會計假賬:固定資產(chǎn)、累計折舊常見的作假手法

 作者:田成杰    199

固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價值較高、使用期限較長,能在較長的時間里保持其原有的實物形態(tài)的勞動資料,其價值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價值中去,并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的,是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實力的反映,企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會計信息使用人對企業(yè)預測和決策的判斷。

一、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式主要有:

(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準

根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等;不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的,也構(gòu)成固定資產(chǎn),不具備上述條件的,應列作低值易耗品。

在工作中存在著未按上述原則和標準劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。

有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn),有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。

企業(yè)為了增加成本、費用,將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷,為了減少當期成本、費用將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產(chǎn)進行管理,延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標準,還會導致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化,使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系,使會計信息產(chǎn)生錯報,直接影響投資者的決策。

(二)固定資產(chǎn)分類不正確

固定資產(chǎn)可以分成七大類。

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

③租出固定資產(chǎn);

④不需用固定資產(chǎn);

⑤未使用固定資產(chǎn);

⑥土地;

⑦融資租入固定資產(chǎn)。

企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實際情況進行分類,一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應計提折舊,以及折舊費用的列支問題,這些問題都直接影響到企業(yè)費用與成本的計算,財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。

(1)將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中,會增加當期的折舊費用,使生產(chǎn)費用上升,還會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,虛增固定資產(chǎn)使用率,給信息使用者以假象,使管理者做出錯誤的決策。

(2)企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談,以達到降低或提高折舊費用,從而人為調(diào)整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定,租入企業(yè)是不計提折舊的,由租出企業(yè)計提折舊;而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。

如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊,其結(jié)果只能是人為提高折舊費用,增加當期的生產(chǎn)成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊,其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。
(3)對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關(guān)的因征地支付的補償費,應計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨作為“土地”入帳,便降低了固定資產(chǎn)的原始價值,造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。

(三)固定資產(chǎn)的計價不準

資產(chǎn)根據(jù)其來源,有七種計價方式:

①購入固定資產(chǎn)的計價;

②自行建造固定資產(chǎn)的計價;

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價;

④融資租入固定資產(chǎn)的計價;

⑤改建、擴建固定資產(chǎn)的計價;

⑥接受捐贈固定資產(chǎn)的計價;

⑦盤盈固定資產(chǎn)的計價。

企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成以及任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值方面出現(xiàn)問題。

(1)計價方法。

企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應按原始價值入帳;無法確定原始價值的,按重置完全價值入帳;而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。從而影響了當期其他的成本費用,使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯,使會計信息反映失實,最終誤導人們的決策行為。

(2)價值構(gòu)成

企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定,在購入固定資產(chǎn)時,將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費用支出或雖有某些聯(lián)系但不應計入固定資產(chǎn)價值的支出,統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。

(3)任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值。

有些企業(yè)不顧國家規(guī)定,任意調(diào)整、變動已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價值。

如:經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn),實物雖已轉(zhuǎn)移;但出租單位仍應對該固定資產(chǎn)進行管理,會計部門應對其進行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導致會計信息失真,影響管理當局及外部會計信息使用者的正確判斷。

二、固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)作假方式主要有:

1、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價高,采購人員撈取回扣

企業(yè)采購人員為了撈取回扣,與賣方合謀,購買質(zhì)次價高的物品,造成企業(yè)不當損失。

如:某企業(yè)采購為單位采購電腦10臺,該配置電腦市場價為6000元,銷貨方以盈利為目的,同意給購貨方回扣6%,而故意抬高價格,每臺6500元購貨方同意成交。單位付款65000元,采購人員得3900元回扣,裝入自己腰包。

2、固定資產(chǎn)運雜費,摻入了旅游參觀費

固定資產(chǎn)的原值包括買價、包裝費、保險費、運輸費、安裝成本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價值,虛增了固定資產(chǎn)價值。

如:企業(yè)購買吉達汽車一部23萬元,計價時將請客送禮、游山、玩水的費用全部計入固定資產(chǎn)運雜費,加大了費用開支。

3、運雜費用張冠李戴,人為調(diào)節(jié)安裝成本

購入需要安裝的固定資產(chǎn),應將固定資產(chǎn)的買價、運雜費、安裝費等都先計入在建工程,當設(shè)備安裝完畢交付使用時,計入固定資產(chǎn)價值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中,從而人為調(diào)節(jié)了固定資產(chǎn)的價值。

