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)—金融工具:列報(bào)和披露》第61段)。 交易費(fèi)用,指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)置或處置的新增費(fèi)用(見第17 段)。 確定承諾,指在確定的未來某日或某幾日以確定價(jià)格交換確定數(shù)量資源的,具有約 束力的協(xié)議。 資產(chǎn)的控制,指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力。 終止確認(rèn),指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。 與套期有關(guān)的定義 套期,從會(huì)計(jì)的角度看,指指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具,使其公允價(jià)值變動(dòng)能全部或部分 抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 被套期項(xiàng)目,指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來交易:(1)使企業(yè)面 臨公允價(jià)值變動(dòng)或未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);(2)在套期會(huì)計(jì)中,被指定為被套期對(duì)象( 見第127至135段有關(guān)被套期項(xiàng)目定義的說明。 套期工具,(在套期會(huì)計(jì)中)指被指定的衍生工具或(在有限的情況下)另外的金融資 產(chǎn)或負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期抵銷指定的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng) 或現(xiàn)金流量變動(dòng)(見第122至126段有關(guān)套期工具定義的說明)。根據(jù)本準(zhǔn)則,在套期會(huì) 計(jì)中,只有對(duì)外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí),非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套 期工具。 套期有效性,指通過套期工具抵銷可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)所能 達(dá)到的程度做見第146至152段)。 其他定義 證券化,指金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為證券的過程。 回購(gòu)協(xié)議,指將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另—方以換取現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià),并對(duì)等地承擔(dān)在未來日期 按所收現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)及利息回購(gòu)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的義務(wù)的協(xié)議。 定義的詳細(xì)說明 權(quán)益工具 11.企業(yè)可能有可以通過交付金融資產(chǎn)或自身的權(quán)益證券來結(jié)算的合同義務(wù)。在這 種情況下,如果結(jié)算該義務(wù)所需權(quán)益工具的數(shù)量,隨著其公允價(jià)值的變動(dòng)而變化,以致 于交付的權(quán)益證券的公允價(jià)值總額總是與該合同義務(wù)的金額相等,則說明該義務(wù)的承擔(dān) 者沒有經(jīng)受權(quán)益證券價(jià)格波動(dòng)引起的利得或損失風(fēng)險(xiǎn)。這種義務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的金融負(fù)債 ,因而屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍(按第1段(5)。 12.企業(yè)可能有遠(yuǎn)期、期權(quán)或其他衍生工具,其價(jià)值隨企業(yè)自身的權(quán)益證券的市場(chǎng) 價(jià)格以外的因素的變動(dòng)而變動(dòng),但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權(quán)益證券結(jié)算,在 這種情況下,企業(yè)應(yīng)將這些工具核算為衍生工具,而不是權(quán)益工具,原因在于這種工具 的價(jià)值與企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)無關(guān)。 衍生工具 13.衍生工具的典型例子是期貨合同、遠(yuǎn)期合同、掉期合同和期權(quán)合同。衍生工具 通常有名義金額,它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的 其他單位的數(shù)量。但是,衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開始時(shí)投入或收取名義 金額,不過,由于某些與名義金額無關(guān)的未來事項(xiàng),衍生工具可能要求作固定支付,比 如,如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加100基點(diǎn)(basis points,指利率計(jì)算基點(diǎn),一基點(diǎn)為1%的1%一譯注),合同可能要求支付固定金額1000 。在這個(gè)例子中,沒有規(guī)定名義金額。 14.對(duì)于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負(fù)債的承諾,如果報(bào)告企業(yè)打算在正常經(jīng)營(yíng)過程 中通過實(shí)物交割進(jìn)行結(jié)算,同時(shí)又不能通過與對(duì)方協(xié)商或簽訂抵銷合同進(jìn)行凈額結(jié)算, 則其不應(yīng)作為衍生工具而應(yīng)作為待執(zhí)行合同。凈額結(jié)算指基于公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)金 支付。 15.衍生工具的一項(xiàng)明確條件是,相對(duì)于對(duì)市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他合同,它 要求很少的初始凈投資,期權(quán)合同符合衍生工具定義,因?yàn)槠跈?quán)價(jià)格大大小于為獲得與 期權(quán)相關(guān)的潛在金融工具所要求的投資。 16.如果企業(yè)訂立合同購(gòu)買金融資產(chǎn),且合同條件明確應(yīng)在按所涉及市場(chǎng)的規(guī)則或 慣例通常要求的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)(有時(shí)稱為“正常方式”合同),則交易日和結(jié)算日之 間的固定價(jià)格承諾是符合衍生工具定義的遠(yuǎn)期合同,本準(zhǔn)則對(duì)這種正常方式合同規(guī)定了 特別的會(huì)計(jì)處理方法(見第30至34段)。 交易費(fèi)用 17.交易費(fèi)用包括(1)支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營(yíng)商的手續(xù)費(fèi)和傭金;( 2)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng);(3)證券交易稅,交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)或折價(jià) 、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。 為交易而持有的負(fù)債 18.為交易而持有的負(fù)債包括:(1)不屬于套期工具的衍生負(fù)債;(2)交付空頭 賣方(即...