《會計核算制度設計和合規(guī)管理》

會計核算制度設計和合規(guī)管理

培訓對象：總分行運營部人員

培訓時間：一天

目錄 

一、會計核算制度設計與合規(guī)管理的關系 

二、會計準則、會計原則的運用 

三、銀行業(yè)務會計核算制度設計原則 

四、 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)會計核算制度設計 

五、  以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)的會計核實制度設計 

六、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會計核算制度設計 

七、金融資產(chǎn)減值準備、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計核算制度設計 

八、衍生品交易的會計核算制度設計（核算性質(zhì)：5和6） 

九、同業(yè)大額存單發(fā)行會計核算制度設計（核算性質(zhì)：4） 

十、 買入同業(yè)大額存款會計核算制度設計（核算性質(zhì)：4） 

十一、信貸資產(chǎn)買賣會計核算制度設計（核算性質(zhì)：4、5和6） 

十二、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)會計核算制度設計（核算性質(zhì)：4） 

十三、委外投資業(yè)務會計核算制度設計（核算性質(zhì)：5和6） 

十四、貿(mào)易融資業(yè)務會計核算制度設計（核算性質(zhì)：4） 

十五、資管業(yè)務的會計科目設置和核算會計制度設計 

十六、資金清算方式一、會計核算制度設計與合規(guī)管理的關系

1、會計科目設計規(guī)范化與風險控制的關系 

2、會計科目設計完整性與會計電算化的關系 

3、會計科目設計與MPA風險管理的關系 

4、會計科目設計與信息報告的關系 

5、會計科目設計與經(jīng)營真實性、規(guī)范性關系 

6、會計科目設計與合規(guī)運用稅法的關系 

二、會計準則、會計原則的運用

1、企業(yè)會計準則 

 "中國與國際會計準則對照表.doc" 中國與國際會計準則對照表  "中國與國際會計準則對照表.doc" .doc 

2、會計原則及運用舉例 

權責發(fā)生制原則 

現(xiàn)金收付制原則 

一致性原則 

重要性原則 

謹慎性原則 

及時性原則 

3、資產(chǎn)價格計價方法 

權益法 

成本法 

4、資產(chǎn)價值管理 

公允價值：  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" 39  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" 公允價值計量  "企業(yè)會計準則第39號-公允價值計量.docx" .docx 

壞賬準備 

資產(chǎn)減值準備 

5、匯率計價方法 

期末匯率 

期初匯率 

6、銀行賬戶和交易賬戶的管理 

 "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" 銀監(jiān)會  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" --  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" 銀行賬戶利率管理指引  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" ---  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" 交易賬戶  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" .  "銀監(jiān)會--銀行賬戶利率管理指引---交易賬戶.docx" docx 

7、金融資產(chǎn)的劃分 

財政部日前修訂發(fā)布了企業(yè)會計準則第22號、23號、24號三項新金融工具相關會計準則，三者合稱為“中國版IFRS9”。 

 "金融資產(chǎn).doc" 金融資產(chǎn)  "金融資產(chǎn).doc" .doc： 

原：企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2006） 

金融資產(chǎn)的概念：第二條 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

金融資產(chǎn)主要包括：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的分類： 

第七條 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應收款項；

（四）可供出售金融資產(chǎn)。 

2017年修訂后的：  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" docx 

金融資產(chǎn)的概念：第三條 

金融資產(chǎn)的分類：第十六條  企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 

 "銀行業(yè)新金融工具會計準則指南培訓班啟動會上的致辭.docx" 銀行業(yè)新金融工具會計準則指南培訓班啟動會上的致辭  "銀行業(yè)新金融工具會計準則指南培訓班啟動會上的致辭.docx" .  "銀行業(yè)新金融工具會計準則指南培訓班啟動會上的致辭.docx" docx 

科目和報表要進行調(diào)整： 

科目要按照三類資產(chǎn)的劃分，在科目編號的第一位數(shù)字以3、4、5等進行區(qū)分 

要設置科目歸類編號的識別標志 

為執(zhí)行預期信用風險資產(chǎn)減值準備，對某些業(yè)務的科目要進行細分，如：債券投資的二級科目要設置  國家債券、地方債券、央行債券、企業(yè)債券等， 