如:某機械廠購了一部貨車價值150000元,運雜費3000元。同時該廠又外購機床壹臺,價值100,000元,運雜費2000元。該機床需要安裝。但某機械廠實行運輸隊另行結(jié)算。企業(yè)為了照顧運輸隊的利益,將汽車運雜費計入生產(chǎn)設(shè)備安裝成本,使外購原來102,000元變成105,000元,人為調(diào)整了外購機床與貨車的原價。

4、接受賄賂,虛計固定資產(chǎn)重估價值

其他單位投入的固定資產(chǎn),應按合同、協(xié)議約定的價值或經(jīng)評估確認的價值計價,由于企業(yè)或投資單位有關(guān)人員接受賄賂,私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價值。

如:A、B公司合作成立C公司,B公司接受賄賂同意虛開發(fā)票進行并未存在的實物投資,同時接受A公司投入已使用帳面原值200,000元,已提折舊15000元,凈值135,000元的固定資產(chǎn),以150,000元重估價值作為投資的資本金。

5、固定資產(chǎn)出租收入,虛掛往來帳

固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入,應通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算,發(fā)生對應的成本費用應在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算,有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入,將收入直接記入“其他應付款”科目,而分期掛帳。

如:企業(yè)出租房屋收入200,000元,應計入“其他業(yè)務(wù)收入”,但企業(yè)卻掛了“其他應付款”科目。將全年計提的固定資產(chǎn)折舊80,000元和發(fā)生的其他費用18,000元全部計入“管理費用”。而不通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算。使企業(yè)應交納的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加稅全部逃交,進而也影響了當年利潤和應納所得稅。

6、固定資產(chǎn)高價收入,存入小金庫

財務(wù)制度規(guī)定報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入應沖減清理支出,企業(yè)為將報廢的固定資產(chǎn)的變價收入挪作他用,收回的款項存入了企業(yè)的“小金庫”。

如:某工廠經(jīng)有關(guān)部門批準,報廢了壹臺設(shè)備,出售收回價款50000元,應沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利,將收入作為“小金庫”以個人名義存入銀行。

7、清理固定資產(chǎn)凈收益,不按營業(yè)外收入記帳

財務(wù)制度規(guī)定,處理固定資產(chǎn)收回的價款,應沖減固定資產(chǎn)清理支出,將凈收益作為營業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營效益好,為了控制利潤,便將固定資產(chǎn)凈收入仍掛在固定資產(chǎn)清理帳中,并結(jié)轉(zhuǎn)下年再處理。

如:某工廠售出一個已用機床,原值50000元,已提折舊20000元,銷售收入60000元,凈收入30000元。本應記入營業(yè)外收入,但企業(yè)為了調(diào)整利潤將30000元掛在“固定資產(chǎn)清理”帳戶,并結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種作假形式直接影響著所得稅補交和盈余公積的提取。

8、轉(zhuǎn)移工程借款利息、調(diào)節(jié)當年損益

企業(yè)工程借款利息,在辦理竣工結(jié)算前應計入工程成本“在建工程”,結(jié)算后計入“財務(wù)費用”。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,將應計入在建固定資產(chǎn)造價的費用,在未辦理竣工結(jié)算之前計入當年“財務(wù)費用”。

如:企業(yè)于92年4月貸款300000元用于購買工程設(shè)備,年利率5%,期限3年,每年計息一次,該設(shè)備安裝工程預計兩年內(nèi)投產(chǎn)完成。1994年4月安裝完畢并辦理交付使用手續(xù)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意將在兩年內(nèi)每年發(fā)生的利息300,000×5%=15000元都記入“財務(wù)費用”,虛增費用,虛減利潤,導致單位少交稅金,進而也少提了盈余公積。

9、在建工程試運轉(zhuǎn)收入,不沖減在建工程成本

企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后應沖減在建工程成本。但企業(yè)為了調(diào)整利潤,便轉(zhuǎn)移收入,在“其他應付款”中加以掛帳。

如:企業(yè)在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生各種費用為20000元,在運轉(zhuǎn)過程中取得的收入為30000元,企業(yè)故意將收入在“其他應付款”科目直接掛帳,并在年終結(jié)轉(zhuǎn)到下年度掛帳。

10、融資租入的財務(wù)費用,計入固定資產(chǎn)價值

企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn)的價值包括按照租賃協(xié)議或者合同確定的固定資產(chǎn)價款和運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等。不包含融資應計入“財務(wù)費用”的帳戶的各項支出。有的企業(yè)面對金融機構(gòu),為了增加利潤,便將應計入“財務(wù)費用”帳戶的各項支出,計入融資租入固定資產(chǎn)的價值中。