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量 目的 本準(zhǔn)則的目的是,為在工商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)中確認(rèn)、計(jì)量和披露金融工具制定原則。 范圍 1.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于所有企業(yè)中除以下之外的各項(xiàng)金融工具: ?。?)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》核算的在子 公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)中的權(quán)益; (2)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—租賃》適用的租賃合同下的權(quán)利和義務(wù);但是,在出租 人資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的租賃應(yīng)收款,應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的終止確認(rèn)規(guī)定(見第35至65段和第 169段(7)),而且本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在租賃合同中的衍生工具(見第22至26段); ?。?)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—雇員福利》適用的雇員福利計(jì)劃下的雇主資產(chǎn)和負(fù)債; ?。?)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具:披露和列報(bào)》定義的保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義 務(wù),但本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在保險(xiǎn)合同中的衍生工具(見第22至26段); (5)報(bào)告企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具,包括劃為報(bào)告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和其 他金融工具(但是,這些金融工具的持有者應(yīng)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于這些金融工具); ?。?)要求在債務(wù)人不能償還到期款項(xiàng)時(shí)代行支付的金融擔(dān)保合同,包括信用證(《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—準(zhǔn)備、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債》為確認(rèn)和計(jì)量金融擔(dān)保、保證義務(wù)和 其他類似工具提供了指南)。但是,須按特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、信用等級(jí)、 匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、或其他變量的變動(dòng)進(jìn)行支付的金融擔(dān)保合同,應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的 規(guī)定。而且,本準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于第35至65段設(shè)立的終止確認(rèn)準(zhǔn)則而發(fā)生或保留的金融 擔(dān)保。 ?。?)企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)合同(見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—企業(yè)合并》第65至76段 ) ?。?)要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同(見第2段),但本準(zhǔn)則 應(yīng)運(yùn)用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具(見第22至26段)。 2.要求根據(jù)氣候、地理或其他實(shí)物變量進(jìn)行支付的合同、通常用作保單。(基于氣候變 量的合同有時(shí)稱作天氣衍生工具。)在這種情況下,支付的金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失計(jì) 算。按本準(zhǔn)則第1段(4),保險(xiǎn)合同下的權(quán)利和義務(wù)排除在本準(zhǔn)則范圍之外。理事會(huì)認(rèn) 為,根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項(xiàng)與企業(yè)的損失不相關(guān)。盡管理事會(huì)考慮過將 這類衍生工具納入本準(zhǔn)則范圍,但還是認(rèn)為,要給出能區(qū)分“保險(xiǎn)型”和“衍生型”合同的 可操作定義,需作進(jìn)一步研究。 3.本準(zhǔn)則不改變與下列各項(xiàng)有關(guān)的要求: (1)母公司按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)一合并報(bào)表和在子公司投資的會(huì)計(jì)》第29至31段 的規(guī)定,在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的投資的核算; (2)投資者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》第12至15段的規(guī)定,在其 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)實(shí)體的投資的核算; ?。?)合營(yíng)者按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》第35段和第42段的 規(guī)定,在合營(yíng)者或投資者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的核算。 (4)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》核算的雇員福利計(jì)劃。 4.有時(shí),企業(yè)投資于其他企業(yè)的權(quán)益證券(稱作“戰(zhàn)略投資”),目的在于與被投資 企業(yè)建立或保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投 資》,以確定因?yàn)橥顿Y者對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有重大影響而對(duì)這項(xiàng)投資運(yùn)用權(quán)益法是否恰當(dāng),類似 地,投資者應(yīng)運(yùn)用《國(guó)阿會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)—在合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》,以確定對(duì)這項(xiàng)投資 運(yùn)用比例合并法或權(quán)益法是否恰當(dāng),如果權(quán)益法和比例合并法均不恰當(dāng),則企業(yè)應(yīng)將本 準(zhǔn)則運(yùn)用于這項(xiàng)戰(zhàn)略投資。 5.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于保險(xiǎn)公司中除保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)(按第1段(4)予以排 除)以外的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在進(jìn)行一項(xiàng)有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì) 的項(xiàng)目。