會計核算方法要進行調(diào)整 

核算政策發(fā)生了變化 

三、銀行業(yè)務會計核算制度設計原則

（一）科目的個性化設計與會計準則、金融會計制度的關系 

1、在符合準則的前提下，可根據(jù)不同單位業(yè)務和核算要求，自主設置會計科目的目、子、 

2、在報表信息反映上，要按照會計準則和金融制度的要求進行歸納 

（二）科目設計的不唯一性 

每個單位可以有不同的明細的會計核算科目 

（三）充分性原則 

凡反映與本行經(jīng)營活動有關的會計事項都要設置會計科目進行會計核算 

表內(nèi)業(yè)務： 

表外業(yè)務： 

凡證明以后屬于本行的或有資產(chǎn)、或有負債，這種或有資產(chǎn)、或有負債能夠被計量，本行可以行使的權利或應該承擔的責任都應該在表外記賬和核算。 

自行業(yè)務的表外記賬：自營外匯買賣、 

（代客）資管業(yè)務：代客外匯買賣代客理財、代客投資、擔保、信用證等 

表內(nèi)、表外聯(lián)動反映： 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等 

如何發(fā)現(xiàn)發(fā)生的能的或有資產(chǎn)、或有負債？ 

（四）“三單”原則 

單獨管理:  各業(yè)務分別設置賬戶單獨核算 

表內(nèi)業(yè)務與表外業(yè)務相分離 

資產(chǎn)管理業(yè)務與其他業(yè)務相分離； 

代客業(yè)務與自營業(yè)務相分離； 

各金融產(chǎn)品經(jīng)營和核算相分離； 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品與其代銷的金融產(chǎn)品相分離； 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品之間相分離； 

單獨建賬：每一產(chǎn)品單獨設置，單獨反映 

單獨核算：每一產(chǎn)品單獨核算，分別考核盈虧 

（五）會計核算系統(tǒng)自動化、規(guī)范信息管理、風險控制原則 

凡能通過系統(tǒng)核算的會計事項都要納入系統(tǒng)核算， 減少人工操作、防止法外經(jīng)營和核算及管理、規(guī)避人為風險 

業(yè)務交易  資金清算  會計核算 流程的自動化 

總行經(jīng)營制下不同部門經(jīng)營的交易對象、交易品種、交易額度，交易權限等的系統(tǒng)集中統(tǒng)一風險管理問題 

要根據(jù)產(chǎn)品、制度、會計原則、研究設置相應的會計科目和賬戶、核算系統(tǒng)對相關產(chǎn)品核算識別的標識 

信息報告編制、風險提示的系統(tǒng)自動化

（六）參數(shù)控制原則 

交易品種的授權參數(shù)

交易對手的授權參數(shù)

交易金額、交額度的授權參數(shù)

交易權限的授權 參數(shù)

交易資金清算的授權差沒時間  "資金業(yè)務風險“三段控制論”.doc"  匯率參數(shù) 

（七）復式記賬和單式記賬相結(jié)合原則 

表外業(yè)務單式記賬：發(fā)生時一律記借方，結(jié)束時一律記貸方，業(yè)務結(jié)束，余額為零 

四、 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)會計核算制度設計

（一）報表科目歸類設置：（科目編號：1110） 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 

（二）核算業(yè)務范圍：  依據(jù)準則：第十七條 

（三）對每項業(yè)務可以根據(jù)核算要求，設置核算的會計科目 

（四）要設置系統(tǒng)項目自動歸類的自動識別標識，賬戶、報表自動歸類 

（五）以下業(yè)務都可歸類為： 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 

特征：第三章第16條“A點” 

 "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" docx 

第三章第17條 

 "資產(chǎn)負債表（二）.doc" 資產(chǎn)負債表（二）  "資產(chǎn)負債表（二）.doc" .doc 

屬于“銀行賬戶”的部分都屬于該類 

（六） 同業(yè)資金存放會計核算設計 

1、人民幣資金存放同業(yè)（防止無授權存放） 

交易市場：  ？ 

交易工具:   ？ 

會計科目： 存放同業(yè) 

核算系統(tǒng)：  ？ 

會計分錄： 

存放時：借；貸； 

到期收回時 

核算原則： 

現(xiàn)金實現(xiàn)制 

權責發(fā)生制：系統(tǒng)要設置自動在損益核算期 自動計提本期收益 

一致性 

分錄： 

2、人民幣資金同業(yè)存放 

交易市場：  ？ 

交易工具:   ？ 

會計科目： 存放同業(yè) 

核算系統(tǒng)：  ？ 

會計分錄： 

存入時：借；貸； 

到期清算時 

核算原則： 

現(xiàn)金實現(xiàn)制 

權責發(fā)生制：系統(tǒng)要設置自動在損益核算期 自動計提本期收益 

一致性 

分錄： 

3、外幣資金存放同業(yè)（防止無授權存放） 

交易市場：  ？ 

交易工具:   ？ 

會計科目： 存放國內(nèi)同業(yè)、存放國外同業(yè)、存放港澳同業(yè) 