如:企業(yè)經(jīng)營效益不好,融資租入了整套設(shè)備,采用分期付款方式。在支付的融資租賃費中包含按租賃合同或協(xié)議的確定的固定資產(chǎn)價值再加上運輸途中運輸費,保險費和安裝調(diào)試費等。但租賃手續(xù)費和設(shè)備交付使用后的利息支出共計9萬元記入了融資租入固定資產(chǎn)的原價中,導致費用減少,利潤增加。使企業(yè)保持盈利,只有盈利才能保證企業(yè)在金融機構(gòu)的信譽。

11、無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備,清理損失列損益

企業(yè)進行設(shè)備更新,將淘汰的舊設(shè)備無償轉(zhuǎn)入自辦企業(yè)并將發(fā)生的清理損失金額列入當年損益。

如:企業(yè)將舊設(shè)備轉(zhuǎn)入自辦企業(yè),原價500,000元,已提折舊200,000元,企業(yè)為了減少利潤故意將原值直接記入“固定資產(chǎn)清理”帳戶。

12、固定資產(chǎn)盈虧,不作帳務(wù)處理

企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧不作帳務(wù)處理。

如:企業(yè)經(jīng)濟效益不佳,為了調(diào)高利潤,盤虧的固定資產(chǎn)不作帳務(wù)處理,少記了“營業(yè)外支出”,從而提高當期利潤。

13、隨意改高折舊方法,調(diào)節(jié)折舊計提數(shù)額

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關(guān)部門批準,可采用“年數(shù)總和法”和“雙倍余額遞法”等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調(diào)整成本利潤,便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。

如:某企業(yè)1999年1月份購入某項固定資產(chǎn),原值150,000元,12月已提折舊15,000元到了第三年未經(jīng)財政部門批準,企業(yè)改用雙倍余額遞減法計提折舊,多提折舊150,000元。

14、隨意改變折舊率,調(diào)節(jié)成本利潤

固定資產(chǎn)折舊率一經(jīng)確定,將不能隨意改變。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)折舊率,多計或少提折舊。

如:企業(yè)為了貸款需要有所盈余,企業(yè)便未經(jīng)主管財政部門批準擅自降低折舊率,由原來折舊率8%改為5%,少提折舊120000元,虛增利潤使得企業(yè)有些微利。

15、增加固定資產(chǎn),不提折舊

財務(wù)制度規(guī)定:當年增加的固定資產(chǎn)在下月初開始計提折舊。有的企業(yè)為了調(diào)增利潤,將應計提的折舊有意漏提。

如:某在建工程完工后,已交付使用,應及時辦理竣工決算,從交付使用的下月初起計提折舊,但企業(yè)為了調(diào)增利潤,有意漏提折舊,在職工宿舍5月份交付使用,但在年底辦理竣工決算,少計了6個月的折舊。

16、未用固定資產(chǎn)(除房屋、建筑物外)提取折舊

按財務(wù)制度規(guī)定,對除房屋、建筑物外的專用固定資產(chǎn)不計提取折舊,但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,對未使用的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)也計提折舊。

如:某企業(yè)購機器設(shè)備原值為400,000元,年折舊率5%。當年購入價值50,000元的設(shè)備雖未使用,為了調(diào)增費用,即按該折舊率多計提折舊2500元。

17、停用的固定資產(chǎn),當月不計提折舊

企業(yè)為了虛增盈利,壓縮成本費用的支出,對當月停用或減少的固定資產(chǎn),不計提折舊。

如:企業(yè)為了報表上稍有盈余,對當月內(nèi)停用的機器不計提折舊,從而盈利50,000元。

18、當月不應計提的,當月計提折舊

企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本、利潤,常常違規(guī)對固定資產(chǎn)進行折舊,如:月份新增折固定資產(chǎn)本應下月初計提折舊,而當月計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)報廢后不再計提折舊,而仍在計提,逾齡固定資產(chǎn)有效期滿不再計提折舊,仍在計提。

如:企業(yè)為了降低利潤,當3月份投入使用的固定資產(chǎn)當月計提折舊13萬元。

19、變賣固定資產(chǎn),仍舊提取折舊

企業(yè)5月份將不需用設(shè)備賣掉,賣掉后又提了12個月的折舊35000元,虛增成本,虛減利潤。

20、在建工程提前報決算,多提折舊

企業(yè)為了控制當年利潤實現(xiàn)數(shù)額,采用在建工程提前報決算,提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),提前計提固定資產(chǎn)折舊,以虛增費用減少利潤。

如:某房地產(chǎn)公司下屬企業(yè),在建工程尚未完工,利用提前報決算的方法,多提折舊50,000元,提高成本,降低了利潤,在上交利潤時截留了50,000元利潤。
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