新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則解析
新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則解析詳細(xì)內(nèi)容
新收入準(zhǔn)則及新租賃準(zhǔn)則解析
【課程背景】
收益確定一直是會計(jì)理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，直接影響其業(yè)績指標(biāo)，間接影響投資者、債權(quán)人等利益攸關(guān)者的利益。因此，財(cái)政部新修訂收入準(zhǔn)則，可以稱得上是近年的重大財(cái)稅事件。
隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認(rèn)已經(jīng)成為一個(gè)越來越復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足需要。因此財(cái)政部出臺了《關(guān)于修訂印發(fā)-企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入>的通知》(財(cái)會[2017]22號)，并要求不同層次的企業(yè)分批實(shí)施。
企業(yè)經(jīng)營的交易方式也有著大量的創(chuàng)新，相關(guān)的會計(jì)處理方法，對于銷售、租賃、售后回購售后回租等模式眾多。新租賃準(zhǔn)則的核心變化是，取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。
本課程針對新的收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施及實(shí)務(wù)操作中的問題作出詳細(xì)解析。
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【課程收益】
更新交易的分類概念，明晰客戶及合同
重視合同的條款差異與收入確認(rèn)的差別
了解新準(zhǔn)則的要求及收入確認(rèn)的條件
熟悉新的收入確認(rèn)模型及納稅義務(wù)時(shí)間
辨別合同中的重大融資成分及定性
準(zhǔn)確識別租賃的類別，進(jìn)行稅會差異調(diào)整
【課程時(shí)長】12小時(shí)
【課程大綱】
- 新收入準(zhǔn)則的幾大亮點(diǎn)
- 將原兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型
- 以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
- 控制權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)志
- 控制權(quán)轉(zhuǎn)移方式
- 證明客戶??擁有了控制權(quán)的幾種跡象
①??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利，??即客戶對該商品負(fù)有現(xiàn)實(shí)的??付款義務(wù)；
②企業(yè)已將該商品的??法定所有權(quán)??轉(zhuǎn)移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權(quán)；
③??企業(yè)已將該商品實(shí)物??轉(zhuǎn)移給客戶，??客戶已實(shí)際??占有該商品；
??④客戶已取得??該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；
⑤客戶已接受了該商品??；
- 對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引
- 對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定
- 收入確認(rèn)需遵循“五步法模型”
二、新收入準(zhǔn)則的意義
1、收入確認(rèn)模式更為豐富，不再以業(yè)務(wù)類型的不同來區(qū)分
2、新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與舊準(zhǔn)則中產(chǎn)生了區(qū)別
3、新收入準(zhǔn)則推動(dòng)了合同簽訂的細(xì)致化和明晰化
三、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對大型機(jī)械制造業(yè)的影響
1、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型設(shè)備制造如何確認(rèn)收入
1）合同成本的分類及核算方式
2）合同成本資本化應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件
3）合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的核算
2、機(jī)械制造業(yè)銷售合同的單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷與收入分?jǐn)?/p>
1）機(jī)械制造業(yè)銷售合同中包含的培訓(xùn)服務(wù)
2）銷售合同中包含的維護(hù)服務(wù)
3）銷售合同中包含的定期或超期存儲服務(wù)
4）銷售合同中包含的重大融資成分
5）單項(xiàng)產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷售策略
3、某一時(shí)段內(nèi)與某一時(shí)點(diǎn)的判斷
1）產(chǎn)品差異--標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異
2）整合方式差異及不可替代性分析
3）重大運(yùn)輸成本的影響
4、機(jī)械制造業(yè)完工百分比法的適用前提
1）投入法對機(jī)械制造企業(yè)確認(rèn)收入的影響
2）產(chǎn)出法對機(jī)械制造企業(yè)確認(rèn)收入的影響
5、機(jī)械制造業(yè)合同變更的處理方法
6、合同成本的計(jì)量及合同資產(chǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)
四、新收入準(zhǔn)則在母子公司的不同步問題
1、母公司實(shí)施新準(zhǔn)則而子公司未實(shí)施
2、母公司未實(shí)施新準(zhǔn)則而子公司已實(shí)施
3、新舊準(zhǔn)則的銜接問題
五、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅會差異
1、企業(yè)所得稅遵循的收入確認(rèn)方法
875號文的具體規(guī)定
- 稅會差異及披露要求
1）季度預(yù)繳所得稅的核算差異
2）年度匯算所得稅差異
六、收入準(zhǔn)則解讀與案例
1.特定交易的會計(jì)處理
2.列報(bào)和披露
3.新收入準(zhǔn)則實(shí)施后管理決策的調(diào)整
七、新準(zhǔn)則下融資租賃的會計(jì)處理
（一）、新租賃準(zhǔn)則變化及分析
1、租賃識別（租賃定義）
1）是否存在已識別資產(chǎn)
2）客戶是否有權(quán)獲得因使用權(quán)資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益
3）客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用
2、租賃的分拆與合并
1）合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的分拆
2）同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份合同的合并
（二）關(guān)于承租人會計(jì)處理
1、關(guān)于折現(xiàn)率
2、關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)
3、關(guān)于租賃負(fù)債
4、關(guān)于租賃變更
5、關(guān)于短期租賃與低價(jià)值資產(chǎn)租賃
（三）、出租人的會計(jì)處理
1、出租人的租賃分類
1）租賃開始日的確認(rèn)
2）融資租賃的交易實(shí)質(zhì)確認(rèn)
3）經(jīng)營租賃與轉(zhuǎn)租
2、出租人對融資租賃的會計(jì)處理
1）租賃開始日與租賃期開始日
2）融資租賃投資凈額
3）租賃收款額
4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃
5）融資租賃合同變更
3、出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理
1）經(jīng)營租賃收入確認(rèn)方法
2）與租賃相關(guān)的費(fèi)處理
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