核算系統(tǒng)：  ？ 

清算系統(tǒng)： 

會計分錄： 

存放時：借；貸； 

到期收回時 

核算原則： 

現(xiàn)金實現(xiàn)制 

權責發(fā)生制：系統(tǒng)要設置自動在損益核算期 自動計提本期收益 

一致性

4、外幣資金同業(yè)存放 

交易市場：  ？ 

交易工具:   ？ 

會計科目： 國內(nèi)同業(yè)存放、國外同業(yè)存放、 

核算系統(tǒng)：  ？ 

清算系統(tǒng)： 

會計分錄： 

存放時：借；貸； 

到期收回時 

核算原則： 

現(xiàn)金實現(xiàn)制 

權責發(fā)生制：系統(tǒng)要設置自動在損益核算期 自動計提本期收益 

一致性

（七）同業(yè)資金拆放的會計核算設計 

1、人民幣資金拆出 

交易市場：上海外匯交易中(防止場外交易)

交易系統(tǒng)： 

會計科目：拆放同業(yè) 

會計分錄： 

拆出時：借；貸； 

到期收回時：借；貸； 

核算系統(tǒng)： 

核算原則： 

一般：現(xiàn)金實現(xiàn)制原則 

特殊：權責發(fā)生制，，，年末對金額大、跨期的要計算收入

2、人民幣資金拆入 

交易市場：上海外匯交易中(防止場外交易)

交易系統(tǒng)： 

會計科目：同業(yè)拆入 

會計分錄： 

拆入時：借；貸； 

到期清算時：借；貸； 

核算系統(tǒng)： 

核算原則： 

一般：現(xiàn)金實現(xiàn)制原則 

特殊：權責發(fā)生制，，，年末對金額大、跨期的要計算收入

3、外幣資金拆出 

交易市場：？    上海外匯交易中(防止場外交易)

交易系統(tǒng)： 

幣種 

會計科目：拆放同業(yè) 

會計分錄： 

拆出時：借；貸； 

到期收回時：借；貸； 

核算系統(tǒng)： 

核算原則： 

一般：現(xiàn)金實現(xiàn)制原則 

特殊：權責發(fā)生制，，，年末對金額大、跨期的要計算收入

4、外幣資金拆入 

交易市場：？    上海外匯交易中(防止場外交易)

交易系統(tǒng)： 

幣種 

會計科目：同業(yè)拆放 

會計分錄： 

拆入時：借；貸； 

到期收回時：借；貸； 

核算系統(tǒng)： 

核算原則： 

一般：現(xiàn)金實現(xiàn)制原則 

特殊：權責發(fā)生制，，，年末對金額大、跨期的要計算收入

五、  以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)的會計核實制度設計

（一）報表科目歸類設置：（科目編號：2220）  以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn) 

特征：  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" docx 

第十九條： 

（二）對每項業(yè)務可以根據(jù)核算要求，設置核算的會計科目 

（三）要設置系統(tǒng)項目自動歸類的自動識別標識，賬戶、報表自動歸類 

（四）核算業(yè)務范圍：  依據(jù)準則：第十九條、 

（五）以下業(yè)務都可歸類為： 該項目核算 

1、       "債券買賣.docx" 債券買賣  "債券買賣.docx" .  "債券買賣.docx" docx 

2、       "股票買賣.docx" 股票買賣  "股票買賣.docx" .  "股票買賣.docx" docx 

3、（后面） 

六、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)會計核算制度設計

（一）報表科目歸類設置（科目編號-3330）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（科目代號） 

特征：  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" docx 

第十八條： 

（二）對每項業(yè)務可以根據(jù)核算要求，設置核算的會計科目 

（三）要設置系統(tǒng)項目自動歸類的自動識別標識，賬戶、報表自動歸類 

（四）核算業(yè)務范圍：  依據(jù)準則：第十八條、 

（五）以下業(yè)務都可歸類為： 該項目核算 

（科目編號 2220-股票買賣）  以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)與（科目編號3330-股票買賣）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在核算公允價值變動時的區(qū)別是： 

前者：資產(chǎn)負債表編報日，公允價值變動損益計入當期損益，到期處置時，沖銷該變動損益，其差額計入投資損益 

后者：資產(chǎn)負債表編報日，公允價值變動損益要按照該資產(chǎn)的存續(xù)期進行分攤，即分期計入當期損益，而不能直接計入當期損益。

（六）長期投資的會計核算設計 

1、長期債券投資 

交易系統(tǒng)：？   上海外匯交易中心 

會計科目：長期債券投資、應付債券利息、應收債券利息、等 

會計原則：權責發(fā)生制 

會計核算方法：成本法、權益法 

會計分錄： 

購入時： 

借：長期債券投資 、 

貸： 

存續(xù)期：借；貸 

債券到期： 借；貸 

（1）長期債券投資-平價購入 

 "長期債券投資會計核算-平價購入.docx" 長期債券投資會計核算  "長期債券投資會計核算-平價購入.docx" -  "長期債券投資會計核算-平價購入.docx" 平價購入  "長期債券投資會計核算-平價購入.docx" .docx 