該項(xiàng)目將涉及保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù),有關(guān)嵌在保險(xiǎn)合同中的金融工具的 指南,見第22至26段。 6.本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結(jié)算的商品合同。但具有以 下特征的商品合同不包括在內(nèi): (1)簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求; ?。?)在其開始時(shí)被指定為了該目的(即購(gòu)買、出售或使用); (3)預(yù)期通過交割結(jié)算。 7.如果企業(yè)簽訂的實(shí)際上是按凈額結(jié)算的抵銷合同,則不能認(rèn)為這些合同是為滿足 企業(yè)預(yù)期購(gòu)買、出售或使用要求而簽訂的。 定義 引自國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)的定義 8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),具有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具:列報(bào)和披露》 中規(guī)定的含義: 金融工具,指形成—個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另—個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合 同。 金融資產(chǎn),指下列資產(chǎn): ?。?)現(xiàn)金; ?。?)從另—個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權(quán)利; ?。?)在潛在有利的條件下,與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利; (4)另—個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具。 金融負(fù)債,指屬于下列合同義務(wù)的負(fù)債: ?。?)向另—個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同義務(wù); ?。?)在潛在不利的條件下,與另—個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。 權(quán)益工具,指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)(扣除所有負(fù)債)中的剩余權(quán)益的合同(見第11段)。 公允價(jià)值,指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算 的金額。 9.針對(duì)以上定義,《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一金融工具:列報(bào)和披露》指出,術(shù)語(yǔ)“企業(yè)”包 括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)。 增加的定義 10.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ),具有特定的含義: 衍生工具的定義 衍生工具,指具有以下特征的金融工具: (1)其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信 用指數(shù)、或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng); (2)不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求 較少的凈投資; (3)在未來日期結(jié)算。 四類金融資產(chǎn)的定義 為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,指主要為從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲 利,而購(gòu)置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債?!?xiàng)金融資產(chǎn)不論因何種原因購(gòu)置,如果它屬 于投資組合的組成部分,且有證據(jù)說明最近該組合可實(shí)際獲得短期收益,則該金融資產(chǎn) 應(yīng)歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)(見第21段)。對(duì)于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債,除 非它們被指定且是有效的套期工具,否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 。(見第18段有關(guān)為交易而持有的負(fù)債的例子) 持有至到期的投資,指具有固定或可確定金額和固定期限,企業(yè)明確打算并能夠持有至 到期的金融資產(chǎn)(見第80至92段)。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。 企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收帳款,指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融 資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi),而后劃為為交易而 持有的金融資產(chǎn)。在本準(zhǔn)則中,企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不應(yīng)包括在持有至到期的投 資內(nèi),而應(yīng)單獨(dú)地歸為—類(見第19至20段)。 可供出售的金融資產(chǎn),指不屬于以下三類的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ;(2)持有至到期的投資;(3)為交易而持有的金融資產(chǎn)(見第21段)。 與確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)的定義 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,指初始確認(rèn)日以計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以 下調(diào)整后的余額:(1)減去償還的本金;(2)加或減初始確認(rèn)額與到期金額之差額的 累積攤銷額;(3)減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價(jià)值(直接或通過備抵賬戶) 。 實(shí)際利率法,指用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算攤銷額的方法。其中,實(shí)際利率 ,指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來現(xiàn)金支 付額,精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。這項(xiàng)計(jì)算應(yīng)包 括合同各方之間支付或收到的各項(xiàng)費(fèi)用和百分點(diǎn)。實(shí)際利率有時(shí)被稱作是至到期日或下 一個(gè)重新定價(jià)日的平均收益率,是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率(見《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》第31段和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)—金融工具:列報(bào)和披露》第61段)。 交易費(fèi)用,指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)置或處置的新增費(fèi)用(見第17 段)。 