（2）長期債券投資-折價購入 

 "長期債券投資會計核算-折價購入.docx" 長期債券投資會計核算  "長期債券投資會計核算-折價購入.docx" -  "長期債券投資會計核算-折價購入.docx" 折價購入  "長期債券投資會計核算-折價購入.docx" .docx 

（3）長期債券投資-溢價購入 

 "長期債券投資-溢價購入.docx" 長期債券投資  "長期債券投資-溢價購入.docx" -  "長期債券投資-溢價購入.docx" 溢價購入  "長期債券投資-溢價購入.docx" .docx 

2、長期股權投資 

交易系統(tǒng)： 

會計核算原則：權責發(fā)生制原則 

會計核算方法：成本法、權益法 

會計科目：長期股權投資、應收長期股權投資股權股利 

案例：  "成本法、權益法核算%20舉例.docx" 成本法、權益法核算 舉例  "成本法、權益法核算%20舉例.docx" .  "成本法、權益法核算%20舉例.docx" docx 

 "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" 2  "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" 號  "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" ——  "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" 長期股權投資  "企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資.doc" .doc 

 "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" 企業(yè)會計準則解釋  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" 9  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" 號  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" -  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" 權益法投資凈虧損會計處理  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" .  "企業(yè)會計準則解釋9號-權益法投資凈虧損會計處理.docx" docx 

3、債轉(zhuǎn)股 

 "債轉(zhuǎn)股是銀行的投資業(yè)務.docx" 債轉(zhuǎn)股是銀行的投資業(yè)務  "債轉(zhuǎn)股是銀行的投資業(yè)務.docx" .  "債轉(zhuǎn)股是銀行的投資業(yè)務.docx" docx 

債轉(zhuǎn)股的實施：是由專門的非銀行金融機構實施 

 "銀監(jiān)會-債轉(zhuǎn)股機構設置征求意見稿.doc" 銀監(jiān)會  "銀監(jiān)會-債轉(zhuǎn)股機構設置征求意見稿.doc" -  "銀監(jiān)會-債轉(zhuǎn)股機構設置征求意見稿.doc" 債轉(zhuǎn)股機構設置征求意見稿  "銀監(jiān)會-債轉(zhuǎn)股機構設置征求意見稿.doc" .doc 

交易系統(tǒng)：？ 

會計核算原則：權責發(fā)生制原則 

會計核算科目：相關貸款處理科目、相關股權科目 

會計核算 

貸款處理的會計核算 

股權持有和存續(xù)期的核算 

成本法： 

七、金融資產(chǎn)減值準備、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計核算制度設計

（一）金融資產(chǎn)減值準備的會計核算 

案例：   "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .docx 

第八章 

應收賬款：按應收賬款的百分比計提，三年以上未收回的按壞賬100%計提，個別應收賬款按個別減值程度計提

銀行貸款： 按貸款的五級分類計提一般貸款準備，1，2.5，10，25，100%計提，按個別貸款資產(chǎn)質(zhì)量程度計提特別貸款壞賬準備，按個別貸款減值準備

房屋按固定資產(chǎn)折舊計提折舊，按公允價值可再計提房屋減值準備 

債券資產(chǎn)：按各類債券預期信用風險計提減值準備

無形資產(chǎn)按攤銷后余額，按公允價值再計提減值準備

當發(fā)生資產(chǎn)減值時： 

借：資產(chǎn)減值損失-計入當期損益 

貸：（1110、2220、3330）-公允價值變動減值損失     

公允價值變動減值損失 科目是備抵科目 

已計提的資產(chǎn)減值損失因企業(yè)或資產(chǎn)減值好轉(zhuǎn)，收回的損失部分轉(zhuǎn)回直接計入當期損益賬戶 

借： （1110、2220、3330）-公允價值變動減值損失 

貸：損益科目 

問題： 

如果該項目多，金額大，則計提時 和轉(zhuǎn)回時對當期損益核算的波動較大。 

參照   "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 22  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 號  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" -  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" 金融工具確認和計量  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" .  "企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量.docx" docx 

第八章第48條（二） 

還是要以稅務為準？ 

各項金融資產(chǎn)的“預期信用損失”如何確定？ 

（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計核算 

 "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 23  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 號  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" -  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" .docx 

全部計入當期損益 

（三）信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓 

銀監(jiān)會：  "規(guī)范信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓的通知--銀監(jiān)會-2016.docx" 規(guī)范信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓的通知  "規(guī)范信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓的通知--銀監(jiān)會-2016.docx" --  "規(guī)范信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓的通知--銀監(jiān)會-2016.docx" 銀監(jiān)會  "規(guī)范信貸資產(chǎn)收益權轉(zhuǎn)讓的通知--銀監(jiān)會-2016.docx" -2016.docx 

八、衍生品交易的會計核算制度設計

  衍生品交易按期目的和商品交易管理，其性質(zhì)即：可能是、  以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產(chǎn)  ；也可能是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；在會計核算和報表的歸類時，首先要區(qū)分兩類不同的業(yè)務，然后對照坐標核算和歸類。

（一）自營外匯買賣 

1、即期外匯買賣 

會計核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制 

會計科目：表外科目，表內(nèi)：外匯買賣、匯兌損益 

例：某日買日100萬美元，賣出112000萬日元 

交易日表外分錄為：借XX XX美元，貸：XX日元，也可以雙科目記賬 

交割日表外分錄為：分錄借、貸相反 

表內(nèi)分錄： 

借：存放同業(yè)賬戶—美元100萬元 

貸：外匯買賣-自營—美元100萬元 

借：外匯買賣-日元112000萬元 

貸：存放同業(yè)賬戶—日元 112000萬元

同日，又賣出美元100萬元，買入日元113000萬元 

交易日表外分錄為：借XX日元，貸：XX美元，也可以雙科目記賬 

割日表外分錄為：分錄借、貸相反 

表內(nèi)分錄： 

借：存放同業(yè)賬戶—日元113000萬元 

貸：外匯買賣-自營—元日元 113000萬元 

借：外匯買賣-自營-美元100萬元 

貸：存放同業(yè)賬戶—美元100萬

同一天，通過以100萬元美元對日元的買賣，形成日元外匯買賣賬戶的貸方余額1萬元，就是該交易日外匯買賣的匯兌損益，可以結(jié)轉(zhuǎn)鎖定損益，也可以按照謹慎性原則當天不結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時 結(jié)轉(zhuǎn)。如果當天結(jié)轉(zhuǎn)損益，分錄為： 

借：外匯買賣-自營-日元1萬元 

貸：匯兌損益-自營-日元1萬元 

即期外匯買賣必須當天平盤

2、掉期外匯買賣 

 "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" 24  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" 號  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" -  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" 套期  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" .  "企業(yè)會計準則第24號-套期.docx" docx 

會計核算原則：權責發(fā)生制 

會計科目：表外科目，表內(nèi)：外匯買賣、匯兌損益 

例：3月1日買日100萬美元，賣出112000萬日元即期外匯買賣，同時又進行了6月1日交割的買入115萬日元，賣出100萬元日元的外匯買賣 

3月1日交易日表外分錄為： 

借：即期 XX美元，貸：XX日元，也可以雙科目記賬 

借：遠期XX日元，貸。遠期XX美元 

即期交割日表外分錄為：分錄借、貸相反 

表內(nèi)同時記賬： 

借：存放同業(yè)賬戶—美元100萬元 

貸：外匯買賣-自營—美元100萬元 

借：外匯買賣-自營-日元115000萬元 

貸：存放同業(yè)賬戶—日元 115000萬元

6月1日交割日 

表外記賬： 

借：遠期XX美元，貸：遠期XX日元 

同時表內(nèi)記賬 

借：存放同業(yè)賬戶—美元100萬元 

貸：外匯買賣-自營—美元100萬元 

借：外匯買賣-自營-日元115000萬元 

貸：存放同業(yè)賬戶—日元 115000萬元

該筆掉期外匯買賣獲得3萬日元的匯兌收益，可以按照現(xiàn)金收付制原則單筆結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照謹慎性原則留在賬上，年終時結(jié)轉(zhuǎn) 

因為掉期交易一般都已經(jīng)鎖定了外匯買賣收入，所以，如果交易金額大，對本期利潤有較大影響，則要求按照權責發(fā)生制的原則對匯兌收益進行分攤，如，本筆活動3萬日元匯兌收益，則每個月應計提匯兌損益1萬元，計提時分錄如下： 