確定承諾,指在確定的未來某日或某幾日以確定價(jià)格交換確定數(shù)量資源的,具有約 束力的協(xié)議。 資產(chǎn)的控制,指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力。 終止確認(rèn),指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。 與套期有關(guān)的定義 套期,從會(huì)計(jì)的角度看,指指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具,使其公允價(jià)值變動(dòng)能全部或部分 抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 被套期項(xiàng)目,指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來交易:(1)使企業(yè)面 臨公允價(jià)值變動(dòng)或未來現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);(2)在套期會(huì)計(jì)中,被指定為被套期對(duì)象( 見第127至135段有關(guān)被套期項(xiàng)目定義的說明。 套期工具,(在套期會(huì)計(jì)中)指被指定的衍生工具或(在有限的情況下)另外的金融資 產(chǎn)或負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期抵銷指定的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng) 或現(xiàn)金流量變動(dòng)(見第122至126段有關(guān)套期工具定義的說明)。根據(jù)本準(zhǔn)則,在套期會(huì) 計(jì)中,只有對(duì)外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí),非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套 期工具。 套期有效性,指通過套期工具抵銷可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)所能 達(dá)到的程度做見第146至152段)。 其他定義 證券化,指金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為證券的過程。 回購(gòu)協(xié)議,指將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另—方以換取現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià),并對(duì)等地承擔(dān)在未來日期 按所收現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)及利息回購(gòu)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的義務(wù)的協(xié)議。 定義的詳細(xì)說明 權(quán)益工具 11.企業(yè)可能有可以通過交付金融資產(chǎn)或自身的權(quán)益證券來結(jié)算的合同義務(wù)。在這 種情況下,如果結(jié)算該義務(wù)所需權(quán)益工具的數(shù)量,隨著其公允價(jià)值的變動(dòng)而變化,以致 于交付的權(quán)益證券的公允價(jià)值總額總是與該合同義務(wù)的金額相等,則說明該義務(wù)的承擔(dān) 者沒有經(jīng)受權(quán)益證券價(jià)格波動(dòng)引起的利得或損失風(fēng)險(xiǎn)。這種義務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的金融負(fù)債 ,因而屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍(按第1段(5)。 12.企業(yè)可能有遠(yuǎn)期、期權(quán)或其他衍生工具,其價(jià)值隨企業(yè)自身的權(quán)益證券的市場(chǎng) 價(jià)格以外的因素的變動(dòng)而變動(dòng),但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權(quán)益證券結(jié)算,在 這種情況下,企業(yè)應(yīng)將這些工具核算為衍生工具,而不是權(quán)益工具,原因在于這種工具 的價(jià)值與企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)無關(guān)。 衍生工具 13.衍生工具的典型例子是期貨合同、遠(yuǎn)期合同、掉期合同和期權(quán)合同。衍生工具 通常有名義金額,它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的 其他單位的數(shù)量。但是,衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開始時(shí)投入或收取名義 金額,不過,由于某些與名義金額無關(guān)的未來事項(xiàng),衍生工具可能要求作固定支付,比 如,如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加100基點(diǎn)(basis points,指利率計(jì)算基點(diǎn),一基點(diǎn)為1%的1%一譯注),合同可能要求支付固定金額1000 。在這個(gè)例子中,沒有規(guī)定名義金額。 14.對(duì)于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負(fù)債的承諾,如果報(bào)告企業(yè)打算在正常經(jīng)營(yíng)過程 中通過實(shí)物交割進(jìn)行結(jié)算,同時(shí)又不能通過與對(duì)方協(xié)商或簽訂抵銷合同進(jìn)行凈額結(jié)算, 則其不應(yīng)作為衍生工具而應(yīng)作為待執(zhí)行合同。凈額結(jié)算指基于公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)金 支付。 15.衍生工具的一項(xiàng)明確條件是,相對(duì)于對(duì)市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他合同,它 要求很少的初始凈投資,期權(quán)合同符合衍生工具定義,因?yàn)槠跈?quán)價(jià)格大大小于為獲得與 期權(quán)相關(guān)的潛在金融工具所要求的投資。 16.如果企業(yè)訂立合同購(gòu)買金融資產(chǎn),且合同條件明確應(yīng)在按所涉及市場(chǎng)的規(guī)則或 慣例通常要求的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)(有時(shí)稱為“正常方式”合同),則交易日和結(jié)算日之 間的固定價(jià)格承諾是符合衍生工具定義的遠(yuǎn)期合同,本準(zhǔn)則對(duì)這種正常方式合同規(guī)定了 特別的會(huì)計(jì)處理方法(見第30至34段)。 交易費(fèi)用 17.交易費(fèi)用包括(1)支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營(yíng)商的手續(xù)費(fèi)和傭金;( 2)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng);(3)證券交易稅,交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)或折價(jià) 、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。 為交易而持有的負(fù)債 18.為交易而持有的負(fù)債包括:(1)不屬于套期工具的衍生負(fù)債;(2)交付空頭 賣方(即...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具:確認(rèn)與計(jì)量
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