每月： 

借：應收匯兌損益-1萬元日元 

貸：匯兌損益-自營-1萬元日元 

6月1日結(jié)束時： 

借：外匯買賣-自營-3萬元日元 

貸：應收匯兌損益-3萬元日元

（二）代客外匯買賣 

1、代客即期外匯買賣（略） 

2、代客大額遠期外匯買賣 

這是一種出口押匯性質(zhì)的授信業(yè)務 

會計核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制 

會計科目：表外科目，表內(nèi)：外匯買賣、匯兌損益 

舉例：3月1日銀行受A企業(yè)的委托，將6月1日出口收匯的100萬元美元結(jié)匯。央行3月1日的美元兌人民幣匯率是：6.1,6.5.6.8

3月1日，客戶向銀行買入人民幣 

（1）   借：外匯買賣-人民幣610萬元 

貸：存放客戶賬戶-人民幣610萬元 

同時： 

借：應收客戶遠期買賣資金-美元 100萬元 

貸：外匯買賣-客戶遠期買賣-美元 100萬元 

（2）銀行向央行平盤 

借：存放中央銀行款項  -人民幣650萬元 

貸：外匯買賣-人民幣   650萬元 

借：外匯買賣-代客遠期-美元 100萬元 

貸：存放中央銀行款項-美元100萬元 

（3）到期日收到企業(yè)出口收款款項 

借：存放國外同業(yè)-美元100萬元 

貸：應收客戶遠期買賣資金-美元 100萬元

（4）業(yè)務結(jié)束，外匯買賣——人民幣貸方余額40萬元，是銀行的匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 

借：      外匯買賣-人民幣40萬元 

貸：匯兌損益—人民幣  40萬元 

（5）在未收到100萬元美金之前，給予辦理結(jié)匯，是否要走授信程序？有各行確定。

（三） 結(jié)售匯 

會計核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制 

會計核算方式：表內(nèi)核算，無表外核算 

會計科目：外匯買賣-結(jié)售匯 

1、結(jié)匯 

3月1日A企業(yè)將出口收匯100萬元美元，到銀行辦理結(jié)匯,當天，匯率 賣出價6.9，買入價6.6，中間價6.75

分錄如下： 

借：客戶存款賬戶-美元100萬元 

貸：外匯買賣-結(jié)售匯-100萬元 

借：外匯買賣——結(jié)售匯-人民幣660萬元 

貸：客戶存款賬戶-人民幣 660萬元

2、售匯 

3月1日B企業(yè)因進口付匯向銀行購匯150萬元美元，當天，匯率 賣出價6.9，買入價6.6，中間價6.75

分錄如下： 

借：客戶存款賬戶-人民幣1035萬元（150萬X6.9） 

貸：外匯買賣-結(jié)售匯-人民幣1035萬元 

借：外匯買賣——結(jié)售匯-人民幣150萬元 

貸：客戶存款賬戶-美元150萬元

4、平盤 

3月1日通過A企業(yè)和B企業(yè)的結(jié)匯和售匯，銀行超賣了50萬美元，要根據(jù)監(jiān)管規(guī)定到國家指定的外匯交易市場買進，平盤。當天，匯率 賣出價6.9，買入價6.6，中間價6.75

分錄如下： 

借：存放同業(yè)賬戶-美元50萬元 

貸：外匯買賣-結(jié)售匯-美元50萬元 

借：外匯買賣——結(jié)售匯-人民幣337.5萬元（50萬美元X中間價6.75） 

貸：存放同業(yè)賬戶-人民幣 337.5萬元

通過平盤之后，外匯買賣-結(jié)售匯-人民幣賬戶貸方余額37.5萬元（660萬-1035萬+337.5萬元），就是當天的結(jié)售匯盈利。結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄如下： 

借：外匯買賣-結(jié)售匯-人民幣 37.5萬元 

貸：匯兌損益—結(jié)售匯-人民幣 37.5萬元 

控制未平盤業(yè)務，風險信息報告

（四）人民幣期權交易會計核算制度設計 

 "人民幣期權業(yè)務會計核算辦法.doc" 人民幣期權業(yè)務會計核算辦法  "人民幣期權業(yè)務會計核算辦法.doc" .doc 

九、同業(yè)大額存單發(fā)行會計核算制度設計 

發(fā)行渠道： 

核算原則：權責發(fā)生制原則 

會計科目：同業(yè)大額存單發(fā)行，應收同業(yè)大額存單款項，金融企業(yè)往來支出-同業(yè)大額存單發(fā)行利息支出，應付金融企業(yè)往來利息支出—同業(yè)大額存單發(fā)行，表外科目：借同業(yè)的存單發(fā)行 

分錄： 

發(fā)行時： 

表外科目：借：同業(yè)的存單發(fā)行 

表內(nèi)科目：借：應收同業(yè)大額存單款項 

貸：同業(yè)大額存單發(fā)行 

收到部分發(fā)行款時：     

借：存放同業(yè) 

貸：應收同業(yè)大額存單款項 

部分未被認購發(fā)行款時： 

借：同業(yè)大額存單發(fā)行-未認購部分 

貸：應收同業(yè)大額存單款項-未認購部分 

按期計息時： 

借：金融企業(yè)往來利息支出-同業(yè)大額存單發(fā)行 

貸：應付金融企業(yè)往來利息支出—同業(yè)大額存單發(fā)行 

大額存單到期： 

表外科目，反方向注銷 

表內(nèi)科目： 

支付客戶本金和利息： 

借：同業(yè)大額存單發(fā)行 

借：應付金融企業(yè)往來利息支出—同業(yè)大額存單發(fā)行 

貸：存放同業(yè)款項

十、 買入同業(yè)大額存款會計核算制度設計

交易渠道： 

核算原則：權責發(fā)生制原則 

會計科目：同業(yè)大額存單買入，應收金融企業(yè)往來利息收入-同業(yè)大額存單買入利息收入，金融企業(yè)往來利息收入-同業(yè)大額存單買入利息收入 

購入時： 

借：同業(yè)大額存單買入 

貸：存放同業(yè)款項 

按期計提利息收入時： 

借：應收金融企業(yè)往來利息收入-同業(yè)大額存單買入利息收入 

貸：金融企業(yè)往來利息收入-同業(yè)大額存單買入利息收入 

到期清算時： 

借：存放同業(yè)款項 

貸：同業(yè)大額存單買入 

貸： 應收金融企業(yè)往來利息收入-同業(yè)大額存單買入利息收入

十一、信貸資產(chǎn)買賣會計核算制度設計

交易性質(zhì)：交易性買賣，買斷？ 

會計核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制，權責發(fā)生制 

會計核算科目：貸款，壞賬準備、資產(chǎn)減值準備、應收利息 

買斷： 

3月31日出售某企業(yè)貸款1000萬元，已計提壞賬準備100萬元，已計提資產(chǎn)減值準備10萬元，應收利息5萬元，出售價格700萬元，已經(jīng)收到同業(yè)款項。 

分錄為： 

借：存放同業(yè)款項700萬元 

借：壞賬準備：100萬元 

借：資產(chǎn)減值準備：10萬元 

借：信貸資產(chǎn)交易損失195萬元（按照監(jiān)管制度） 

貸：貸款    1000萬元 

貸：應收利息 5萬元 

 "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 企業(yè)會計準則第  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 23  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 號  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" -  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" .  "企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.docx" docx 

交易性買賣 

3月31日出售某企業(yè)貸款1000萬元，已計提壞賬準備100萬元，已計提資產(chǎn)減值準備10萬元，應收利息5萬元，出售價格700萬元，已經(jīng)收到同業(yè)款項。 6月10有買回。3月31日至6月10日存續(xù)期間，有賣出行負責貸款管理，應收利息等。 

要根據(jù)交易協(xié)議進行會計核算

十二、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)會計核算制度設計

交易系統(tǒng) 

核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制 

會計核算科目：表外科目：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)-質(zhì)押物 

表內(nèi)科目： 

舉例：3月1日收到企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)100萬元，貼現(xiàn)款92萬；3月10日將100萬票據(jù)賣出，收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款95萬 

3月1日： 

表外記賬：借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)-質(zhì)押物 

表內(nèi)記賬： 

借：應收票據(jù)貼現(xiàn)款100萬元 

貸：利息收入-貼現(xiàn)收入8萬元 

貸：客戶存款92萬元 

3月10日 

表外記賬：貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)-質(zhì)押物 

表內(nèi)記賬： 

借：存放同業(yè)—95萬元 

借：金融企業(yè)往來支出-轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出 5萬元 

貸：應收票據(jù)  100萬元 

十三、委外投資業(yè)務會計核算制度設計

 "委外業(yè)務--委托投資業(yè)務.docx" 委外業(yè)務  "委外業(yè)務--委托投資業(yè)務.docx" --  "委外業(yè)務--委托投資業(yè)務.docx" 委托投資業(yè)務  "委外業(yè)務--委托投資業(yè)務.docx" .  "委外業(yè)務--委托投資業(yè)務.docx" docx 

交易渠道： 

會計核算原則：現(xiàn)金實現(xiàn)制，權責發(fā)生制？ 

會計核算方式：表內(nèi)記賬 

會計分錄：委外投資業(yè)務，金融企業(yè)往來收入-委外投資業(yè)務收入 

簽約后： 

借：委托投資業(yè)務（要分產(chǎn)品分戶核算） 

貸：存放同業(yè)存款 

收到委托方投資收益時： 

借：存放同業(yè)存款 

貸：金融企業(yè)往來收入—委托投資收益 

收回委托投資時 

借： 

貸：

十四、貿(mào)易融資業(yè)務會計核算制度設計

 "出口貿(mào)易融資會計核算設計.doc" 出口貿(mào)易融資會計核算設計  "出口貿(mào)易融資會計核算設計.doc" .doc 

 "打包貸款會計核算制度設計.doc" 打包貸款會計核算制度設計  "打包貸款會計核算制度設計.doc" .doc 

 "進口貿(mào)易融資會計核算設計.doc" 進口貿(mào)易融資會計核算設計  "進口貿(mào)易融資會計核算設計.doc" .doc 

十五、資管業(yè)務的會計科目設置和核算制度設計

 "銀監(jiān)、人民等%20資產(chǎn)管理新規(guī)征求意見稿.docx" 銀監(jiān)、人民等 資產(chǎn)管理新規(guī)征求意見稿  "銀監(jiān)、人民等%20資產(chǎn)管理新規(guī)征求意見稿.docx" .  "銀監(jiān)、人民等%20資產(chǎn)管理新規(guī)征求意見稿.docx" docx 

交易渠道 

交易工具 

會計核算：表外核算 

會計科目：表外科目 

表外： 

 保函業(yè)務 

 內(nèi)保外貸：  "內(nèi)保外貸.doc" 內(nèi)保外貸  "內(nèi)保外貸.doc" .doc 

 衍生品交易 

 投資業(yè)務 

 委托債券投資 

  委托股權投資 

 委托 理財投資 

  信托業(yè)務 

貿(mào)易和非貿(mào)易業(yè)務 

信用證 

資管產(chǎn)品-理財產(chǎn)品投資實行凈值化管理可能存在以下問題：

目前，銀行理財投資的債券資產(chǎn)大部分按照持有到期方式進行核算。若全部改為公允價值計量，一方面，可能會造成債券市場價格的大幅波動。一旦債券價格出現(xiàn)整體下跌，拉低理財產(chǎn)品凈值時，銀行理財會出現(xiàn)大量的贖回，銀行則被迫大量賣出債券以兌付贖回資金，從而進一步加劇了債券價格的跌勢，影響金融市場穩(wěn)定。

 因此，是否允許資管機構根據(jù)產(chǎn)品投資的基礎資產(chǎn)，按照企業(yè)會計準則要求，結(jié)合業(yè)務實際情況，合理選擇采用攤余成本或公允價值計量，以及時反映基礎資產(chǎn)的收益和風險”。以規(guī)避金融風險?？梢圆扇∧姆N核算方式，取決于監(jiān)管政策。 

會計制度設計時要從既符合企業(yè)會計準則的要求，又防止風險，保護投資者利益，避免動蕩的角度去設計。

十六、資金清算方式

1、人民幣資金清算方式 

2、  "結(jié)售匯業(yè)務審計.doc" 外匯賬戶及外匯資金清算  "結(jié)售匯業(yè)務審計.doc"  A：外匯資金賬戶開戶管理

B：外匯資金清算方式：

國際結(jié)算中使用的票據(jù)和結(jié)算方式；

國際結(jié)算中使用的票據(jù)主要有匯票、本票、支票、旅行支票。（信用卡）

國際結(jié)算的方式是匯款、托收、信用證等。(三方資金監(jiān)管)

匯款有可分為電匯、信匯、票匯。

電匯（Telegraphic Transfer,T/T）的工具：SWEFITSWIFT清算工具的管理

3、債券清算方式 

 "中國外匯交易中心.doc" 中國外匯交易中心  "中國外匯交易中心.doc" .doc 

 "同業(yè)債券交易結(jié)算.doc" 同業(yè)債券交易結(jié)算  "同業(yè)債券交易結(jié)算.doc" .doc 

 "中國證券登記結(jié)算公司.doc" 中國證券登記結(jié)算公司  "中國證券登記結(jié)算公司.doc" .doc 

 "同業(yè)債券交易參與資格及規(guī)則.doc" 同業(yè)債券交易參與資格及規(guī)則  "同業(yè)債券交易參與資格及規(guī)則.doc" .doc 

 "上海銀行間同業(yè)Shibo.doc" 上海銀行間同業(yè)  "上海銀行間同業(yè)Shibo.doc" Shibo.doc 

 "Shibor.doc" Shibor.doc 

 "LIBOR.doc" LIBOR.doc 

支付系統(tǒng)：swift.債券質(zhì)押等 

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